平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下直播電商行業(yè)稅收征管問(wèn)題研究

【摘" 要】平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新態(tài)勢(shì)，為平臺(tái)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，也吸納了大量從業(yè)者的進(jìn)入。尤其是疫情期間迅猛發(fā)展的直播電商，龐雜的從業(yè)群體和多樣的收入來(lái)源，對(duì)我國(guó)稅收征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。論文通過(guò)對(duì)直播電商行業(yè)收入構(gòu)成及稅收征管現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)直播電商行業(yè)存在納稅意識(shí)薄弱、稅源難以監(jiān)控、收入性質(zhì)難以界定等問(wèn)題，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，提出強(qiáng)化稅收意識(shí)、促進(jìn)涉稅信息共享、完善稅收制度、加強(qiáng)信用體系建設(shè)等對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】直播電商行業(yè)；稅收征管；平臺(tái)經(jīng)濟(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F724.6；F812.42" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）06-0188-03

1 引言

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)前火熱的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新態(tài)勢(shì)，是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以平臺(tái)型企業(yè)為支撐的新興經(jīng)濟(jì)形態(tài)，也是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn)形式。平臺(tái)通過(guò)自身將商家和消費(fèi)者鏈接在一起，形成線(xiàn)上集市，涉及吃穿住行各個(gè)方面，如滴滴出行、美團(tuán)等，不僅為商家?guī)?lái)銷(xiāo)路，其線(xiàn)上經(jīng)營(yíng)的便利性和數(shù)字化特征，也不斷吸引其他從業(yè)者進(jìn)入。根據(jù)《2023直播電商行業(yè)發(fā)展報(bào)告》得知，截至2023年6月，直播電商用戶(hù)規(guī)模已達(dá)5.3億人，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶(hù)規(guī)模的比例達(dá)到59.5%，可見(jiàn)直播電商已經(jīng)在改變?nèi)藗兊南M(fèi)方式。抖音、淘寶等電商平臺(tái)也得到迅猛發(fā)展，占據(jù)較大市場(chǎng)份額。直播電商行業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，使其稅收也成為國(guó)家關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下直播電商行業(yè)與傳統(tǒng)銷(xiāo)售具有明顯不同，因此，不完全適用我國(guó)現(xiàn)有稅收制度和法律法規(guī)，這便使得其部分從業(yè)者利用該漏洞進(jìn)行偷逃稅，造成我國(guó)稅款流失。因此必須對(duì)我國(guó)稅收征管進(jìn)行一定的改革和完善，使其與電商行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，通過(guò)細(xì)化相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格稅收監(jiān)管，促進(jìn)該行業(yè)合法合規(guī)化地良性發(fā)展。

2 直播電商行業(yè)收入構(gòu)成及稅收征管現(xiàn)狀

2.1 直播電商行業(yè)收入分析

目前，我國(guó)直播電商行業(yè)主要涉及平臺(tái)、商家、主播和消費(fèi)者，如圖1所示。商家入駐平臺(tái)，發(fā)布視頻、邀請(qǐng)明星網(wǎng)紅等主播進(jìn)行直播，吸引消費(fèi)者，平臺(tái)會(huì)根據(jù)消費(fèi)者的喜好進(jìn)行個(gè)性化推薦，具象化引流，從而促進(jìn)商家與消費(fèi)者之間的成交率。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)分析以及結(jié)合直播行業(yè)盈利特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)打賞分成、營(yíng)銷(xiāo)推廣、銷(xiāo)售收入為其主要收入來(lái)源。

打賞分成是消費(fèi)者通過(guò)在平臺(tái)進(jìn)行虛擬貨幣充值，再通過(guò)虛擬貨幣購(gòu)買(mǎi)虛擬禮物，通過(guò)刷虛擬禮物的形式給予主播打賞，提升主播和直播間人氣和流量，同時(shí)平臺(tái)按一定比例進(jìn)行抽成。

營(yíng)銷(xiāo)推廣則是平臺(tái)和商家達(dá)成協(xié)議，為其直播進(jìn)行推廣引流，增加曝光。如在淘寶、京東等電商平臺(tái)，主要涉及主頁(yè)面推廣版面費(fèi)以及活動(dòng)推廣費(fèi)等，各商家企業(yè)可以按各自需求將商品廣告投放在網(wǎng)站首頁(yè)或視頻內(nèi)頁(yè)。

銷(xiāo)售收入是直播電商最主要的收入來(lái)源，主要有商家入駐和平臺(tái)自營(yíng)兩種方式。商家入駐平臺(tái)，即商家與平臺(tái)簽訂相關(guān)協(xié)議，主播通過(guò)直播平臺(tái)展示商品，進(jìn)行銷(xiāo)售，消費(fèi)者通過(guò)鏈接進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，最終按銷(xiāo)售額比例將收入在平臺(tái)和主播間進(jìn)行一定的分成。平臺(tái)自營(yíng)則不需分成，可以獲得更多的銷(xiāo)售利潤(rùn)。

2.2 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下直播電商行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

目前，國(guó)家陸續(xù)頒布《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》《網(wǎng)絡(luò)直播電商管理辦法》等法律法規(guī)和文件規(guī)定，明確加強(qiáng)電商行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)范和要求。同時(shí)，2023年國(guó)家也開(kāi)始實(shí)施新的稅收政策，如提高直播電商行業(yè)增值稅，主播收入按綜合所得計(jì)稅。大數(shù)據(jù)、人工智能等手段也被廣泛應(yīng)用于稅務(wù)監(jiān)管，加強(qiáng)智慧稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)和涉稅信息共享。如政府推行的“雙隨機(jī)，一公開(kāi)”監(jiān)管模式和金稅四期系統(tǒng)逐漸在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用，都將不斷提高稅收征管的效率和效果，保障稅收公平，這也對(duì)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了更高要求，需要與時(shí)俱進(jìn)。

但由于直播電商行業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)和平臺(tái)經(jīng)濟(jì)，同時(shí)存在大量中介機(jī)構(gòu)，使得其稅收征管仍面臨諸多挑戰(zhàn)。首先，主播收入來(lái)源多樣使應(yīng)納稅額難以確定，加之網(wǎng)絡(luò)的便利性，主播可以隨時(shí)提現(xiàn)至銀行卡或支付寶等第三方機(jī)構(gòu)，這在一定程度上為稅收監(jiān)管提供了便利，但是稅務(wù)部門(mén)通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)獲取個(gè)人信息仍具有一定困難，且當(dāng)前征管技術(shù)并未與新興經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全匹配，導(dǎo)致行業(yè)稅源難以監(jiān)控；其次，由于直播電商依靠網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，并無(wú)地域限制，因此其交易具有跨地域性特點(diǎn)，這使得納稅地點(diǎn)難以確定，跨區(qū)域收稅成為稅收征管的新難題，需要各個(gè)地方的稅收部門(mén)相協(xié)同；最后，直播電商行業(yè)的高盈利特性，使得部分直播平臺(tái)、商家企業(yè)或個(gè)人試圖通過(guò)稅收洼地、隱瞞收入等方式進(jìn)行偷稅漏稅，這也進(jìn)一步加大了稅收征管難度。

3 直播電商行業(yè)涉稅分析

3.1 增值稅

直播電商行業(yè)增值稅的征稅對(duì)象主要涉及商品的銷(xiāo)售收入以及直播平臺(tái)提供的服務(wù)收入兩大類(lèi)。銷(xiāo)售收入即商家或主播通過(guò)直播電商平臺(tái)，進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售而獲取的收入。商品銷(xiāo)售主要分為直銷(xiāo)和代銷(xiāo)，即商家直接銷(xiāo)售和主播代為銷(xiāo)售。根據(jù)稅法規(guī)定，若為商家直接銷(xiāo)售貨物，其增值稅一般按13%的稅率進(jìn)行征收。而若為主播代為銷(xiāo)售，僅賺取提成，則視為經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用6%稅率計(jì)算增值稅。服務(wù)收入則指直播平臺(tái)為商家主播提供的廣告服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)等，如廣告宣傳、數(shù)據(jù)分析等，一般按6%的稅率進(jìn)行增值稅征收。此外，若為小規(guī)模納稅人，則其銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅按3%征收率征收。

3.2 個(gè)人所得稅

直播電商行業(yè)的個(gè)人所得稅納稅人為帶貨主播，其收入主要來(lái)源于打賞收入、銷(xiāo)售傭金和坑位費(fèi)，而根據(jù)主播與直播平臺(tái)間的法律關(guān)系，其收入主要定性為工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)所得和股息紅利4種。第一種，若主播與平臺(tái)或MCN機(jī)構(gòu)簽訂勞動(dòng)合同，其收入視為工資薪金所得，適用3%～45%超額累進(jìn)稅率，平臺(tái)或MCN機(jī)構(gòu)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅；第二種，若主播與平臺(tái)或MCN機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)合同，其收入視為勞務(wù)報(bào)酬所得，同樣適用3%～45%超額累進(jìn)稅率，但可減除20%的費(fèi)用再納稅，平臺(tái)或MCN機(jī)構(gòu)有責(zé)任進(jìn)行代扣代繳個(gè)人所得稅；第三種，若主播自己注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或以個(gè)體工商戶(hù)的形式與平臺(tái)進(jìn)行簽約合作，其收入應(yīng)視為經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%超額累進(jìn)稅率，主播需自行進(jìn)行納稅申報(bào)；第四種，若主播成立或加入股份有限公司，則應(yīng)按其股利分紅繳納個(gè)人所得稅，適用20%的稅率。

3.3 企業(yè)所得稅

依據(jù)直播平臺(tái)企業(yè)的特點(diǎn)，公司主體有主播、商家、平臺(tái)3種。主播成立公司，收入來(lái)自打賞收入、勞動(dòng)收入等；商家企業(yè)直接進(jìn)行貨物銷(xiāo)售，則主營(yíng)收入來(lái)自產(chǎn)品銷(xiāo)售；平臺(tái)企業(yè)收入則主要來(lái)源于銷(xiāo)售傭金，廣告合作收入等，無(wú)論所得額屬于“提供勞務(wù)收入”還是“銷(xiāo)售貨物收入”，企業(yè)均須按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的人力、營(yíng)銷(xiāo)和商品成本等，也可以按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合理稅前扣除。

直播電商企業(yè)主要適用25%的企業(yè)所得稅稅率，但若企業(yè)符合小微利企業(yè)時(shí)，也可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，此時(shí)適用20%征收率。同時(shí)，國(guó)家實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)政策，西部地區(qū)出臺(tái)一系列針對(duì)企業(yè)所得稅的政策，如企業(yè)若符合西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，企業(yè)所得稅征收可減按15%的稅率征收。

4 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下直播電商行業(yè)稅收征管問(wèn)題

4.1 從業(yè)者納稅意識(shí)薄弱

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下，直播電商行業(yè)從業(yè)者眾多，且由于該行業(yè)較低的準(zhǔn)入門(mén)檻，吸納了許多學(xué)歷和文化水平不高的從業(yè)者，最多的便是直播主播，多數(shù)為獨(dú)立身份，需要自行進(jìn)行納稅申報(bào)，但是他們納稅意識(shí)薄弱，缺乏稅收知識(shí)，未理解稅收重要性和納稅必要性，常常為了自身利益最大化，不進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。由于行業(yè)特性，任何人都有可能成為從業(yè)者，從平臺(tái)、用戶(hù)商家等處獲得低至幾十，高至上千萬(wàn)收入。高收入意味著高稅負(fù)，因此，該行業(yè)的一些高凈值人群便會(huì)通過(guò)簽訂陰陽(yáng)合同等方式逃避稅收，而稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，通常先提示警告補(bǔ)繳稅款，警示不聽(tīng)的才會(huì)進(jìn)行罰款和處罰，因此，較低的違法成本和較高的收入使許多從業(yè)者抱有僥幸心理，不進(jìn)行納稅遵從。

4.2 稅源難以監(jiān)控

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下，直播電商行業(yè)的稅源監(jiān)控難度加大。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的虛擬化、分散化和數(shù)據(jù)化特點(diǎn)，使得原來(lái)的“以票控稅”“以賬控稅”等方式失靈。加之直播電商行業(yè)參與者眾多，包括主播、商家及平臺(tái)等，而較低的行業(yè)準(zhǔn)入壁壘則直接導(dǎo)致許多納稅人在平臺(tái)進(jìn)行交易時(shí)并不需要進(jìn)行工商稅務(wù)登記，通過(guò)微信、支付寶等第三方支付即可完成交易，這對(duì)納稅主體和稅源的確定加大了難度。龐大的納稅主體和較強(qiáng)的流動(dòng)性交易，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)納稅人進(jìn)行有效監(jiān)控和管理，造成一定的稅源流失。同時(shí)，由于直播電商行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有交易靈活，無(wú)時(shí)間空間限制且多為電子信息記錄，而當(dāng)前稅收征管技術(shù)不足，這也使得許多納稅人利用其中漏洞進(jìn)行偷稅漏稅。

4.3 收入性質(zhì)難以界定

首先，直播電商行業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，收入取得方式多樣，如打賞收入、坑位費(fèi)等，當(dāng)前并未有相關(guān)規(guī)定對(duì)直播電商行業(yè)的收入進(jìn)行明確的性質(zhì)界定。同時(shí)，由于主播與平臺(tái)商家之間復(fù)雜的法律關(guān)系，為收入性質(zhì)的確定增加了難度，而這也直接導(dǎo)致主播的納稅問(wèn)題，究竟是以勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行納稅還是以工資薪金所得進(jìn)行納稅，具有很大區(qū)別。其次，直播電商行業(yè)參與者眾多，有許多自然人并未在稅收監(jiān)管范圍內(nèi)，但卻通過(guò)帶貨等方式取得了收入，這部分收入究竟劃定為“偶然所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬”，仍具有爭(zhēng)議。因此，平臺(tái)的低準(zhǔn)入門(mén)檻使得平臺(tái)參與者紛繁雜亂，不能對(duì)參與主體形成明確和強(qiáng)有力的約束。自然人在平臺(tái)的地位無(wú)法確定，也直接導(dǎo)致自然人的所得性質(zhì)的界定變得困難，增大了稅務(wù)監(jiān)管難度。

4.4 平臺(tái)企業(yè)未能全面履行代扣代繳義務(wù)

直播電商行業(yè)自然人收入形式的多樣性，與平臺(tái)間法律關(guān)系的多種形式，使得難以明確其收入性質(zhì)及來(lái)源，進(jìn)而難以確定哪方主體具有自然人個(gè)人所得稅代扣代繳的義務(wù)。國(guó)家法律規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)等均有責(zé)任代扣代繳個(gè)人所得稅，以保障自然人稅款的合法性。同時(shí)，若扣繳義務(wù)人應(yīng)收未收、應(yīng)扣未扣稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也將對(duì)其進(jìn)行處罰。但是，由于直播電商行業(yè)的特殊性，行業(yè)收入的性質(zhì)難以確定，主播個(gè)人所得可能來(lái)自多方構(gòu)成，因此，難以確定代扣代繳的義務(wù)人。與此同時(shí)，行業(yè)內(nèi)多數(shù)公司屬于小規(guī)模且缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，經(jīng)營(yíng)者很可能意識(shí)不到需要代扣代繳個(gè)人所得稅，還有部分人甚至利用直播電商行業(yè)的法律法規(guī)漏洞，虛構(gòu)業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換收入，進(jìn)行虛假申報(bào)、偷逃稅款，造成稅款流失。

5 平臺(tái)經(jīng)濟(jì)背景下直播電商行業(yè)稅收征管建議

5.1 嚴(yán)格稅收征管，強(qiáng)化稅收意識(shí)

當(dāng)前直播電商行業(yè)偷漏稅現(xiàn)象頻發(fā)，主要是由于稅收征管不嚴(yán)格、公民納稅意識(shí)不足。在行業(yè)高收入下，從業(yè)者很可能為了一己私欲而罔顧稅法，而較低的違法成本也使得許多納稅人鋌而走險(xiǎn)。因此，要加大對(duì)稅法的宣傳，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行稅法知識(shí)宣傳推廣，對(duì)平臺(tái)從業(yè)者進(jìn)行稅法知識(shí)考核等方式，強(qiáng)化公民納稅意識(shí)。同時(shí)，政府也要加大稅收監(jiān)管力度，嚴(yán)格征管程序，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)涉稅信息進(jìn)行監(jiān)管，利用平臺(tái)對(duì)公眾進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)提示和警示，使公眾意識(shí)到自己的納稅義務(wù)和違法后果，從而保障稅收。

5.2 融合大數(shù)據(jù)技術(shù)，促進(jìn)涉稅信息共享

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展離不開(kāi)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，在電商行業(yè)尤為突出。但其龐雜的從業(yè)群體和復(fù)雜的收入，加之行業(yè)不健全的法律規(guī)章制度，難以對(duì)直播電商行業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理和監(jiān)管，使得稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)涉稅信息和業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確識(shí)別和征管。因此，有必要充分利用其行業(yè)特點(diǎn)，融合大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立平臺(tái)、企業(yè)、商家和稅務(wù)機(jī)關(guān)間共享的信息平臺(tái)，使所有的交易和涉稅數(shù)據(jù)都有跡可循。首先，運(yùn)用大數(shù)據(jù)追蹤分析能力，直接對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況進(jìn)行核查和追蹤，對(duì)存在問(wèn)題的主體進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，打破納稅的時(shí)空限制；其次，與微信、支付寶等第三方支付平臺(tái)合作，加大對(duì)稅收數(shù)據(jù)的獲取，加速實(shí)現(xiàn)“以票管稅”向“以數(shù)治稅”體制的轉(zhuǎn)變；最后，稅務(wù)部門(mén)要合理利用金稅四期工程，和工商、金融等部門(mén)共享部分?jǐn)?shù)據(jù)，合力加大對(duì)稅收的征管，打破信息不對(duì)等的局面，提升稅務(wù)部門(mén)的辦事效率、效果。

5.3 完善稅收制度，加強(qiáng)政府監(jiān)管

直播電商行業(yè)作為當(dāng)下的朝陽(yáng)行業(yè)，具有很大的經(jīng)濟(jì)潛力，2020年直播電商規(guī)模就有1.2萬(wàn)億元，2023年更是高至4.9萬(wàn)億元，增幅達(dá)308.3%。因此，也吸引了大批人士進(jìn)入該行業(yè)，但是當(dāng)前現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)以及行業(yè)準(zhǔn)則并不能適應(yīng)電商行業(yè)的發(fā)展，所以，稅務(wù)部門(mén)要針對(duì)直播電商行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，完善稅收制度和法規(guī)，對(duì)直播電商行業(yè)的各類(lèi)收入進(jìn)行明確性質(zhì)劃分和稅收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。同時(shí)，政府也要發(fā)揮其主導(dǎo)作用，加強(qiáng)稅收監(jiān)管，確保稅收政策的有效實(shí)行和大數(shù)據(jù)稅收工具的有效應(yīng)用，如出臺(tái)相應(yīng)政策，明確平臺(tái)的稅收管理責(zé)任和代扣代繳義務(wù)以及違法違規(guī)的處罰規(guī)定和力度。

5.4 加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)，提高違法成本

個(gè)人信用不僅可以與銀行相聯(lián)系，還可以和經(jīng)營(yíng)狀況、納稅情況相聯(lián)系。稅務(wù)、銀行、公安等各部門(mén)可以聯(lián)合建立一個(gè)信用共享機(jī)制，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息和稅務(wù)信息進(jìn)行全面監(jiān)控，設(shè)立納稅信用等級(jí)并公之于眾，形成公眾監(jiān)督。對(duì)于納稅信用等級(jí)一般或較差的企業(yè)或個(gè)人，則會(huì)受到消費(fèi)者質(zhì)疑，若想獲得長(zhǎng)久的發(fā)展，這些企業(yè)或個(gè)人必須做出改變，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，從而使行業(yè)得到良性循環(huán)和發(fā)展。同時(shí)，對(duì)于已經(jīng)進(jìn)行偷稅漏稅的主播或企業(yè)，要依法進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，通過(guò)加大罰款力度，限制經(jīng)營(yíng)等措施提高稅收違法成本。除此之外，還可以建立行業(yè)黑名單，隨時(shí)向社會(huì)公布，使其受到輿論譴責(zé)，并限制其行業(yè)發(fā)展和資源分配，而對(duì)于優(yōu)秀的納稅人，則可以通過(guò)傾斜一定行業(yè)資源等進(jìn)行鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)。

【參考文獻(xiàn)】

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【作者簡(jiǎn)介】張琳玉（2002-），女，陜西西安人，本科在讀，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。