審計風(fēng)險防范與管理研究

陸 斌

會計師事務(wù)所作為專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)，在保障企業(yè)財務(wù)報告真實(shí)性和準(zhǔn)確性的同時，也面臨著一定的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指在審計過程中可能出現(xiàn)的錯誤、疏漏、欺詐、不當(dāng)行為等，可能影響審計報告和企業(yè)聲譽(yù)。為了提高審計質(zhì)量和公信力，會計師事務(wù)所需要建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制和審計風(fēng)險管理體系，加強(qiáng)對審計風(fēng)險的管理和控制，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德操守，為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。會計師事務(wù)所在審計過程中所面臨的風(fēng)險是多種多樣的，如果得不到有效的防范和管理，可能會對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展造成重大影響。

一、前期相關(guān)研究回顧

中國關(guān)于會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的前期研究也已經(jīng)有了相對較長的歷史。魯偉鵬在1997 年發(fā)表的“審計風(fēng)險研究述評”一文中，對審計風(fēng)險的內(nèi)涵和研究現(xiàn)狀進(jìn)行了概述和分析。段飛在2006 年發(fā)表的“中國審計市場風(fēng)險的實(shí)證研究”一文中，通過對中國審計市場的調(diào)查和分析，認(rèn)為中國審計市場存在著諸多風(fēng)險。王長江等在2012 年發(fā)表的“會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系的構(gòu)建”一文中，提出了一個綜合評價指標(biāo)體系，用于評價會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。劉琳等在2014年發(fā)表的“基于AHP 的會計師事務(wù)所審計風(fēng)險評價體系研究”一文中，采用層次分析法構(gòu)建了一個綜合評價體系，用于評價會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。李海玲等在2016 年發(fā)表的“中國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的研究現(xiàn)狀及展望”一文中，對中國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的研究現(xiàn)狀進(jìn)行了總結(jié)和分析，并對未來研究方向進(jìn)行了展望。

同時，隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的應(yīng)用，中國的審計風(fēng)險研究也逐漸向著數(shù)據(jù)分析和人工智能方向發(fā)展。例如，陳云飛等在2020 年發(fā)表的“基于大數(shù)據(jù)的審計風(fēng)險分析方法研究”一文中，探討了如何利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來分析審計風(fēng)險。

另外，隨著中國證券市場的發(fā)展和改革，審計風(fēng)險問題也得到了更多的關(guān)注。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計準(zhǔn)則和規(guī)范，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所的監(jiān)管措施。同時，也加大了對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度。2017 年起，財政部開始實(shí)施會計師事務(wù)所質(zhì)量管理檢查制度，對全國各地的會計師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量管理檢查，以確保其審計工作的質(zhì)量和合規(guī)性。此外，近年來，審計風(fēng)險研究也開始關(guān)注會計師事務(wù)所對于非財務(wù)信息的審計。例如，徐蕾等在2019 年發(fā)表的“會計師事務(wù)所對非財務(wù)信息的審計風(fēng)險評價研究”一文中，探討了會計師事務(wù)所在審計非財務(wù)信息時面臨的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。

二、會計師審計過程中所面臨的風(fēng)險分析

（一）審計風(fēng)險的類型

會計師事務(wù)所在審計過程中所面臨的審計風(fēng)險類型可以分為三類：控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和取舍風(fēng)險。

1.控制風(fēng)險。控制風(fēng)險是指由于被審計單位內(nèi)部控制存在不足或存在缺陷，導(dǎo)致審計師不能夠在審計過程中完全依靠被審計單位的內(nèi)部控制來減少審計風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險包括以下幾種類型：（1）內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險。被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量和有效性對審計工作的影響非常重要。如果被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境存在不足或缺陷，審計師需要采取相應(yīng)的措施來降低審計風(fēng)險。（2）信息系統(tǒng)風(fēng)險。被審計單位的信息系統(tǒng)是審計師獲取審計證據(jù)的主要途徑。如果被審計單位的信息系統(tǒng)存在問題，例如數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、保密性等方面存在問題，審計師需要考慮這些問題對審計工作的影響，并采取相應(yīng)的措施來減少審計風(fēng)險。（3）業(yè)務(wù)流程風(fēng)險。業(yè)務(wù)流程是被審計單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果被審計單位的業(yè)務(wù)流程存在問題，例如流程不合理、流程不完整等問題，審計師需要考慮這些問題對審計工作的影響，并采取相應(yīng)的措施來減少審計風(fēng)險。

2.檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指由于審計師在審計過程中選擇的檢查方法或檢查程序存在不足或存在缺陷，導(dǎo)致審計師無法在審計過程中完全獲取足夠的審計證據(jù)，從而增加了審計風(fēng)險。檢查風(fēng)險包括以下幾種類型：（1）選擇性檢查風(fēng)險。審計師在審計過程中可能會存在對某些重要賬戶或交易進(jìn)行選擇性檢查的情況，這會導(dǎo)致審計師無法獲取足夠的審計證據(jù)，增加審計風(fēng)險。（2）取舍錯誤風(fēng)險。審計師在審計過程中可能會出現(xiàn)誤判或漏判的情況，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。這種情況主要是由于審計師在取舍證據(jù)時出現(xiàn)了錯誤。（3）檢查程序風(fēng)險。審計師在審計過程中可能會選擇不合適的檢查程序，導(dǎo)致無法獲得足夠的審計證據(jù)，從而增加了審計風(fēng)險。

3.取舍風(fēng)險。取舍風(fēng)險是指在審計過程中，審計師需要對審計證據(jù)的取舍進(jìn)行權(quán)衡，并在各種證據(jù)之間做出取舍，從而可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。取舍風(fēng)險包括以下幾種類型：（1）重要性取舍風(fēng)險。審計師需要對審計證據(jù)的重要性進(jìn)行權(quán)衡，并在各種證據(jù)之間做出取舍。如果審計師對某些重要的審計證據(jù)進(jìn)行了漏判或選擇性忽略，就會增加審計風(fēng)險。（2）技術(shù)取舍風(fēng)險。審計師需要根據(jù)不同的審計任務(wù)選擇不同的審計技術(shù)和方法，并在各種技術(shù)和方法之間做出取舍。如果審計師選擇的技術(shù)和方法不合適，就會增加審計風(fēng)險。（3）時效性取舍風(fēng)險。審計師需要在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作，從而可能導(dǎo)致在證據(jù)收集和分析過程中出現(xiàn)取舍不當(dāng)?shù)那闆r，增加審計風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險的來源分析

會計師事務(wù)所在審計過程中所面臨的審計風(fēng)險的來源可以分為內(nèi)在風(fēng)險和外在風(fēng)險兩種。

1.內(nèi)在風(fēng)險。內(nèi)在風(fēng)險是指會計師事務(wù)所在審計過程中，由被審計單位內(nèi)部控制不足或存在缺陷導(dǎo)致的審計風(fēng)險。內(nèi)在風(fēng)險來源主要包括以下幾個方面：（1）人為因素。被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和有效性與人員素質(zhì)有關(guān)，如被審計單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)低、人員缺失等問題，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制存在不足或缺陷，從而增加審計風(fēng)險。（2）系統(tǒng)因素。被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和有效性與信息系統(tǒng)有關(guān)，如被審計單位的信息系統(tǒng)存在漏洞、系統(tǒng)缺陷等問題，可能導(dǎo)致信息的準(zhǔn)確性、完整性和保密性無法得到保障，從而增加審計風(fēng)險。（3）經(jīng)營管理因素。被審計單位內(nèi)部控制的質(zhì)量和有效性與經(jīng)營管理有關(guān)，如被審計單位的管理制度不健全、內(nèi)部流程不規(guī)范等問題，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制存在不足或缺陷，從而增加審計風(fēng)險。

2.外在風(fēng)險。外在風(fēng)險是指會計師事務(wù)所在審計過程中，由外部環(huán)境因素或外部因素的干擾導(dǎo)致的審計風(fēng)險。外在風(fēng)險來源主要包括以下幾個方面：（1）宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化可能導(dǎo)致被審計單位的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，從而對審計師的審計工作產(chǎn)生影響，如被審計單位所處行業(yè)的競爭狀況、市場需求情況等。（2）法律環(huán)境風(fēng)險。法律環(huán)境的變化可能導(dǎo)致被審計單位的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，從而對審計師的審計工作產(chǎn)生影響，如審計師需要考慮新的法律法規(guī)對審計工作的影響等。（3）社會環(huán)境風(fēng)險。社會環(huán)境的變化可能導(dǎo)致被審計單位的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，從而對審計師的審計工作產(chǎn)生影響，如社會輿論對被審計單位的影響、企業(yè)聲譽(yù)等。（4）信息披露風(fēng)險。被審計單位對重要信息的披露質(zhì)量和透明度對審計師的審計工作至關(guān)重要。如果被審計單位在信息披露方面存在問題，例如虛假披露、信息披露不及時等，可能導(dǎo)致審計師在審計過程中無法獲得充分的審計證據(jù)，從而增加審計風(fēng)險。（5）監(jiān)管環(huán)境風(fēng)險。監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管措施和政策變化也會對審計師的審計工作產(chǎn)生影響，如審計師需要考慮監(jiān)管機(jī)構(gòu)對被審計單位的監(jiān)管措施等。

三、解決問題的建議

針對會計師事務(wù)所在審計過程中所面臨的控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和取舍風(fēng)險等問題，本文提出以下解決方案：

（一）控制風(fēng)險的解決建議

對被審計單位內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行全面評估，并在評估的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的審計計劃和措施，以確保內(nèi)部控制的有效性和質(zhì)量。

對被審計單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行評估和檢查，以確保信息系統(tǒng)的安全、準(zhǔn)確和完整性，并加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的監(jiān)督和管理。

對被審計單位的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行評估和檢查，以確保業(yè)務(wù)流程的合理性和完整性，并加強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督和管理。

（二）檢查風(fēng)險的解決建議

制定合理的審計計劃和檢查程序，以確保對被審計單位的所有重要賬戶和交易進(jìn)行全面檢查，避免出現(xiàn)選擇性檢查的情況。

對審計師的培訓(xùn)和教育進(jìn)行加強(qiáng)，提高審計師的專業(yè)技能和判斷能力，以確保審計師能夠正確選擇和執(zhí)行檢查程序。

加強(qiáng)對審計工作的監(jiān)督和管理，確保審計工作的質(zhì)量和合規(guī)性，并及時發(fā)現(xiàn)和解決檢查風(fēng)險。

（三）取舍風(fēng)險的解決建議

對審計證據(jù)的重要性進(jìn)行全面評估，并在各種證據(jù)之間做出合理的取舍，避免出現(xiàn)重要證據(jù)的漏判或選擇性忽略。根據(jù)不同的審計任務(wù)選擇合適的審計技術(shù)和方法，并在各種技術(shù)和方法之間做出權(quán)衡，避免選擇不合適的技術(shù)和方法導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。對審計工作的時效性進(jìn)行全面考慮，合理安排時間和資源，并加強(qiáng)對審計工作的監(jiān)督和管理，確保審計工作能夠按時完成。

四、案例研究

（一）案例介紹

K 會計師事務(wù)所在審計A 公司時發(fā)現(xiàn)，該公司財務(wù)報表中存在重大錯誤。經(jīng)過深入調(diào)查和分析后，K 會計師事務(wù)所確定了導(dǎo)致錯誤發(fā)生的原因，并制定了一系列防范措施。

（二）案例分析

1.審計風(fēng)險分析。該公司財務(wù)報表中存在的重大錯誤，給會計師事務(wù)所帶來了很大的審計風(fēng)險。主要的審計風(fēng)險來源包括控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和取舍風(fēng)險。（1）控制風(fēng)險。該公司的內(nèi)部控制存在缺陷，導(dǎo)致財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性無法得到保障，從而增加了控制風(fēng)險。（2）檢查風(fēng)險。該公司的財務(wù)報表中存在重大錯誤，導(dǎo)致審計師需要加強(qiáng)對審計證據(jù)的檢查和分析，從而增加了檢查風(fēng)險。（3）取舍風(fēng)險。審計師在審計過程中需要對審計證據(jù)的取舍進(jìn)行權(quán)衡，并在各種證據(jù)之間做出取舍，從而可能導(dǎo)致取舍不當(dāng)?shù)那闆r，增加了取舍風(fēng)險。

2.防范措施分析。為了降低審計風(fēng)險，會計師事務(wù)所采取了以下防范措施：（1）對被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行全面評估，并制定相應(yīng)的審計計劃和措施，以確保內(nèi)部控制的有效性和質(zhì)量。（2）對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行全面檢查，加強(qiáng)對重要賬戶和交易的檢查和分析，以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性。（3）對審計證據(jù)的取舍進(jìn)行權(quán)衡，并在各種證據(jù)之間做出合理的取舍，避免取舍不當(dāng)導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。

3.防范效果分析。通過采取以上防范措施，會計師事務(wù)所成功地降低了審計風(fēng)險，并確保了審計工作的質(zhì)量和可靠性。本文認(rèn)為具體效果如下：（1）對被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行全面評估，并制定相應(yīng)的審計計劃和措施，確保了內(nèi)部控制的有效性和質(zhì)量。通過全面評估，會計師事務(wù)所確定了被審計單位的內(nèi)部控制缺陷，并制定了相應(yīng)的措施來加以改進(jìn)和提升。這有效地降低了被審計單位的控制風(fēng)險。（2）對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行全面檢查，加強(qiáng)對重要賬戶和交易的檢查和分析，以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性。通過全面檢查，會計師事務(wù)所及時發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表中存在的重大錯誤，避免了錯誤對公司和投資者造成的損失。（3）對審計證據(jù)的取舍進(jìn)行權(quán)衡，并在各種證據(jù)之間做出合理的取舍，避免取舍不當(dāng)導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。通過合理的取舍，會計師事務(wù)所避免了因證據(jù)不充分或不合理導(dǎo)致的審計風(fēng)險增加，提高了審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性。

（三）案例結(jié)論

通過對該公司的審計工作，會計師事務(wù)所成功地降低了審計風(fēng)險，并確保了審計工作的質(zhì)量和可靠性。具體措施包括對被審計單位的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行全面評估，并制定相應(yīng)的審計計劃和措施，對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行全面檢查，加強(qiáng)對重要賬戶和交易的檢查和分析，以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性，并對審計證據(jù)的取舍進(jìn)行權(quán)衡，并在各種證據(jù)之間做出合理的取舍，避免取舍不當(dāng)導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。

五、研究結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

通過以上分析，本文認(rèn)為，會計師事務(wù)所在審計過程中對審計風(fēng)險進(jìn)行了有效管理，對保障審計工作的質(zhì)量和可靠性具有重要的意義。因此，只有采取合適的措施和防范措施，才能在審計工作中提高審計風(fēng)險管理的能力和水平，確保審計工作的順利進(jìn)行。

（二）案例建議

1.加強(qiáng)對被審計單位內(nèi)部控制的評估和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制缺陷，降低控制風(fēng)險。

2.加強(qiáng)對被審計單位財務(wù)報表的檢查和分析，確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和完整性，降低檢查風(fēng)險。

3.對審計師的專業(yè)素質(zhì)和判斷能力進(jìn)行加強(qiáng)，提高審計師的審計技能和技術(shù)水平，降低取舍風(fēng)險。

4.對審計工作的監(jiān)督和管理進(jìn)行加強(qiáng)，確保審計工作的合規(guī)性和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。