建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施

孫寶其

引言

目前建筑施工企業(yè)對(duì)于稅收管理的重視程度逐步提升, 有效的稅務(wù)管理對(duì)于降低建筑施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高項(xiàng)目推進(jìn)效率有重要作用。目前建筑施工企業(yè)稅收管理工作仍面臨著來(lái)自各工作階段的風(fēng)險(xiǎn)，需要結(jié)合各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，并進(jìn)一步提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控力度，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)穩(wěn)定良好發(fā)展?fàn)顟B(tài)的目標(biāo)。

一、建筑施工企業(yè)典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

在建筑施工企業(yè)前期承接項(xiàng)目業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)部門人員存在為追求經(jīng)濟(jì)利益急切承接項(xiàng)目的現(xiàn)象。從客觀上來(lái)講，項(xiàng)目收益率越高，在項(xiàng)目建設(shè)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度也會(huì)同步提升。因此，更需要在承接項(xiàng)目前全面對(duì)項(xiàng)目實(shí)踐情況進(jìn)行綜合評(píng)估[1]。另外，部分管理人員對(duì)項(xiàng)目所在區(qū)域環(huán)境缺乏前期的實(shí)地調(diào)查研究，在承接項(xiàng)目時(shí)對(duì)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況等也未深入了解，進(jìn)一步增大建筑施工企業(yè)在中標(biāo)后出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的幾率。例如大宗的采購(gòu)問(wèn)題，需要尋求一些能開(kāi)具專用發(fā)票的當(dāng)?shù)卮笮推髽I(yè)合作，對(duì)于商砼的使用要尋求央企、國(guó)企在當(dāng)?shù)爻闪⒌墓?，這樣防止供應(yīng)商因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而導(dǎo)致本公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，在承接建筑工程項(xiàng)目時(shí)，需對(duì)前期可能出現(xiàn)的多種類型風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，盡可能提前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合同訂立環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

在合同訂立環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是由于建筑施工企業(yè)現(xiàn)階段承接的項(xiàng)目，在整體規(guī)模、功能要求方面都逐步向復(fù)雜化的方向發(fā)展，因此，項(xiàng)目建設(shè)周期會(huì)相對(duì)較長(zhǎng)，一般可達(dá)到3 年以上。而合同簽訂時(shí)，相關(guān)工作人員對(duì)環(huán)境變化的全面性考量可能出現(xiàn)不足的問(wèn)題。一些稅率調(diào)整方面可能出現(xiàn)的變化，未能在合同訂立環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)商確認(rèn)。若項(xiàng)目施工過(guò)程中稅率出現(xiàn)變動(dòng)，不僅會(huì)引發(fā)合同內(nèi)容、合同履約合理性方面的爭(zhēng)議，也會(huì)直接造成項(xiàng)目成本營(yíng)收額度出現(xiàn)變化，企業(yè)所需承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)因此提升。二是在簽訂合同的整個(gè)流程中，合同中的內(nèi)容存在約定事項(xiàng)明確性不足的風(fēng)險(xiǎn)[2]。其中，納稅人身份約定不明、發(fā)票類型約定不明確都會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)在后續(xù)履約時(shí)面臨多種不同類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體到工程項(xiàng)目建設(shè)的角度上來(lái)講，若施工單位在工程項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)租賃設(shè)備的需求，應(yīng)當(dāng)要求供應(yīng)設(shè)備一方直接負(fù)責(zé)認(rèn)定操作人員，企業(yè)方應(yīng)及時(shí)索取服務(wù)類發(fā)票。但部分合同約定中，只要求提供租賃發(fā)票，建筑施工企業(yè)就會(huì)面臨業(yè)務(wù)實(shí)際情況與發(fā)票內(nèi)容不符的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中，以增值稅無(wú)法順利抵扣為典型表現(xiàn)。

（三）會(huì)計(jì)稽核環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)稽核環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要與建筑施工企業(yè)人員工作責(zé)任心、工作方法不足有一定相關(guān)性。在會(huì)計(jì)稽核階段，比較典型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有由于建筑工程項(xiàng)目工作人員在日常消費(fèi)時(shí)未能將繳納租金、水電費(fèi)用等一系列日常費(fèi)用結(jié)算時(shí)的發(fā)票進(jìn)行索取和保留，導(dǎo)致會(huì)計(jì)原始憑證完整性不足，這會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)匯算清繳稅款時(shí)的具體工作落實(shí)，出現(xiàn)稅負(fù)額度增加。除此之外，施工單位在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中還可能出現(xiàn)需臨時(shí)搭建輔助設(shè)施的情況。作為企業(yè)，應(yīng)按照所得稅規(guī)定比照房屋建筑固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行攤銷，但部分施工企業(yè)在攤銷時(shí)，通常會(huì)選用一次性設(shè)置臨時(shí)設(shè)施科目進(jìn)行攤銷的方式操作，企業(yè)所得稅會(huì)因此發(fā)生變化。最后，會(huì)計(jì)稽核階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在企業(yè)繳稅時(shí)，涉及的會(huì)計(jì)項(xiàng)目相對(duì)較多。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這會(huì)使其工作中的稅收業(yè)務(wù)開(kāi)展復(fù)雜性有所提升。部分稅務(wù)工作人員對(duì)稅收政策缺乏了解，或執(zhí)行操作方法不當(dāng)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程中面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（四）發(fā)票管理環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票管理環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于工作人員以及外部環(huán)境因素影響方面。例如，部分財(cái)務(wù)工作人員可能存在不熟悉報(bào)稅流程，對(duì)增值稅發(fā)票未能正確審核，提供發(fā)票憑證時(shí)會(huì)出現(xiàn)提供形式不合規(guī)或發(fā)票損壞現(xiàn)象。另外，部分發(fā)票還可能出現(xiàn)不符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目作廢對(duì)沖的問(wèn)題。這都會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增大企業(yè)生產(chǎn)成本。除此之外，部分業(yè)務(wù)執(zhí)行人員法律意識(shí)薄弱，工作責(zé)任心不足，出現(xiàn)私自虛增發(fā)票成本的違規(guī)操作行為，進(jìn)一步給建筑施工企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑施工企業(yè)規(guī)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度需要建筑施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作落實(shí)中，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)管理涉及的具體項(xiàng)目部門和工作人員，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防控與評(píng)估體系，協(xié)同多方面力量為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供支持。規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度過(guò)程中，需做好幾方面工作：一是建筑施工企業(yè)可設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控部門，從日常工作落實(shí)的角度出發(fā)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控力度，并且成立專門的監(jiān)督檢查工作小組。對(duì)日常財(cái)務(wù)工作落實(shí)中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)稅工作落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督。一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)反饋給上級(jí)部門，由稅務(wù)管理人員結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)類型、風(fēng)險(xiǎn)造成的危害對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，評(píng)估其危害程度，制定進(jìn)一步的防控措施，全方位降低建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。二是稅務(wù)管理中，應(yīng)結(jié)合建筑施工企業(yè)稅收項(xiàng)目豐富的特征，針對(duì)不同類型的科目設(shè)置針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任人，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控措施。除還應(yīng)結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)管理政策、稅收政策的變化對(duì)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤觀察，定期總結(jié)分析，優(yōu)化調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)防控模式。三是建筑施工企業(yè)在稅收管理中還應(yīng)啟動(dòng)獎(jiǎng)懲機(jī)制。在落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控工作時(shí)，獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠調(diào)動(dòng)多部門人員共同參與風(fēng)險(xiǎn)防控工作，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，形成協(xié)同分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、防控風(fēng)險(xiǎn)的工作模式。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理信息化系統(tǒng)

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理信息化系統(tǒng)需把握幾方面要點(diǎn)：一是建筑施工企業(yè)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容、稅收項(xiàng)目構(gòu)建與稅收工作對(duì)應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)，從企業(yè)項(xiàng)目落實(shí)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理工作環(huán)節(jié)入手實(shí)現(xiàn)信息化管理。一方面能夠提高稅收管理中各項(xiàng)細(xì)節(jié)指標(biāo)監(jiān)控管理工作的針對(duì)性，優(yōu)化監(jiān)控管理工作成效；另一方面，有利于在報(bào)稅工作落實(shí)時(shí)提高報(bào)稅工作效率。例如，在構(gòu)建信息化系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)可落實(shí)系統(tǒng)功能模塊的聯(lián)動(dòng)開(kāi)發(fā)工作，實(shí)現(xiàn)報(bào)稅系統(tǒng)與企業(yè)數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)的全面聯(lián)動(dòng)。二是在企業(yè)稅收管理工作落實(shí)中，利用信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)最大化的多元信息共享，便于財(cái)務(wù)部門工作人員在信息化共享平臺(tái)上獲取更加全面、更加準(zhǔn)確的報(bào)稅指標(biāo)項(xiàng)目信息，為提高報(bào)稅工作質(zhì)量形成項(xiàng)目票、財(cái)、稅一體化管理模式提供幫助。三是在引入信息化平臺(tái)后，工程項(xiàng)目部可利用掃碼方式直接錄入全面準(zhǔn)確的票面信息，使原始憑證在獲取的全面性和合規(guī)性方面得到有效保障。稅務(wù)管理人員可通過(guò)登錄信息系統(tǒng)自主完成發(fā)票管理工作，對(duì)增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具狀態(tài)、發(fā)票真?zhèn)我约笆掌鼻闆r進(jìn)行全方位追蹤管理。一旦發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)異常開(kāi)票，或發(fā)票真實(shí)性問(wèn)題，可通過(guò)監(jiān)控預(yù)警方式進(jìn)行預(yù)警提示，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)力度

強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度，從稅收管理的角度出發(fā)，減低建筑施工企業(yè)內(nèi)部管理人員造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的概率。通過(guò)針對(duì)性培訓(xùn)，幫助相關(guān)負(fù)責(zé)人以及基層工作者了解現(xiàn)階段面向建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策。同時(shí)，對(duì)報(bào)稅流程，開(kāi)票流程以及不同類型發(fā)票在報(bào)稅時(shí)的出具要求等信息也面向財(cái)務(wù)工作人員以及企業(yè)稅務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)。提升基層工作者對(duì)稅收管理以及建筑施工企業(yè)稅務(wù)項(xiàng)目指標(biāo)的了解，幫助其在接受培訓(xùn)后，以更加標(biāo)準(zhǔn)、更加嚴(yán)謹(jǐn)而完善的工作流程完成稅務(wù)日常管理和報(bào)稅工作。同時(shí)，為提高企業(yè)稅務(wù)管理人員財(cái)務(wù)部門人員工作責(zé)任心，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)這部分工作人員的思想政治教育力度，使其能夠樹(shù)立正確的思想觀念，增強(qiáng)工作責(zé)任心。在建筑施工企業(yè)容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵項(xiàng)目推進(jìn)階段，加強(qiáng)稅務(wù)管理財(cái)務(wù)管理工作力度，達(dá)到減低稅收風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員、稅收管理人員也可通過(guò)接受培訓(xùn)提升個(gè)人專業(yè)知識(shí)水平，積累個(gè)人實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，成長(zhǎng)為適應(yīng)建筑施工企業(yè)稅收管理、項(xiàng)目推進(jìn)需求的專業(yè)人才。

（四）構(gòu)建通暢的溝通渠道

建筑施工企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，構(gòu)建雙方暢通的溝通渠道。幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況更加清晰全面地了解，這也有利于在建筑施工企業(yè)遇到稅收難題時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員從稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的專業(yè)角度幫助企業(yè)解決稅收難題。同時(shí)，也能夠協(xié)助企業(yè)在稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)找到合理的方法，準(zhǔn)確全面地評(píng)估企業(yè)可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)營(yíng)造穩(wěn)定良好的環(huán)境。而建筑施工企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)同步與項(xiàng)目承包甲方業(yè)主進(jìn)行良好溝通，了解甲方業(yè)主在工程項(xiàng)目中的基本稅務(wù)管理需求，進(jìn)一步細(xì)致了解其選擇的計(jì)稅方式，并且明確甲方業(yè)主發(fā)票開(kāi)具要求。另外，還需對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中是否涉及甲方供應(yīng)材料的情況進(jìn)行明確，在簽訂合同的環(huán)節(jié)，將相關(guān)事宜全部體現(xiàn)在合同中協(xié)商確認(rèn)，降低的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，施工企業(yè)還應(yīng)當(dāng)從更為宏觀的角度出發(fā)進(jìn)行分析，設(shè)置紅黑名單。分別針對(duì)施工企業(yè)的上下游公司進(jìn)行全面考察分析，確認(rèn)好供應(yīng)商與服務(wù)商候選人名單，盡可能優(yōu)選具有良好信用記錄，且能夠按時(shí)及時(shí)預(yù)約的企業(yè)，而將信譽(yù)度較差、履約過(guò)程中有不良記錄的企業(yè)納入黑名單。通過(guò)在前期做好調(diào)研分析，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文分析，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)，需要結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本類型、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在各階段的主要表現(xiàn)引發(fā)原因等多方面因素進(jìn)行分析研究。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步從人員、管理、信息化建設(shè)、互動(dòng)溝通等方面入手提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，為穩(wěn)定建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)效果、合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供重要依據(jù)。