政府會(huì)計(jì)制度對高校財(cái)務(wù)管理的影響

張中祥 李迪心

我國會(huì)計(jì)體系按核算、反映和監(jiān)督的對象不同，分為兩類：一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，主要核算、反映和監(jiān)督社會(huì)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)資金和流通領(lǐng)域的營運(yùn)資金流動(dòng)；一類是預(yù)算會(huì)計(jì)，主要核算、反映和監(jiān)督社會(huì)再分配的預(yù)算資金流動(dòng)。

為適應(yīng)政府財(cái)政體制改革和政府職能的轉(zhuǎn)變，迫切需要政府會(huì)計(jì)改革?？茖W(xué)規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從2017 年起，財(cái)政部先后制定頒布了政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)制度及配套規(guī)范，并于2019 年1 月1 日起施行政府會(huì)計(jì)制度。

一、政府會(huì)計(jì)改革的必要性

1.政府會(huì)計(jì)改革是構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政體系的關(guān)鍵。政府會(huì)計(jì)制度及黨的十九大報(bào)告中對于構(gòu)建以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系和構(gòu)建適應(yīng)財(cái)政管理需求的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了明確闡述,為政府會(huì)計(jì)發(fā)展指明了方向和明確了目標(biāo)。政府會(huì)計(jì)制度是現(xiàn)代財(cái)政體系的重要組成部分, 政府會(huì)計(jì)改革是構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政體系的關(guān)鍵。政府會(huì)計(jì)改革之前，盡管對預(yù)算會(huì)計(jì)已多次修訂完善，但一直未能形成全面規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著國家預(yù)算管理體制改革的不斷深入，客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行融合施行，以構(gòu)建科學(xué)的一體化政府會(huì)計(jì)。在科學(xué)確立預(yù)算會(huì)計(jì)分類的基礎(chǔ)上，明確各類會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，依據(jù)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)以漸步構(gòu)建科學(xué)、合理、統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)體系，形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)管理體系, 以提高我國政府經(jīng)濟(jì)管理水平, 促進(jìn)國家治理能力。

2.政府會(huì)計(jì)改革是科學(xué)開展績效管理的前提。建立科學(xué)、合理的政府績效評價(jià)體系,促進(jìn)和提高政府工作水平，形成事前有計(jì)劃、事中有標(biāo)準(zhǔn)、事后有評價(jià)。開展績效管理的核心是正確核算政府運(yùn)轉(zhuǎn)成本及其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的匹配性。政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括反映各級政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性的報(bào)告。政府運(yùn)行成本分類界定和構(gòu)成組成要素成為政府會(huì)計(jì)改革工作的一個(gè)重要內(nèi)容, 對我國政府體制改革產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響, 對于合理評價(jià)財(cái)政預(yù)算績效起重要作用。改革前預(yù)算會(huì)計(jì)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制, 而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)并非完全同步,無法全面、準(zhǔn)確反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量，社會(huì)公眾和外在監(jiān)督機(jī)構(gòu)難以對政府的績效開展有效評價(jià)和全面監(jiān)督。所以,應(yīng)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革,全面記錄和反映政府運(yùn)轉(zhuǎn)成果和履職費(fèi)用的匹配度,為政府績效評價(jià)提供科學(xué)支撐。

3.政府會(huì)計(jì)改革是防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的必要步驟。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)核算的政府運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支, 財(cái)務(wù)報(bào)告僅能反映政府當(dāng)期的現(xiàn)金流收支狀況,并未全面反映政府當(dāng)期真實(shí)的財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債狀況,容易忽略財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府實(shí)際產(chǎn)生的債務(wù), 未能如實(shí)反映在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，如根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制編制的報(bào)告進(jìn)行決策，易造成決策失誤,導(dǎo)致政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，加快政府會(huì)計(jì)改革,構(gòu)建科學(xué)政府會(huì)計(jì)核算體系，全面、及時(shí)反映政府資產(chǎn)債務(wù)狀況，防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力,保證國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

4.政府會(huì)計(jì)改革是提升政府會(huì)計(jì)質(zhì)量的急切要求。政府會(huì)計(jì)改革之前,政府會(huì)計(jì)體系包含《政府總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度》《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》等分行業(yè)分類的會(huì)計(jì)制度。各類會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、核算口徑、會(huì)計(jì)政策等并不統(tǒng)一,因此形成的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一, 以此編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告無法全面、準(zhǔn)確反映政府經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。因此，必須統(tǒng)一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)的政府會(huì)計(jì)制度體系, 促進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算的全面性、相關(guān)性和可比性,不僅滿足政府本身管理要求, 同時(shí)滿足社會(huì)公眾對政府管理信息透明的要求。

二、政府會(huì)計(jì)改革對高效財(cái)務(wù)管理的影響

目前，財(cái)政部已先后頒布政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及投資、會(huì)計(jì)調(diào)整、負(fù)債、財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)、政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同等10 個(gè)具體準(zhǔn)則；3 個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定的通知等準(zhǔn)則制度和指南。隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的不斷完善，我國以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制為輔的科學(xué)政府會(huì)計(jì)體系逐步建立。政府會(huì)計(jì)改革不斷地深入進(jìn)行, 必定會(huì)推動(dòng)高校財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的變化。

1.政府會(huì)計(jì)改革重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)核算模式,完善了財(cái)務(wù)報(bào)告體系,推動(dòng)高校會(huì)計(jì)核算規(guī)范統(tǒng)一，增加高校財(cái)務(wù)管理的透明度。財(cái)政透明度是指“政府向公眾公開政府結(jié)構(gòu)和職能、財(cái)政政策目標(biāo)、公共部門賬戶和財(cái)政預(yù)測等信息的程度”?！稖?zhǔn)則》規(guī)定了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的政府會(huì)計(jì)核算模式。高校對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流進(jìn)行“平行記賬”,運(yùn)用平行的財(cái)務(wù)核算體系實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理兩種功能;根據(jù)“預(yù)算會(huì)計(jì)施行收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)施行權(quán)責(zé)發(fā)生制”的兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算;根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)編制決算報(bào)告、根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告, 形成雙報(bào)告, 及用“預(yù)算核對剩余和收入剩余區(qū)別調(diào)整表”反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。改革后的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，科學(xué)創(chuàng)新的核算模式和財(cái)務(wù)報(bào)告體系能全面反映高校預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、辦學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)等。其中核算與報(bào)告高校資產(chǎn)與負(fù)債是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)透明度的核心。政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過核算與披露高校資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)等相關(guān)信息，為政府部門、社會(huì)公眾及相關(guān)利益方全面理解高校資產(chǎn)狀況、負(fù)債、承諾以及承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等提供重要的信息，為正確評價(jià)高校的履責(zé)能力，以提高高校財(cái)務(wù)透明度，促進(jìn)高校內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、辦學(xué)決策水平，規(guī)范高校財(cái)務(wù)行為。

2.政府會(huì)計(jì)改革全面統(tǒng)一當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì), 增強(qiáng)了高校財(cái)務(wù)報(bào)告的科學(xué)性?！墩畷?huì)計(jì)制度》在政府事業(yè)單位全面實(shí)施, 政府行政機(jī)構(gòu)及各行業(yè)的事業(yè)單位開展統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度,消除會(huì)計(jì)行為差異性，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。高校辦學(xué)過程中伴隨大量經(jīng)濟(jì)活動(dòng),產(chǎn)生各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，除去高等教育核心業(yè)務(wù)外,還有附屬單位,比如高校開辦的院校、醫(yī)院、中小學(xué)、科研機(jī)構(gòu)等發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 政府會(huì)計(jì)改革前的會(huì)計(jì)制度中附屬機(jī)構(gòu)實(shí)施不同的行業(yè)類會(huì)計(jì)制度,不同的會(huì)計(jì)核算,形成不同的財(cái)務(wù)成果,無法全面納入高校財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。政府會(huì)計(jì)改革以后徹底改變上述狀況,統(tǒng)一了高校附屬的各事業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算口徑、編制的財(cái)務(wù)報(bào)告,提高了高校財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和反映范圍。

3. 政府會(huì)計(jì)改革融入管理會(huì)計(jì)功能,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,實(shí)施辦學(xué)成本核算,提升高?？冃Ч芾硭?。高校收入來源多樣, 高校辦學(xué)成本核算及績效管理需要引入管理會(huì)計(jì)理念。政府會(huì)計(jì)改革前施行的高校會(huì)計(jì)制度, 僅對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的收支按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求核算, 其余辦學(xué)各項(xiàng)收支按收付實(shí)現(xiàn)制核算, 無法實(shí)現(xiàn)全面反映高校辦學(xué)成本。高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制, 根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生所屬會(huì)計(jì)期間、按收入和費(fèi)用配比原則進(jìn)行核算，使核算內(nèi)容更加全面。例如引入折舊、預(yù)提及分?jǐn)偟?。高校辦學(xué)成本得到全面反映, 各項(xiàng)類別收支更為明確,給高校開展全面、準(zhǔn)確的績效評價(jià)構(gòu)建了基礎(chǔ)條件。

4. 將基建財(cái)務(wù)核算納入政府會(huì)計(jì),使高校財(cái)務(wù)核算具全面性。改革前高?；ㄍ顿Y的獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算,致使高校財(cái)務(wù)報(bào)告無法全面反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。政府會(huì)計(jì)改革以后,基建業(yè)務(wù)不再單獨(dú)核算，納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，高校財(cái)務(wù)核算更具全面性。

三、結(jié)束語

政府會(huì)計(jì)改革深刻影響高校財(cái)務(wù)管理, 有利于客觀評價(jià)高校的財(cái)務(wù)政府和社會(huì)受托責(zé)任實(shí)現(xiàn)情況，滿足高校管理的需要，更新高校財(cái)務(wù)管理理念,使其財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)合理, 高校會(huì)計(jì)核算更有效地進(jìn)行,實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)，促進(jìn)高校辦學(xué)發(fā)展。