從關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)看集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控重難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略

李志遠(yuǎn)

【摘要】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年度審計(jì)過程中根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。從會(huì)計(jì)視角看關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也是管理層在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告編制中的重點(diǎn)和難點(diǎn)事項(xiàng)，同時(shí)也是年度會(huì)計(jì)管控的關(guān)鍵事項(xiàng)。文章從上市公司2021年度審計(jì)報(bào)告已披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)整理分析入手，探索完善集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控的有效措施，以期能夠?yàn)樘嵘瘓F(tuán)化會(huì)計(jì)管控水平提供參考，更好地助力企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；會(huì)計(jì)管控；風(fēng)險(xiǎn)管理

【中圖分類號(hào)】F239

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營活動(dòng)特別是資金活動(dòng)進(jìn)行控制，以最大限度保障預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制手段。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，多數(shù)大型集團(tuán)化企業(yè)建立了現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)控制體系和會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一了集團(tuán)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目，基本實(shí)現(xiàn)了核算規(guī)則、審核規(guī)則的統(tǒng)一。當(dāng)前，大型國有企業(yè)集團(tuán)正在經(jīng)歷從“管資產(chǎn)”向“管資本”的轉(zhuǎn)變，在此外部環(huán)境和較為完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系下，如何快速定位集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控的新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并通過精細(xì)化的控制手段來進(jìn)一步提升集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控能力等一系列問題困擾著新時(shí)代下的集團(tuán)財(cái)務(wù)人員。

與此同時(shí)，為了提高審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求，財(cái)政部于2016年末印發(fā)了12項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，其中第1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則明確要求在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)財(cái)政部的定義，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。從企業(yè)管理的角度，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也是企業(yè)會(huì)計(jì)管控的重要事項(xiàng)，同時(shí)由于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)多數(shù)涉及到管理層對(duì)特定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的合理估計(jì)和判斷，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也是集團(tuán)化會(huì)計(jì)報(bào)告編制和會(huì)計(jì)管控中的難點(diǎn)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露為進(jìn)一步提升集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控水平提供了有利的研究和參考價(jià)值。

一、2021年A股上海及深圳主板上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露概況

為準(zhǔn)確分析企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告編制及會(huì)計(jì)管控的重點(diǎn)和難點(diǎn)，本文以2021年A股多個(gè)行業(yè)上海及深圳主板上市公司已披露的無保留意見審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，從WIND數(shù)據(jù)庫中選取建筑裝飾、建筑材料、房地產(chǎn)、有色金屬、采掘、鋼鐵以及機(jī)械設(shè)備等7個(gè)行業(yè)主板上市公司審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析。剔除ST公司和2021年首次上市等特殊企業(yè)后，本文共計(jì)采集樣本443家，累計(jì)收集關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)895條（見表1），基本上涵蓋了集團(tuán)化企業(yè)當(dāng)前涉及的主要業(yè)務(wù)。

從表1中可以看出，被選中的七個(gè)行業(yè)已披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)類別相對(duì)集中，收入確認(rèn)（含建造合同收入確認(rèn)、房地產(chǎn)收入確認(rèn)等）、應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期信用損失、存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)等三個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)概率最高。特別是收入確認(rèn)事項(xiàng)，在443家樣本上市企業(yè)中有354家企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，在所有列出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中排名首位，究其主要原因：一是收入的確認(rèn)對(duì)企業(yè)的業(yè)績影響至關(guān)重要，合同履約時(shí)點(diǎn)的判斷、合同條款的不同理解以及違約責(zé)任等都會(huì)構(gòu)成會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；二是個(gè)別行業(yè)的合同履約時(shí)間較長，特別是采取完工百分比法的建筑業(yè)和重型裝備制造業(yè)，收入的確認(rèn)涉及到管理層的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，且合同變更、工期延誤等事項(xiàng)將會(huì)對(duì)收入的確認(rèn)產(chǎn)生重大影響。

另外關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定與企業(yè)所處的行業(yè)高度相關(guān)。如存貨的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)、土地增值稅的計(jì)提、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)等在房地產(chǎn)行業(yè)被普遍確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)核算等在礦選（采掘）和有色金屬行業(yè)被普遍確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期損失在建筑行業(yè)則被認(rèn)定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概率較大等。

二、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)強(qiáng)化集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控的作用分析

集團(tuán)化企業(yè)經(jīng)營模式顯著特點(diǎn)之一就是業(yè)務(wù)形態(tài)的多樣化，企業(yè)集團(tuán)總部通過資源整合的方式，發(fā)揮企業(yè)資源共享優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、協(xié)同發(fā)展，提升企業(yè)的創(chuàng)新能力和綜合競爭力。會(huì)計(jì)管控作為基礎(chǔ)性控制手段，能夠最大程度地推動(dòng)經(jīng)營工作的完善和提升。集團(tuán)化的會(huì)計(jì)管控必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，應(yīng)對(duì)各個(gè)行業(yè)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行記錄和監(jiān)控，確保會(huì)計(jì)信息詳實(shí)、準(zhǔn)確。從上文各上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露情況看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控有較大的借鑒意義，主要包括：

（一）有助于提升會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

集團(tuán)化企業(yè)業(yè)務(wù)點(diǎn)多面廣，機(jī)構(gòu)數(shù)量龐大，會(huì)計(jì)信息特別是合并報(bào)表信息量巨大，會(huì)計(jì)信息的使用者往往很難系統(tǒng)地判斷報(bào)表信息的重點(diǎn)和難點(diǎn)，容易對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑問，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的使用。從報(bào)表使用者的角度看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，是審計(jì)師認(rèn)為最為重要的事項(xiàng)，是已經(jīng)與經(jīng)營管理層溝通一致且已經(jīng)解決的事項(xiàng)。從經(jīng)營管理層講，集團(tuán)化企業(yè)有義務(wù)梳理本企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)和難點(diǎn)，有責(zé)任與審計(jì)師就報(bào)表使用者關(guān)注的問題同題共答、主動(dòng)服務(wù)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露不僅有利于提升審計(jì)的透明度，也有利于提升會(huì)計(jì)信息的透明度，集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)盡可能地讓會(huì)計(jì)信息發(fā)揮最大的價(jià)值，進(jìn)而為企業(yè)和股東創(chuàng)造更大利益。

（二）有助于確定行業(yè)的會(huì)計(jì)管控重點(diǎn)

不同行業(yè)固有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不盡相同，會(huì)計(jì)管控必須關(guān)注不同業(yè)務(wù)的重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，如何確定下屬不同行業(yè)的會(huì)計(jì)管控重點(diǎn)，是集團(tuán)化企業(yè)必須面對(duì)的問題，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從一個(gè)特定方面恰好回答了這個(gè)問題。如前文所示，房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的計(jì)提、開發(fā)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值判斷以及投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量等對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營以及業(yè)績至關(guān)重要。同樣，礦業(yè)開發(fā)和有色金屬行業(yè)由于前期大量的資產(chǎn)投入，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)減值事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的利潤有重大影響，必須作為企業(yè)會(huì)計(jì)管控的重點(diǎn)事項(xiàng)。建筑行業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)，建造合同收入的確認(rèn)涉及到管理層重大判斷，可能成為下屬企業(yè)管理層人為調(diào)整業(yè)績的工具；而應(yīng)收賬款回收是建筑企業(yè)的一大難題，預(yù)期損失的測(cè)算必須作為集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控的重中之重。機(jī)械設(shè)備行業(yè)存貨管理是經(jīng)營管理的重點(diǎn)，存貨的計(jì)量以及可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)也是集團(tuán)化管控的重要關(guān)注點(diǎn)之一。

（三）有助于明晰重點(diǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)管控方向

剔除行業(yè)因素，一些特定的經(jīng)營行為也容易形成會(huì)計(jì)管控的重點(diǎn)和難點(diǎn)，跨行業(yè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)研究有助于分析該類問題。合并范圍的確認(rèn)、投資收益的計(jì)量、重大資產(chǎn)（或股權(quán)）的處置、債轉(zhuǎn)股、長期股權(quán)投資減值等關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與投資活動(dòng)密切相關(guān)。從近些年投資并購案例看，企業(yè)投資是決定企業(yè)經(jīng)營能否健康發(fā)展的關(guān)鍵事項(xiàng)，被投資企業(yè)的控制權(quán)及收益分配等事項(xiàng)是企業(yè)決策層和管理層的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，從會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)營職能上看，上述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)為會(huì)計(jì)管控的重中之重。套期保值、買方信貸等是經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，大額訴訟事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營可能會(huì)帶來重大影響，上述事項(xiàng)既是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)也應(yīng)是集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控的重點(diǎn)。

（四）有助于與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、商譽(yù)的減值、擔(dān)保事項(xiàng)等是近些年監(jiān)管層重點(diǎn)檢查和監(jiān)管事項(xiàng)，環(huán)境治理恢復(fù)基金核算和使用是環(huán)境保護(hù)大檢查的必查內(nèi)容。上述事項(xiàng)多數(shù)都被列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了披露，集團(tuán)化管理層可以通過對(duì)上述事項(xiàng)的披露和核算標(biāo)準(zhǔn)的研究，進(jìn)而制定和完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)管控規(guī)則，既有利于提升會(huì)計(jì)管理能力，也有利于與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通。

（五）有助于探求會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)的破解之道

公允價(jià)值計(jì)量特別是金融資產(chǎn)第三層參數(shù)值的運(yùn)用、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、辭退福利、長期應(yīng)付職工薪酬的核算等事項(xiàng)是近幾年會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)，上市公司披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)構(gòu)成了上述會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)的案例，管理層可以通過研究其他企業(yè)的核算方法和已披露的信息點(diǎn)，結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，制定本企業(yè)的核算制度，統(tǒng)一后進(jìn)行下發(fā)。

三、關(guān)于強(qiáng)化集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控事項(xiàng)的探討與建議

隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，外部環(huán)境的變化給企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平提出了更高、更嚴(yán)格的要求。面對(duì)新挑戰(zhàn)，只有明確了具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能有的放矢采取管理措施，而會(huì)計(jì)核算由于滯后性，僅以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng)來確定會(huì)計(jì)管控的重點(diǎn)將不可避免的限于被動(dòng)局面，只有廣泛借助于類似已披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等第三方信息，才能助力企業(yè)會(huì)計(jì)管控邁上新的臺(tái)階。綜合上述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的分析結(jié)果，關(guān)于如何進(jìn)一步增強(qiáng)集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控能力，筆者提出如下建議以供探討：

（一）搭建關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)系統(tǒng)管理平臺(tái)

如何通過系統(tǒng)化手段規(guī)范集團(tuán)下屬企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定和披露，特別是對(duì)于存在多家上市子公司的集團(tuán)化企業(yè)至關(guān)重要，而搭建統(tǒng)一的、成體系的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)管理平臺(tái)是解決上述問題的重要方式之一。搭建關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)統(tǒng)一管理平臺(tái)，重點(diǎn)是：一要廣泛搜集公開的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息，做大數(shù)據(jù)庫、做透行業(yè)、做精對(duì)標(biāo)企業(yè)，做到案例可借鑒、方法可應(yīng)用；二要打通集團(tuán)內(nèi)的信息斷層，確保各板塊（各行業(yè)）、各子企業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)信息共享，對(duì)于特定事項(xiàng)，集團(tuán)上下會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一、會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一、會(huì)計(jì)披露可比；三要組建高效的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，要求各成員能夠?qū)瘓F(tuán)各業(yè)態(tài)和各家企業(yè)有較為準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，對(duì)外部報(bào)表使用者關(guān)注的信息有充分的了解，做到招之能來、來之能戰(zhàn)。

（二）健全關(guān)鍵會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)控制制度

制度管控是有效降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，建立和完善規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控的首要選項(xiàng)。已披露的上市公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)表明大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)相對(duì)集中，集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控應(yīng)在已經(jīng)建立的統(tǒng)一核算規(guī)則的基礎(chǔ)上，對(duì)關(guān)鍵會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)控制，逐一明確會(huì)計(jì)核算要求，突出會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)，特別是對(duì)于收入確認(rèn)、應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期損失、存貨可變現(xiàn)凈值、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等在各行業(yè)中普遍存在的事項(xiàng)，通過統(tǒng)一規(guī)范的制度管理手段確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、公開、透明。

（三）對(duì)重點(diǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)實(shí)施清單式管理

對(duì)數(shù)量不多、但性質(zhì)又特別重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清單式管理，實(shí)行銷號(hào)制度，如商譽(yù)的減值、礦選及有色金屬板塊的大額長期資產(chǎn)減值（含無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等）、符合單項(xiàng)計(jì)提且金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)、套期保值、買方信貸等。企業(yè)應(yīng)保存本集團(tuán)內(nèi)所有重點(diǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的歷史資料，包括但不限于資產(chǎn)組的范圍、減值測(cè)試模型的建設(shè)條件及主要關(guān)鍵參數(shù)的輸入依據(jù)、第三方評(píng)估或精算機(jī)構(gòu)的計(jì)算結(jié)果、預(yù)期信用損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，一是為了便于以后年度參考和查詢，二是便于與各種審計(jì)或檢查人員的溝通。

（四）提升會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)復(fù)雜會(huì)計(jì)事項(xiàng)的能力

新時(shí)代會(huì)計(jì)人員一方面要能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，練就敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力；另一方面要能夠熟知本企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在會(huì)計(jì)專業(yè)范圍內(nèi)要能夠做到融會(huì)貫通。從強(qiáng)化集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控的角度，一是要提升會(huì)計(jì)人員的知識(shí)寬度，提升風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和應(yīng)對(duì)能力，安排專人收集整理第三方工作成果，通過不斷學(xué)習(xí)和培訓(xùn)提升綜合素質(zhì)；二是要提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)深度，要有針對(duì)性對(duì)本企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的重點(diǎn)和難點(diǎn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行培訓(xùn)，切實(shí)提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；三是要提升會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制能力，要能夠敏銳把握企業(yè)的敏感環(huán)節(jié)，為企業(yè)把好最后一道關(guān)，真正有效地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防控的作用。

（五）通過及時(shí)反饋實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)閉環(huán)管理

會(huì)計(jì)管控是企業(yè)經(jīng)營的一個(gè)組成部分，強(qiáng)化關(guān)鍵會(huì)計(jì)事項(xiàng)的控制本質(zhì)上為了服務(wù)經(jīng)營，從上述已披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)看，重大會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)重疊，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)決策。集團(tuán)化企業(yè)要強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制重點(diǎn)和難點(diǎn)事項(xiàng)的結(jié)果反饋，及時(shí)通過業(yè)財(cái)一體化等信息化手段將關(guān)鍵會(huì)計(jì)信息反饋至業(yè)務(wù)單元，做到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)早發(fā)現(xiàn)、早應(yīng)對(duì)，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)助力企業(yè)經(jīng)營的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的閉環(huán)管理。

四、結(jié)語

通過研究上市公司的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，我們可以從中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)化會(huì)計(jì)報(bào)告編制環(huán)節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，通過進(jìn)一步梳理其與會(huì)計(jì)管控的聯(lián)系，可以補(bǔ)充和完善集團(tuán)化的會(huì)計(jì)管控體系，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)營的作用。但由于并不是所有的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)都會(huì)被列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，且上市公司標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)原則上是審計(jì)師認(rèn)為已經(jīng)沒有問題的事項(xiàng)（可能存在管理層與審計(jì)師避重就輕的故意），已披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并不能對(duì)確定集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控重點(diǎn)和難點(diǎn)提供完備的支撐。另外，集團(tuán)化會(huì)計(jì)管控面向的是集團(tuán)整體會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和會(huì)計(jì)體系的建設(shè)，而關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)偏重于會(huì)計(jì)報(bào)告編制和披露，如何發(fā)揮已披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)集團(tuán)會(huì)計(jì)管控的作用尚有待進(jìn)一步探索和研究。

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責(zé)編：夢(mèng)超