淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

姚友霞

［摘 要］加強內(nèi)部控制是事業(yè)單位改革的現(xiàn)實需要，也是提升內(nèi)部管理水平的關(guān)鍵舉措。由于事業(yè)單位具有公益性，部分單位在實踐過程中，對內(nèi)部控制工作的認識不全面、重視度不足，內(nèi)部控制建設(shè)普遍滯后，不能防范和杜絕腐敗行為、保證國有資產(chǎn)完整安全、抵御財務風險等，在一定程度上影響了事業(yè)單位公共服務質(zhì)量的提升。對此，本文首先闡述事業(yè)單位強化內(nèi)部控制的意義，深層次剖析實踐過程中存在的問題，進而提出改進策略和方法，以期有助于提升單位內(nèi)部控制有效性。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；改進策略

［中圖分類號］D63文獻標志碼：A

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，通過加強內(nèi)部控制的建設(shè)，能夠使各項活動開展規(guī)范化、有序化，保障國有資產(chǎn)完整、安全，杜絕職工違規(guī)操作，減少內(nèi)部權(quán)利濫用，促使各職能部門按照相關(guān)規(guī)范和制度履行職能，切實提升公共服務質(zhì)量和水平。但是，一些事業(yè)單位在建立、實施內(nèi)部控制時，由于人員認知水平較低，內(nèi)控建設(shè)和實施中存在管理松弛、內(nèi)控弱化等現(xiàn)象，需要采取有效的策略和方法，進一步改進和優(yōu)化。因此，事業(yè)單位要主動認識內(nèi)控建設(shè)的意義，厘清內(nèi)部控制建設(shè)中存在的不足，有針對性地提出解決策略和方法，展示其監(jiān)督、控制等效用。

1 事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的意義

當前，黨中央多次強調(diào)要深化行政體制改革，嚴格杜絕事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)利濫用，真正將權(quán)利關(guān)進“籠子”，真正運用制度管理職工和權(quán)利，監(jiān)督各部門合法合規(guī)行使權(quán)利。事業(yè)單位作為一類公益性組織，主要從事教育、科技、文化等活動，事業(yè)單位強化內(nèi)部控制的意義有以下三個方面。第一，有效識別和防范財務風險。事業(yè)單位自身工作職能履行攸關(guān)著廣大群眾的利益，通過建設(shè)內(nèi)部控制，能夠自動化識別和排查各環(huán)節(jié)中隱藏的風險，短期內(nèi)明確不同風險形成的主要原因，提出解決方案和措施，可以減少財務風險帶來的弊端，真正防患于未然，創(chuàng)設(shè)良好的工作氛圍，提升公共服務效率及質(zhì)量。第二，防范舞弊和預防腐敗。部分事業(yè)單位在實務中，由于多個因素的影響可能產(chǎn)生內(nèi)部腐敗行為，有損廣大群眾的利益，分析其主要原因是內(nèi)部控制建設(shè)、實施到位，未能發(fā)揮監(jiān)督、控制等效用。因此，事業(yè)單位借助內(nèi)部控制，能夠監(jiān)督廣大職工合規(guī)、合法操作，確保職工自身權(quán)利和職責相匹配，從源頭上杜絕權(quán)利濫用，進一步減少管理中存在的不足，減少各類違規(guī)違紀現(xiàn)象的發(fā)生，更好地履行職能，做好廉政建設(shè)［1］。第三，保證資產(chǎn)完整、安全。資產(chǎn)是否完整、安全，關(guān)乎著事業(yè)單位各項活動能否順利開展，只有確保資產(chǎn)更為完整、安全，才可以提升公共服務質(zhì)量。事業(yè)單位應當嚴格按照我國出臺的規(guī)范和文件構(gòu)建內(nèi)部控制，并將其落于實處，確保資產(chǎn)從初期采購、配置、使用到最終處置等環(huán)節(jié)的規(guī)范化、有序化，減少各類資產(chǎn)浪費或低效應用，提升其使用效益。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題分析

2.1 固定資產(chǎn)內(nèi)控問題

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位資產(chǎn)的核心組成，做好固定資產(chǎn)內(nèi)控直接影響事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平的高低，需要采取有效的措施和方法，將其真正落于實處，切實提升固定資產(chǎn)管理效率、質(zhì)量。就現(xiàn)狀分析來看，部分事業(yè)單位內(nèi)控管理效果不理想，主要體現(xiàn)在三個方面。第一，固定資產(chǎn)采購內(nèi)控制度不健全。部分事業(yè)單位在具體采購固定資產(chǎn)時，未能嚴格依照合規(guī)、標準化工作流程進行實施，易出現(xiàn)無預算采購或超標采購的現(xiàn)象，造成采購的盲目性、隨意性，使得固定資產(chǎn)采購支出與實際購置預算存在較大的差異。第二，固定資產(chǎn)使用管理效果不理想。事業(yè)單位在運營中，固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、不完善，內(nèi)部形成大量的“僵尸”資產(chǎn)，并且固定資產(chǎn)盤點時，未能主動落實崗位責任制，產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬實不符、責任不明確等現(xiàn)象，使得固定資產(chǎn)管理混亂、無序。第三，處置固定資產(chǎn)內(nèi)控缺陷?，F(xiàn)如今，國家出臺了資產(chǎn)配置和使用的標準，但在實際過程中仍面臨一些特殊的情況，不能依照相關(guān)標準實施，使得固定資產(chǎn)難以得到高效利用、閑置資產(chǎn)沒有得到及時處理，造成單位內(nèi)部賬務資產(chǎn)虛高。

2.2 預算管理內(nèi)控問題

事業(yè)單位預算管理是財務管理的核心構(gòu)成，是規(guī)范單位經(jīng)濟活動、社會經(jīng)濟秩序的重要舉措，預算管理必須符合國家出臺的法律法規(guī)和預算規(guī)章制度。事業(yè)單位應構(gòu)建完善的預算管理內(nèi)控制度，防止財產(chǎn)、資金流失或浪費。就現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位預算管理內(nèi)控效果不理想，仍存在一些明顯的缺陷。第一，預算內(nèi)控編制機制不健全?，F(xiàn)如今，事業(yè)單位開展預算內(nèi)控活動時，由財務人員編制年度預算報告，未能出臺相吻合的預算內(nèi)控編制機制，不能保證全員主動參與，使得預算編制缺乏精準性、有效性，導致預算編制與執(zhí)行相脫節(jié)。第二，預算內(nèi)控執(zhí)行不到位。部分事業(yè)單位在實施預算內(nèi)控時，未能主動落實內(nèi)控監(jiān)督、考核機制，不能有效展示制度的剛性，無法確保預算管理執(zhí)行合規(guī)化、合法化，導致單位服務質(zhì)量和水平較低。

2.3 會計核算內(nèi)控問題

會計核算結(jié)果是否精準可靠，關(guān)乎著事業(yè)單位整體經(jīng)營和決策的成敗，目前會計核算內(nèi)控制度不完善，實施效果不理想，具體表現(xiàn)在兩個方面。第一，會計核算內(nèi)控意識薄弱。事業(yè)單位會計核算內(nèi)控意識薄弱，核心在于宣傳和教育的載體、途徑較為單一，使得會計核算人員忽視了內(nèi)控的作用，尚未正確、全面地認識到內(nèi)控實施的重要價值，顯著增加了會計核算結(jié)果失真的風險，阻礙了事業(yè)單位履職。第二，會計核算內(nèi)控制度不健全。由于部分事業(yè)單位沒有制定嚴格、完善的會計核算內(nèi)控制度，也沒有將其貫徹到位，無法約束會計核算人員的行為，不能保證會計核算規(guī)范化、標準化，嚴重阻礙事業(yè)單位良好發(fā)展。

2.4 資金內(nèi)控問題

事業(yè)單位資金內(nèi)控管理是實現(xiàn)財政資金合法合規(guī)化應用、提高公共服務質(zhì)量的關(guān)鍵，為了強化事業(yè)單位資金內(nèi)控，必須要考慮自身現(xiàn)實狀況，搭建一套完善的資金授權(quán)審批制度，強化資金審批管理。但事實上，部分事業(yè)單位忽視了資金內(nèi)控管理，缺少完善的資金授權(quán)、審批制度，不能對每筆財政資金收支進行嚴格控制，在具體實務中易出現(xiàn)違規(guī)操作、貪污浪費等現(xiàn)象，使得財政資金浪費，不能真正提升資金使用效益，在不同程度上影響事業(yè)單位履行職能［2］。

2.5 內(nèi)控信息化建設(shè)滯后

從現(xiàn)狀來看，事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設(shè)受多個因素的影響，仍面臨著一些困境，具體表現(xiàn)在三個方面。第一，系統(tǒng)間尚未集成和銜接，仍存在信息孤島。不少事業(yè)單位內(nèi)部涵蓋多個信息系統(tǒng)，如資金管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)在一定程度上實現(xiàn)了內(nèi)控功能，但由于不同系統(tǒng)供應商存在差異，系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一，不同系統(tǒng)間呈現(xiàn)為獨立狀態(tài)，難以實現(xiàn)集成和融合，各類信息不能互聯(lián)共享，無法實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，也無法滿足外部監(jiān)管部門對事業(yè)單位內(nèi)部信息實際需求。第二，內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)尚未歸集到信息系統(tǒng)內(nèi)，仍存在漏洞。事業(yè)單位內(nèi)部控制涵蓋方方面面，但現(xiàn)有的信息系統(tǒng)僅包含一部分重要經(jīng)濟活動，沒有全方位覆蓋各類風險點，不滿足內(nèi)控實際需求。第三，授權(quán)管理沒有嚴格把控，系統(tǒng)防范不到位。一些事業(yè)單位從思想層面注重內(nèi)控信息化，在實踐中仍然由一個人管理多個賬號，沒有高效展示信息系統(tǒng)內(nèi)控功能，沒有主動對系統(tǒng)存在的故障、數(shù)據(jù)泄密等進行管控，不能確保內(nèi)控信息系統(tǒng)的價值、作用，在一定程度上影響了事業(yè)單位內(nèi)控效果［3］。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的策略

3.1 優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)控

內(nèi)部控制是事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理的重要措施，固定資產(chǎn)對任何單位都尤為重要，事業(yè)單位也不例外。通過構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，可以對固定資產(chǎn)全過程進行管控，以便于提升資產(chǎn)管理水平，更好地服務與保障單位職能履行。因此，要想保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制實施到位，就必須做好以下三個方面。第一，購置固定資產(chǎn)內(nèi)控措施。事業(yè)單位采購固定資產(chǎn)時，應嚴格依照預算計劃進行實施，考慮當前和未來發(fā)展狀況，制定科學合理的固定資產(chǎn)投資預算，有效安排投資進度、資金使用量，使固定資產(chǎn)采購合法化、合規(guī)化。第二，固定資產(chǎn)使用過程內(nèi)控措施。事業(yè)單位要嚴格按照我國會計制度要求出臺相應的固定資產(chǎn)使用制度，構(gòu)建完善的固定資產(chǎn)臺賬，對固定資產(chǎn)卡片進行規(guī)范化管理，做到有物必登、登記到人、一卡一物。第三，盤點和處置固定資產(chǎn)內(nèi)控措施。事業(yè)單位要想保證固定資產(chǎn)高效使用，減少資源浪費，應主動掌握閑置資產(chǎn)數(shù)量和狀態(tài)，選取多元化的方式進行盤活，提升固定資產(chǎn)使用率。

3.2 強化預算管理內(nèi)控問題

預算管理實施到位，有利于優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部資源、提升財政資金使用效益。預算管理內(nèi)控主要是借助內(nèi)部控制制度，確保預算編制、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督等活動開展規(guī)范化、標準化，提升預算管理水平，幫助事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位要想主動調(diào)整和改進預算內(nèi)控，必須做好以下兩方面。第一，健全預算內(nèi)控編制機制。預算編制的精確性關(guān)乎著預算管理的實際效果，事業(yè)單位要建立預算內(nèi)控編制機制，保證全員參與，提升預算編制精準性、科學性，能夠為后續(xù)預算執(zhí)行提供指導。第二，高效落實預算內(nèi)控制度。要想將預算內(nèi)控執(zhí)行到位，必須考慮自身現(xiàn)實情況，對預算內(nèi)控執(zhí)行全過程做好監(jiān)督檢查，并且設(shè)定相應的考核指標，對不同預算主體、職工業(yè)績進行考核，全面落實獎懲機制，對于表現(xiàn)較好的人員進行獎勵，反之，對表現(xiàn)不佳的人員進行懲處，高效執(zhí)行預算內(nèi)控，發(fā)揮預算管理的效用［4］。

3.3 注重會計核算內(nèi)控

高質(zhì)量的會計核算是事業(yè)單位實施每項活動的前提，為了確保各項工作高質(zhì)量地開展，事業(yè)單位應注重提升會計核算結(jié)果的精準性、可靠性。因此，事業(yè)單位必須要注重會計核算內(nèi)控工作，充分展示內(nèi)控約束、監(jiān)督等效用，使會計核算工作規(guī)范化、標準化，要主動做好以下兩個方面。第一，強化會計核算人員內(nèi)控意識。會計核算人員是會計核算工作開展的實施者，要求人員持有先進的思想和理念，正確、全面地認識會計核算內(nèi)控的重要性，發(fā)揮自身主觀能動性，學習會計核算內(nèi)控理念，將其融入實踐行為中，以便于會計核算規(guī)范化、標準化，切實提升會計核算效率、質(zhì)量。第二，健全會計核算內(nèi)控制度。為了保證會計核算結(jié)果更準確，事業(yè)單位必須充分結(jié)合自身現(xiàn)狀，制定一套嚴格、切實可行的會計核算內(nèi)控制度，為會計核算人員實際操作提供準則，保證每項職責貫徹到位，以免出現(xiàn)問題無法確定責任人的現(xiàn)象。

3.4 加強資金內(nèi)控管理

事業(yè)單位資金主要源于財政撥款，所以事業(yè)單位要用好每一筆資金，發(fā)揮財政資金的效用，履行自身職能。對于事業(yè)單位來說，強化資金內(nèi)控管理，確保資金活動開展規(guī)范化、標準化，主要體現(xiàn)在兩個方面。第一，建立完善的資金授權(quán)、審批制度。事業(yè)單位應充分結(jié)合自身現(xiàn)實狀況，制定嚴格的資金審批制度，高效開展資金活動，資金審批人員要嚴格把控審批關(guān)口，杜絕出現(xiàn)越權(quán)審批等現(xiàn)象，對于不合規(guī)的資金申請應及時拒絕。第二，強化事業(yè)單位內(nèi)部現(xiàn)金管理。事業(yè)單位要主動審查每筆收支是否具有批準手續(xù)和憑證，按照月、季度等周期完成盤點，將其與賬單及時比對，保障賬實相吻合，負責人員要聯(lián)合定期和不定期的方式對現(xiàn)金進行監(jiān)督檢查［5］。

3.5 加強內(nèi)控信息化建設(shè)

在信息時代，事業(yè)單位應加強內(nèi)控信息化建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范化、標準化，提升內(nèi)部控制管理效率及質(zhì)量，實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。因此，為了實現(xiàn)這一目標，建議主動做好以下三個方面。第一，突破部門間的信息壁壘，加深系統(tǒng)融合。將內(nèi)控基本原理、技術(shù)等融入信息系統(tǒng)內(nèi)，與固定資產(chǎn)、政府采購等系統(tǒng)聯(lián)動，建立集多元化功能為一體的內(nèi)控信息系統(tǒng)，以便于提升工作效率。第二，正確、全面地梳理單位內(nèi)部涵蓋的經(jīng)濟活動、業(yè)務事項和內(nèi)控制度，確保將各項活動都融入內(nèi)控程序，保障各風險點嵌入內(nèi)控系統(tǒng)，各控制環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相連，加深業(yè)財融合。第三，開放系統(tǒng)端口，實現(xiàn)動態(tài)、實時監(jiān)管。搭建與財政、審計等職能部門銜接的通道，按照工作人員及負責人工作范圍進行授權(quán)，開放相關(guān)信息查看權(quán)限，以便于借助外部監(jiān)督強化單位內(nèi)控的完善和執(zhí)行。

4 結(jié)語

事業(yè)單位強化內(nèi)部控制，有助于防范內(nèi)部腐敗、控制財務風險、保證資產(chǎn)完整安全，更好地履行職能，提升公共服務質(zhì)量和水平，保障廣大群眾利益。因此，事業(yè)單位應做好自身定位，掌握內(nèi)控建設(shè)和實施的重要作用，厘清內(nèi)部控制建設(shè)和實施中存在的問題，提出相應的解決策略和方法，以提升內(nèi)控有效性，制約各類法規(guī)的操作，展示其監(jiān)督、控制等效用，實現(xiàn)健康發(fā)展。

參考文獻

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［5］吳文臣，馬思嘉. 新政府會計制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略探究［J］. 國際商務財會，2023（8）：90-93.