基于舞弊三角理論的金正大財(cái)務(wù)舞弊案例研究

摘要：近年來(lái)，受復(fù)雜因素影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有所下行，各行各業(yè)發(fā)展壓力加大。在現(xiàn)行環(huán)境下，為改善經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)施財(cái)務(wù)造假的企業(yè)越來(lái)越多，即使是公認(rèn)的“白馬股”也不例外。同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊手段呈現(xiàn)多元化、隱蔽化、系統(tǒng)化趨勢(shì)，造假金額甚至高達(dá)上億元，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)市場(chǎng)秩序?；诖?，以化肥行業(yè)的領(lǐng)軍者金正大作為研究對(duì)象，運(yùn)用舞弊三角理論剖析其造假動(dòng)因，探究防范財(cái)務(wù)造假的有效措施，希望提升我國(guó)上市公司的治理及監(jiān)管水平，從而更好地維護(hù)資本市場(chǎng)秩序，減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；舞弊三角理論；內(nèi)部控制；外部監(jiān)督

0引言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊事件愈加頻發(fā)?，F(xiàn)今，在對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究中，我國(guó)學(xué)者逐漸開始借鑒國(guó)際知名的理論方法，如舞弊三角理論、冰山理論、GONE理論等，從上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因入手，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行深入分析，據(jù)此得到一些研究啟示。本文也在前人研究基礎(chǔ)上，以金正大生態(tài)工程集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“金正大”）為例，借助舞弊三角理論進(jìn)一步探究如何防范財(cái)務(wù)造假行為，為營(yíng)造良好的資本市場(chǎng)氛圍貢獻(xiàn)一分力量[1]REF_Ref13876，期望能夠?yàn)槠渌麑W(xué)者后續(xù)研究提供靈感，從而有效防止財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

1金正大財(cái)務(wù)舞弊案例分析

1.1案例簡(jiǎn)介

金正大于1998年在山東臨沭縣成立，并于2010年在深圳證券交易所上市。自上市以來(lái)，其業(yè)績(jī)大幅上漲，營(yíng)業(yè)收入一度實(shí)現(xiàn)“七連增”，從2010年的54.79億元增加到2017年的198.33億元。除此之外，伴隨著復(fù)合肥品類的不斷豐富，金正大化肥產(chǎn)能也實(shí)現(xiàn)了巨大突破，其復(fù)合肥綜合產(chǎn)能從成立之初的5萬(wàn)噸逐漸增加至2018年的720萬(wàn)噸。在發(fā)展過(guò)程中，金正大還建立了農(nóng)資電商平臺(tái)“農(nóng)商1號(hào)”，同時(shí)打造了全產(chǎn)業(yè)鏈服務(wù)平臺(tái)“金豐公社”。金正大逐漸成為化肥行業(yè)的領(lǐng)軍者，不僅復(fù)合肥產(chǎn)量連續(xù)9年居全國(guó)首位，而且創(chuàng)建了百余個(gè)品種，能滿足不同地區(qū)、不同作物的需要。金正大先后在山東臨沭、山東菏澤、湖北潛江等地建設(shè)生產(chǎn)基地，并在美國(guó)等地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)。

對(duì)金正大來(lái)說(shuō)，2017年是一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，其業(yè)績(jī)開始由盛轉(zhuǎn)衰，并呈“滑鐵盧”式下跌，這與該公司采取的擴(kuò)張戰(zhàn)略密不可分。2015年以后，國(guó)內(nèi)化肥行業(yè)供給遠(yuǎn)大于需求，行業(yè)整體呈現(xiàn)疲軟狀態(tài)，毛利率顯著降低。但是金正大董事長(zhǎng)萬(wàn)連步并沒(méi)有意識(shí)到這種風(fēng)險(xiǎn)，仍然采取擴(kuò)張戰(zhàn)略。他帶領(lǐng)公司在2017年建立“金豐公社”，為此投入大量人力和物力。期初，“金豐公社”短暫獲利，但到2019年上半年，虧損額達(dá)到5000萬(wàn)元。此外，其子公司金正大諾泰爾化學(xué)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“諾泰爾”）曾花費(fèi)4年時(shí)間耗資12.69億元建設(shè)硝基復(fù)合肥和水溶性肥料工程項(xiàng)目，但自建成以來(lái)一直處于虧損狀態(tài)。

2019年4月，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“大信”）出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，金正大財(cái)務(wù)舞弊事件初現(xiàn)端倪，危機(jī)悄然而至。自此，金正大公司股價(jià)呈“跌跌不休”態(tài)勢(shì)，從8元/股逐漸跌破2元/股。截至2021年5月，金正大股價(jià)跌至1.53元/股，與2015年峰值相比暴跌超過(guò)90%，控股股東也頻頻減持。

1.2金正大財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)過(guò)及手段

金正大試圖“瞞天過(guò)海”，采取了一系列“神操作”，主要表現(xiàn)為虛增貿(mào)易、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、違規(guī)披露關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)等方式[4]REF_Ref14650。財(cái)務(wù)造假手段主要有以下3種：

1.2.1虛增收入和利潤(rùn)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)果顯示，金正大自2015年開始對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，一直持續(xù)至2020年。相關(guān)報(bào)表資料顯示，在2015—2018年上半年這三年半的時(shí)間里，金正大總計(jì)虛增收入230.73億元，虛增利潤(rùn)19.89億元，虛增成本210.84億元，虛增數(shù)額巨大。如此操作說(shuō)明金正大公司內(nèi)部治理存在弊端，同時(shí)也與其“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)有一定關(guān)聯(lián)。

1.2.2虛減應(yīng)付票據(jù)

通過(guò)大信2020年出具的審計(jì)報(bào)告可以看出，金正大在2019年之前曾對(duì)臨沂維綸商貿(mào)有限公司和臨沂凡高農(nóng)資銷售有限公司（以下簡(jiǎn)稱“臨沂凡高”）出具了以自己為出票人的商業(yè)承兌匯票，但直至2019年底，仍然有10.02億元未承付。中國(guó)證監(jiān)會(huì)盤查發(fā)現(xiàn)，金正大曾通過(guò)華夏銀行等4家銀行向臨沂凡高等7家企業(yè)開具商業(yè)承兌匯票的方式虛構(gòu)貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛構(gòu)金額總計(jì)達(dá)10.28億元。對(duì)于這些匯票，金正大并未做處理，使其2018年年報(bào)及2019年年報(bào)虛減應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)收款金額分別達(dá)到9.28億元和10.28億元。

1.2.3未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易

1.未按規(guī)定披露與諾貝豐之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易

根據(jù)報(bào)表信息披露可知，諾貝豐（中國(guó)）農(nóng)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“諾貝豐”）是金正大最大的供應(yīng)商，占據(jù)了金正大巨額預(yù)付款，二者之間存在大量資金往來(lái)。同時(shí)，諾貝豐的實(shí)際控制人萬(wàn)雅君在金正大擔(dān)任中層領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)此，金正大并未按規(guī)定進(jìn)行如實(shí)披露。此外，金正大報(bào)表中所涉及的有關(guān)2016—2018年經(jīng)營(yíng)性交易的相關(guān)信息披露，實(shí)則是其非經(jīng)營(yíng)性交易，此番上演了“偷梁換柱”的戲碼。

2.未按規(guī)定披露與富朗、諾泰爾之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易

富朗（中國(guó)）生物科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“富朗”）和諾泰爾（中國(guó)）化學(xué)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“諾泰爾”）為金正大關(guān)聯(lián)法人，但是金正大在2018年和2019年年報(bào)中并未將其披露為關(guān)聯(lián)方。此外，金正大在2018年、2019年兩年間曾向富朗銷售商品及采購(gòu)貨物，交易總額達(dá)6.10億元；同時(shí)向諾泰爾銷售商品合計(jì)金額達(dá)0.46億元，采購(gòu)貨物合計(jì)金額達(dá)0.98億元，交易總額為1.44億元。對(duì)此，金正大在2018年和2019年年報(bào)中也未進(jìn)行披露。

2基于舞弊三角理論的金正大財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析

舞弊三角理論是研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因最具代表性的理論之一。該理論認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因由壓力、機(jī)會(huì)和借口3個(gè)因素組成。當(dāng)這3個(gè)因素同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，才可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生[2]REF_Ref11701。其中，壓力因素是舞弊產(chǎn)生的行為動(dòng)機(jī)，主要包括工作壓力、財(cái)務(wù)壓力和其他壓力等；機(jī)會(huì)因素為舞弊產(chǎn)生創(chuàng)造了條件，如信息不對(duì)稱、內(nèi)部控制體系不健全、審計(jì)師失責(zé)等；借口因素是舞弊者為自己舞弊行為開脫而找的理由[3]REF_Ref14487。

2.1壓力

2.1.1企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，我國(guó)越來(lái)越重視環(huán)保。2015年，國(guó)家出臺(tái)土壤污染防治、環(huán)境治理等相關(guān)政策，并且取消了關(guān)于化肥企業(yè)運(yùn)輸、稅收等方面的優(yōu)惠政策。在此背景下，化肥行業(yè)“龍頭”企業(yè)——金正大面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)的壓力。不過(guò)，金正大并沒(méi)有充分意識(shí)到環(huán)境變化，依然采用高速擴(kuò)張的發(fā)展戰(zhàn)略。

2014年，金正大累計(jì)投資金額高達(dá)12.68億元，用于建設(shè)子公司諾泰爾硝基復(fù)合肥和新型水溶性材料兩條生產(chǎn)線。該項(xiàng)目于2018年底建成完工，但通過(guò)對(duì)比分析投入產(chǎn)出發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目處于虧損狀態(tài)。此外，為打開海外市場(chǎng)，金正大于2016年曾花費(fèi)數(shù)億元收購(gòu)國(guó)外知名肥料企業(yè)，引進(jìn)先進(jìn)的肥料技術(shù)。同時(shí)，為了提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，金正大還設(shè)立了研發(fā)中心。但從合并后幾年的報(bào)表數(shù)據(jù)可以看到，雖然金正大營(yíng)業(yè)收入有所增長(zhǎng)，但是凈利潤(rùn)呈下滑趨勢(shì)，同比下降24%。此外，金正大的毛利率和基本每股收益也呈下降趨勢(shì)。通過(guò)上述情況不難看出，轉(zhuǎn)型擴(kuò)張不但沒(méi)有給金正大帶來(lái)收益，反而加劇了它的經(jīng)營(yíng)壓力。

2.1.2對(duì)賭協(xié)議的壓力

金正大旗下金正大農(nóng)業(yè)投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱“農(nóng)投公司”）的全資子公司“農(nóng)商1號(hào)”曾經(jīng)被看作中國(guó)最大的農(nóng)商平臺(tái)，但“農(nóng)商1號(hào)”于2017年被迫停止運(yùn)營(yíng)。原因是其母公司農(nóng)投公司在2015年、2016年和2017年1—9月凈利潤(rùn)偏低甚至為負(fù)，分別為-6620.46萬(wàn)元、-1.61億元和1.53億元。2018年10月，金正大讓5家基金公司徹底從農(nóng)投公司退出，并通過(guò)發(fā)行股份購(gòu)買了農(nóng)投公司剩余66.67%的股份。

此外，考慮到農(nóng)投公司間接持有德國(guó)康樸投資有限公司（以下簡(jiǎn)稱“德國(guó)康樸投資”）88.89%的股權(quán)，并且德國(guó)康樸投資的盈利能力波動(dòng)較大，金正大與德國(guó)康樸投資簽訂了對(duì)賭協(xié)議，并為其提供業(yè)績(jī)承諾。這意味著，如果德國(guó)康樸投資未完成業(yè)績(jī)承諾，金正大就要對(duì)標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行巨額賠償；如果德國(guó)康樸投資在預(yù)期內(nèi)完成業(yè)績(jī)承諾，金正大同樣也會(huì)面臨商譽(yù)減值的風(fēng)險(xiǎn)。正是這樣的對(duì)賭壓力讓金正大產(chǎn)生了財(cái)務(wù)舞弊念頭。

2.2機(jī)會(huì)

2.2.1內(nèi)部機(jī)會(huì)

（1）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題。首先，公開資料顯示，金正大的董事長(zhǎng)為萬(wàn)連步，而他的妹妹萬(wàn)雅君卻是金正大的關(guān)聯(lián)自然人，同時(shí)萬(wàn)雅君所控股的公司諾貝豐又是金正大的關(guān)聯(lián)法人。這中間存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，足以看出公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂[5]REF_Ref14752。其次，通過(guò)查閱金正大2018年和2019年的年報(bào)發(fā)現(xiàn)，金正大曾通過(guò)預(yù)付賬款的方式向諾貝豐支付非經(jīng)營(yíng)性資金80多億元，而此項(xiàng)交易并未在報(bào)表中披露。最后，金正大曾向富朗和諾泰爾這兩家公司銷售商品，在報(bào)表中也未披露。從上述這些信息中可以看出，金正大“一股獨(dú)大”現(xiàn)象異常明顯。

（2）企業(yè)監(jiān)管部門形同虛設(shè)。金正大內(nèi)部設(shè)有監(jiān)事會(huì)和審計(jì)部門，負(fù)責(zé)監(jiān)管公司事務(wù)，但這兩個(gè)部門風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)比較薄弱。監(jiān)事會(huì)對(duì)于公司的決議文件如流水作業(yè)一般，一直以來(lái)對(duì)公司決議和高管履職情況等并未表示任何異議。直至被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具兩次非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)后，監(jiān)事會(huì)才在工作報(bào)告中承認(rèn)公司內(nèi)部控制存在缺陷。

2.2.2外部機(jī)會(huì)

多年來(lái)，金正大外部審計(jì)單位負(fù)責(zé)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師均為吳金鋒和高海濤。查閱金正大2016年年報(bào)發(fā)現(xiàn)，所列示的利潤(rùn)與其現(xiàn)金流變化趨勢(shì)極不匹配。然而，這些異常數(shù)據(jù)并未引起審計(jì)部門的重視，在一定程度上縱容了金正大財(cái)務(wù)造假行為。

2.3借口

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)財(cái)務(wù)造假的處罰規(guī)定，2020年3月1日之前，我國(guó)對(duì)此類違規(guī)行為只是停留在行政處罰層面，大多予以警告、罰款等，并輔之以談話、出具警示函或責(zé)令整改等，一般很少出現(xiàn)追究刑事責(zé)任的情形。通過(guò)搜集大量有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊的文獻(xiàn)資料發(fā)現(xiàn)，如今我國(guó)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的處罰大多以60萬(wàn)元封頂，但是那些通過(guò)財(cái)務(wù)造假手段謀取私利的公司，從造假中獲得的利潤(rùn)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)60萬(wàn)元。還有一些資料表明，對(duì)于那些情節(jié)特別嚴(yán)重的造假行為，除了罰款，我國(guó)還會(huì)對(duì)公司的主要責(zé)任人處以數(shù)年監(jiān)禁，但是監(jiān)禁結(jié)束后不會(huì)影響他們重新進(jìn)入資本市場(chǎng)。就此說(shuō)明，我國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管力度還不夠，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度過(guò)輕，從而成了不法分子進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的借口。

從金正大2016年年報(bào)得知，僅一年時(shí)間該公司就虛增利潤(rùn)10.45億元，但中國(guó)證監(jiān)會(huì)最終只給予其150萬(wàn)元的罰款，違法成本如此之低令人咋舌。年薪超60萬(wàn)元且持有大量股票期權(quán)的金正大公司高管，也只是被處以不到60萬(wàn)元的罰款。這種處罰力度對(duì)主要責(zé)任人來(lái)說(shuō)無(wú)足輕重，根本無(wú)法觸及其切身利益，在一定程度上助長(zhǎng)了我國(guó)資本市場(chǎng)的財(cái)務(wù)造假之風(fēng)。

3金正大財(cái)務(wù)舞弊防范策略及建議

3.1內(nèi)部控制角度

3.1.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善治理結(jié)構(gòu)

首先，金正大應(yīng)根據(jù)自身基本情況健全企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，制定合理的內(nèi)部控制制度；其次，金正大應(yīng)讓監(jiān)事會(huì)充分發(fā)揮作用，加強(qiáng)監(jiān)督能力，使公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層三者之間可以相互制衡；最后，金正大要建立科學(xué)的決策機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，有效緩解公司“一股獨(dú)大”的情況。

3.1.2提高公司管理層及財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)

由本案例可知，金正大財(cái)務(wù)舞弊事件是由公司實(shí)控人萬(wàn)連步攜管理層一起主導(dǎo)的，因此提高公司管理層職業(yè)素養(yǎng)顯得刻不容緩。具體可參考以下措施：一是在公司內(nèi)部形成一套完整、系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)公司內(nèi)部所有員工形成約束，尤其是管理層；二是提升公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平，使其頂?shù)米毫?、抵得住誘惑，不僅要監(jiān)督公司管理層的行為，而且要保證自身的純潔性；三是通過(guò)道德約束，使公司會(huì)計(jì)人員和管理層更具有責(zé)任感，將其“貪財(cái)”“逐利”等不良心理活動(dòng)扼殺在搖籃中。

3.2外部監(jiān)督角度

3.2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)技能培訓(xùn)，提高職業(yè)道德水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)定期參加職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，努力提升職業(yè)道德素養(yǎng)；堅(jiān)持獨(dú)立性、公正性，在對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，遵循定期輪換的制度；時(shí)刻堅(jiān)持職業(yè)操守，堅(jiān)守誠(chéng)信原則，提升專業(yè)勝任能力。

3.2.2會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極發(fā)揮正向作用

從金正大案例來(lái)看，因其上市以來(lái)負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直都是大信，為了維護(hù)彼此之間的長(zhǎng)期合作關(guān)系，大信出現(xiàn)包庇金正大的情況，為金正大之后的財(cái)務(wù)舞弊埋下了隱患。由此可見(jiàn)，定期輪換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯得尤為重要。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立完善的激勵(lì)考核機(jī)制，堅(jiān)決杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要完善針對(duì)執(zhí)業(yè)人員的懲罰機(jī)制，加大懲罰力度，實(shí)施全方位的監(jiān)督管理。

3.2.3政府部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，提高治理水平

首先，政府作為立法部門一定要建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)治理的法律體系，對(duì)上市公司形成約束機(jī)制，盡可能把上市公司的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)扼殺在搖籃中。其次，監(jiān)管部門應(yīng)提高違法成本，特別是對(duì)于那些違法情節(jié)嚴(yán)重者，不僅應(yīng)追究其刑事責(zé)任，而且應(yīng)加大刑事處罰力度，增加刑事處罰年限，使企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人謹(jǐn)記違法亂紀(jì)所要付出的代價(jià)。再次，針對(duì)過(guò)往有財(cái)務(wù)舞弊行為的非法人員，政府部門應(yīng)將其記入誠(chéng)信檔案，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，加大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，讓那些抱有僥幸心理的企業(yè)不敢再以身試法。最后，稅務(wù)部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門等機(jī)構(gòu)要分工協(xié)作、聯(lián)合監(jiān)管，建立完善的監(jiān)管體系，對(duì)上市公司進(jìn)行共同監(jiān)督管理，從而維持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性，有效降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生概率。

4結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生，在社會(huì)上造成了惡劣影響。為有效阻止類似財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，越來(lái)越多學(xué)者開始加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的研究。本文借助舞弊三角理論，分別從機(jī)會(huì)、壓力、借口3個(gè)角度出發(fā)，深入分析金正大財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，并據(jù)此為防范財(cái)務(wù)舞弊行為建言獻(xiàn)策，以期助力國(guó)家營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，形成良性競(jìng)爭(zhēng)氛圍，進(jìn)而更好地維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)秩序。

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收稿日期：2023-03-16

作者簡(jiǎn)介：

崔珊珊，女，1997年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：審計(jì)。