質(zhì)量成本與質(zhì)量成本管理研究述評(píng)?

李百興 魏 蕊

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

習(xí)近平總書記2014年5月在河南考察時(shí)提出了“三個(gè)轉(zhuǎn)變”重要論述，即要推動(dòng)“中國(guó)制造向中國(guó)創(chuàng)造轉(zhuǎn)變、中國(guó)速度向中國(guó)質(zhì)量轉(zhuǎn)變、中國(guó)產(chǎn)品向中國(guó)品牌轉(zhuǎn)變”。2016年年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，強(qiáng)調(diào)要“樹立質(zhì)量第一的強(qiáng)烈意識(shí)”。黨的十九大報(bào)告提出“我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”，并明確提及“質(zhì)量第一”和“質(zhì)量強(qiáng)國(guó)”。黨的二十大報(bào)告提出“高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)”，并再次提及“制造強(qiáng)國(guó)”和“質(zhì)量強(qiáng)國(guó)”。企業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，其質(zhì)量管理水平的高低將對(duì)能否實(shí)現(xiàn)“中國(guó)速度向中國(guó)質(zhì)量轉(zhuǎn)變”起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)的質(zhì)量管理和其他管理一樣，同樣存在著一個(gè)成本與效益權(quán)衡的問題，高質(zhì)量在一定程度上意味著高成本，因此新形勢(shì)下需要對(duì)質(zhì)量成本和質(zhì)量成本管理的內(nèi)涵與外延進(jìn)行新的探索，助力我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新、產(chǎn)品升級(jí)、質(zhì)量提升。本文將對(duì)質(zhì)量成本和質(zhì)量成本研究的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理并指出這一領(lǐng)域未來理論和實(shí)踐研究新的拓展方向。

一、質(zhì)量成本研究與總結(jié)

（一）質(zhì)量成本的含義

A. Feigenbaum（1946）最早提出質(zhì)量成本的概念，他認(rèn)為質(zhì)量需耗費(fèi)一定的資源或支出，即產(chǎn)生與質(zhì)量相關(guān)的成本。J. Juran（1951）進(jìn)一步指出質(zhì)量成本包括質(zhì)量控制相關(guān)成本和質(zhì)量控制失效成本。早期認(rèn)可的定義是，質(zhì)量成本為質(zhì)量達(dá)標(biāo)（conformance）成本和不達(dá)標(biāo)（non-conformance）成本之和（Beecroft, 2001; Shiffaurova and Thomson, 2006）。J.Juran（2014）的《朱蘭質(zhì)量手冊(cè)（第六版）》在原有的基礎(chǔ)上拓寬了質(zhì)量成本的內(nèi)涵，將其定義為：設(shè)計(jì)和提供滿足顧客需求的產(chǎn)品所支付的成本以及未能設(shè)計(jì)出產(chǎn)品或者未能提供給顧客滿意的產(chǎn)品所造成的損失。2015版《ISO9000：質(zhì)量管理體系基礎(chǔ)和術(shù)語》對(duì)質(zhì)量成本的定義是：為了滿足客戶的需求和產(chǎn)品內(nèi)在品質(zhì)的需求所耗費(fèi)的成本以及不能達(dá)到相關(guān)的需求所造成的損失。我國(guó)學(xué)者趙團(tuán)結(jié)（2019）認(rèn)為關(guān)于質(zhì)量成本的定義不同的學(xué)者和組織之間的表述可能存在差異，但基本意思與美國(guó)質(zhì)量專家Juran和ISO9000的理解是一致的。

（二）質(zhì)量成本的內(nèi)容

Feigenbaum（1946）在提出質(zhì)量成本概念的基礎(chǔ)上，認(rèn)為應(yīng)該將預(yù)防的相關(guān)支出、鑒定產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生的費(fèi)用與生產(chǎn)次品發(fā)生的損失結(jié)合起來構(gòu)成企業(yè)的質(zhì)量成本。質(zhì)量專家J.Juran（1999）認(rèn)為質(zhì)量成本應(yīng)包含產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)以及銷售的整個(gè)過程，為了生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品所支付的成本與生產(chǎn)殘次品造成的損失相比是值得的。他提出了PAF模型，該模型將質(zhì)量成本劃分為：預(yù)防成本、鑒定成本以及損失成本。由此可見，傳統(tǒng)的質(zhì)量成本分為質(zhì)量控制成本和質(zhì)量損失成本，包含四個(gè)要素：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本以及外部損失成本。預(yù)防成本主要是企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量，支出的教育、培訓(xùn)費(fèi)用以及為了實(shí)施相關(guān)的質(zhì)量管理政策和制度而給予的獎(jiǎng)勵(lì)等。鑒定成本主要是與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的，檢驗(yàn)質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的各種支出，原材料、半成品以及產(chǎn)成品的鑒定等。內(nèi)部損失成本是指在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的殘次品以及退修返工過程中發(fā)生的支出。外部損失成本主要發(fā)生在產(chǎn)品銷售之后，由于產(chǎn)品不符合消費(fèi)者需求而發(fā)生的售后服務(wù)，退換貨以及修理等費(fèi)用。

此外，按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)還可以將質(zhì)量成本劃分為不同的類別。根據(jù)企業(yè)能否控制成本的發(fā)生，將質(zhì)量成本分為：可控成本和不可控成本。預(yù)防成本以及鑒定成本是可控成本，內(nèi)外部損失成本一般歸不可控成本。按照其是否能以數(shù)據(jù)的形式列入成本核算，將其分為隱性成本和顯性成本。Crosby認(rèn)為質(zhì)量成本是由符合要求的代價(jià)（POC）和不符合要求的代價(jià)（PONC）構(gòu)成的。POC一般是企業(yè)發(fā)生的預(yù)防成本和鑒定成本，而PONC是指企業(yè)未能一次性完成某種產(chǎn)品的制造和某種服務(wù)的提供造成的所有損失，一般是企業(yè)不易發(fā)現(xiàn)和不容易量化的隱性成本。Love（2003）認(rèn)為目前質(zhì)量成本僅僅包含了企業(yè)實(shí)際發(fā)生成本的一部分，還有一些質(zhì)量成本是隱性的，可能占比很高，但是企業(yè)無法進(jìn)行量化。Guinot（2016）認(rèn)為在傳統(tǒng)質(zhì)量成本構(gòu)成四要素中，外部損失成本的大小主要和產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段相關(guān)，設(shè)計(jì)的產(chǎn)品是否符合顧客的期待直接決定了客戶是否會(huì)退貨，以及維修的頻率等。

我國(guó)學(xué)者在傳統(tǒng)質(zhì)量成本構(gòu)成四要素的基礎(chǔ)上，結(jié)合一些先進(jìn)的質(zhì)量管理方法將其運(yùn)用到不同的行業(yè)，對(duì)質(zhì)量成本的內(nèi)涵不斷進(jìn)行拓展。李百興（2005）研究由傳統(tǒng)的質(zhì)量成本轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略質(zhì)量成本需要的步驟，認(rèn)為質(zhì)量成本的內(nèi)容要在與企業(yè)戰(zhàn)略配合的基礎(chǔ)上延伸到生產(chǎn)領(lǐng)域之外，延伸到企業(yè)之外的上下游。廖艷（2017）基于作業(yè)成本法的思想，認(rèn)為按照成本動(dòng)因可以將企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行流程劃分為幾項(xiàng)關(guān)鍵的活動(dòng)：人事和信息設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)、研發(fā)生產(chǎn)、品質(zhì)鑒定以及成本項(xiàng)目的分析，根據(jù)關(guān)鍵活動(dòng)確定相關(guān)的費(fèi)用支出和質(zhì)量成本的構(gòu)成內(nèi)容。陳漢明（2018）以價(jià)值鏈為載體對(duì)質(zhì)量成本的構(gòu)成進(jìn)行闡述，他認(rèn)為按照企業(yè)的價(jià)值鏈可以分為三段：供應(yīng)商價(jià)值鏈質(zhì)量成本、內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈質(zhì)量成本以及客戶價(jià)值鏈質(zhì)量成本，供應(yīng)商價(jià)值鏈質(zhì)量成本作為企業(yè)整條價(jià)值鏈的上游部分對(duì)企業(yè)質(zhì)量成本的控制起著至關(guān)重要的作用。李麗紅（2018）基于DMAIC的改進(jìn)方法，以預(yù)制構(gòu)件企業(yè)為研究對(duì)象在傳統(tǒng)質(zhì)量成本構(gòu)成四要素的基礎(chǔ)上，加入了“質(zhì)量收入”，她認(rèn)為預(yù)制構(gòu)件在企業(yè)質(zhì)量控制成本增加到一定程度時(shí)，質(zhì)量損失成本降低的速度相對(duì)減緩，導(dǎo)致質(zhì)量總成本增加的說法是不恰當(dāng)?shù)?，它忽略了質(zhì)量控制成本增加為企業(yè)帶來的隱性收入（企業(yè)聲譽(yù)、產(chǎn)品知名度以及市場(chǎng)占有率等），這部分“質(zhì)量收入”可以作為質(zhì)量總成本的抵減項(xiàng)，幫助企業(yè)科學(xué)全面地進(jìn)行質(zhì)量管理。楊世忠（2019）在傳統(tǒng)質(zhì)量成本的基礎(chǔ)上，認(rèn)為質(zhì)量成本的內(nèi)涵應(yīng)該補(bǔ)充研發(fā)投入和由于“黑天鵝”事件造成的“巨額賠償”帶來的另一種外部損失，提出了戰(zhàn)略質(zhì)量成本的概念。閆華紅（2020）在戰(zhàn)略質(zhì)量成本概念的基礎(chǔ)上，認(rèn)為應(yīng)該將質(zhì)量成本分為研發(fā)成本、預(yù)防成本、鑒定成本以及內(nèi)外部損失成本，并且將質(zhì)量成本中的隱性成本，特別是機(jī)會(huì)成本以及部分外部損失成本（聲譽(yù)受損以及顧客流失等），通過質(zhì)量成本調(diào)整科目納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。王世杰（2022）構(gòu)建基于價(jià)值創(chuàng)造的三階段六類型的模型認(rèn)為質(zhì)量成本應(yīng)該包含質(zhì)量定義階段（質(zhì)量定義成本）、質(zhì)量實(shí)施階段（預(yù)防成本、鑒定成本以及內(nèi)部損失成本）以及質(zhì)量收益實(shí)現(xiàn)階段（質(zhì)量信息傳遞成本、外部損失成本）。

二、質(zhì)量成本管理研究與總結(jié)

（一）傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理

質(zhì)量成本管理的目標(biāo)就是在保證經(jīng)濟(jì)效益和高質(zhì)量產(chǎn)品的前提下，將企業(yè)相關(guān)的質(zhì)量成本控制到最小，是企業(yè)有效實(shí)施質(zhì)量管理的手段。質(zhì)量成本管理是伴隨著全面質(zhì)量管理理論而出現(xiàn)的，美國(guó)質(zhì)量專家Juran提出的“礦中黃金”理論，將企業(yè)生產(chǎn)的不合格品比作“金礦”，不合格品本身占用了大量資源，造成了資源浪費(fèi)，若能有效控制不合格品的產(chǎn)出率，將這部分產(chǎn)能加以利用，在提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量水平和經(jīng)濟(jì)效益的前提下，會(huì)降低企業(yè)的質(zhì)量成本。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理理論認(rèn)為企業(yè)的質(zhì)量成本遵循“學(xué)習(xí)曲線”的規(guī)律。它認(rèn)為隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，質(zhì)量可控成本（預(yù)防成本和鑒定成本）逐漸增加，質(zhì)量損失成本（內(nèi)外部損失成本）逐漸降低；最初質(zhì)量損失成本降低的速度大于質(zhì)量控制成本增加的速度，此時(shí)質(zhì)量總成本是逐漸降低的，當(dāng)其降低到一個(gè)最小值之后，質(zhì)量成本降低的速度放緩，質(zhì)量總成本就會(huì)逐漸增加。傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理理論認(rèn)為企業(yè)就是要找到質(zhì)量成本最小的點(diǎn)，即質(zhì)量可控成本和質(zhì)量損失成本相交的點(diǎn)。

總之，傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理就是在研究質(zhì)量成本構(gòu)成四要素之間的關(guān)系，通過企業(yè)的一些管理活動(dòng)，平衡四個(gè)要素之間的支出比例，將企業(yè)的質(zhì)量總成本控制到最小。

（二）質(zhì)量成本管理拓展

隨著質(zhì)量成本內(nèi)涵的不斷豐富以及一些先進(jìn)創(chuàng)新思想和方法的運(yùn)用，國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了更深層次的研究，質(zhì)量成本各個(gè)要素之間以及與質(zhì)量總成本之間的關(guān)系有了新的發(fā)現(xiàn)，質(zhì)量管理的內(nèi)容和重點(diǎn)也在動(dòng)態(tài)地變化之中。克勞士比提出的“零缺陷”質(zhì)量成本管理理論認(rèn)為：質(zhì)量總成本是隨著產(chǎn)品合格率的增加逐漸降低的，當(dāng)產(chǎn)品的合格率達(dá)到100%時(shí)，質(zhì)量總成本最小。該理論認(rèn)為當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品“零缺陷”時(shí)，所需投入的預(yù)防和鑒定成本是最小的，造成的內(nèi)外部損失也是最低的。因此，企業(yè)管理層要樹立對(duì)殘次品零容忍，追求合格品的企業(yè)文化，倡導(dǎo)公司全員為質(zhì)量成本的管理做貢獻(xiàn)，各部門領(lǐng)導(dǎo)要將“零缺陷”的理念準(zhǔn)確傳達(dá)給基層部門，并將質(zhì)量成本管理的目標(biāo)進(jìn)行量化和具體化，生產(chǎn)人員在“零缺陷”意識(shí)的指引上負(fù)責(zé)各個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量的把控，將相關(guān)的質(zhì)量管理目標(biāo)落到實(shí)處。六西格瑪管理就是在專業(yè)團(tuán)隊(duì)的指導(dǎo)下，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以“零缺陷”為目標(biāo)，分為五個(gè)步驟（DMAIC）對(duì)企業(yè)的質(zhì)量成本進(jìn)行管理。定義階段（Define）就是確定質(zhì)量成本管理的目標(biāo)，測(cè)量階段（Measure）就是明確測(cè)量工具和相關(guān)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的可獲得性，分析階段（Analyze）是根據(jù)第二階段獲得的數(shù)據(jù)對(duì)相關(guān)的質(zhì)量問題進(jìn)行分析，改進(jìn)階段（Improve）針對(duì)分析出的問題提出相關(guān)的改進(jìn)建議，控制階段（Control）實(shí)施相關(guān)的解決方案之后，將企業(yè)的質(zhì)量成本控制到最小。精益成本管理的思想就是消除不創(chuàng)造價(jià)值的環(huán)節(jié)，提高價(jià)值創(chuàng)造的效率，以最小的成本達(dá)到最高的質(zhì)量，就是將精益管理的思想運(yùn)用到企業(yè)質(zhì)量成本的管理過程中。因此在進(jìn)行質(zhì)量管理時(shí)應(yīng)該注重設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量成本控制。

Schiffauerova（2011）認(rèn)為有別于傳統(tǒng)的“學(xué)習(xí)曲線”，質(zhì)量成本構(gòu)成中的質(zhì)量控制成本不是呈指數(shù)的形式迅速增加，是可以持續(xù)不斷進(jìn)行改進(jìn)的，質(zhì)量總成本的最小值出現(xiàn)在“零缺陷”處。Zengin（2010）認(rèn)為通過在企業(yè)設(shè)立質(zhì)量標(biāo)桿，明確質(zhì)量管理的標(biāo)準(zhǔn)可以顯著控制企業(yè)的質(zhì)量成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。Omar（2014）的研究認(rèn)為“學(xué)習(xí)曲線”中質(zhì)量可控成本和質(zhì)量損失成本之間此消彼長(zhǎng)的關(guān)系是依然成立的，但在增加預(yù)防成本和鑒定成本之后，一些隱性的質(zhì)量成本是會(huì)大比例降低的，因此質(zhì)量總成本也呈顯著逐漸遞減的趨勢(shì)。Guinot（2016）認(rèn)為質(zhì)量成本在核算時(shí)應(yīng)該注重設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量成本管理，因?yàn)樵O(shè)計(jì)階段會(huì)顯著影響質(zhì)量總成本中的外部損失成本。Sawan（2018）認(rèn)為僅僅關(guān)注生產(chǎn)階段的質(zhì)量控制成本不會(huì)降低質(zhì)量總成本，提高質(zhì)量效益，應(yīng)該將質(zhì)量成本管理擴(kuò)展到生產(chǎn)之外的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)。

近年來，我國(guó)學(xué)者關(guān)于質(zhì)量成本管理的研究主要集中于先進(jìn)質(zhì)量管理思想和工具的應(yīng)用以及質(zhì)量管理的績(jī)效評(píng)價(jià)。王鈺（2017）基于價(jià)值鏈視角對(duì)質(zhì)量成本管理進(jìn)行研究，認(rèn)為質(zhì)量成本管理應(yīng)該包含價(jià)值創(chuàng)造的每一個(gè)環(huán)節(jié)：企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈。設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售的每一環(huán)節(jié)，參與價(jià)值創(chuàng)造的全員與質(zhì)量成本相關(guān)。段遠(yuǎn)剛（2017）將質(zhì)量成本管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略層次的高度，認(rèn)為質(zhì)量成本管理應(yīng)該超越以往只關(guān)注生產(chǎn)的階段，更多地要運(yùn)用先進(jìn)的質(zhì)量成本管理工具在戰(zhàn)略層次進(jìn)行動(dòng)態(tài)化和全局化的管理。甘智文（2018）認(rèn)為質(zhì)量成本管理的終極目標(biāo)是質(zhì)量成本大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，并且應(yīng)該持續(xù)不斷地與企業(yè)宏觀和微觀層次的需求相吻合。段遠(yuǎn)剛（2018）認(rèn)為質(zhì)量管理和質(zhì)量成本管理對(duì)企業(yè)績(jī)效的提升具有重要作用，特別是預(yù)防性的質(zhì)量成本（預(yù)防成本和鑒定成本）可以顯著影響質(zhì)量總成本，提升企業(yè)的質(zhì)量水平，對(duì)企業(yè)績(jī)效具有促進(jìn)作用。楊世忠（2019）認(rèn)為在最新提出“質(zhì)量創(chuàng)造”概念的基礎(chǔ)上，質(zhì)量管理的目標(biāo)就是平衡質(zhì)量創(chuàng)新帶來的效益和所付出的代價(jià)之間的關(guān)系，當(dāng)“創(chuàng)質(zhì)”的收入大于成本時(shí)，質(zhì)量成本管理的方法就是可行的。王宇珍（2020）探討精益模式下的企業(yè)質(zhì)量成本管理，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該樹立精益管理的企業(yè)文化，聘請(qǐng)專業(yè)的精益管理專家進(jìn)行指導(dǎo)，讓企業(yè)全員在精益思想的指導(dǎo)下進(jìn)行每環(huán)節(jié)價(jià)值的創(chuàng)造，在每一個(gè)階段對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行精益管理。有關(guān)信息化時(shí)代背景下的質(zhì)量成本管理，韓毅（2022）探討信息化時(shí)代背景下的質(zhì)量管理，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立財(cái)務(wù)共享中心、品質(zhì)管理以及成本管理模塊，運(yùn)用信息化系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，對(duì)企業(yè)質(zhì)量成本進(jìn)行準(zhǔn)確和及時(shí)的管理，有效提高企業(yè)的質(zhì)量水平。

三、質(zhì)量成本與質(zhì)量成本管理未來

總結(jié)已有的研究可以發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理更多地聚焦于企業(yè)內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)通過采取各種措施和優(yōu)化內(nèi)部管理流程，通過加大質(zhì)量控制成本來降低質(zhì)量損失成本，最終努力實(shí)現(xiàn)二者之和最小的目標(biāo)。傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理解決的是通過合理的質(zhì)量成本投入和質(zhì)量成本控制來使得所提供的產(chǎn)品達(dá)到現(xiàn)有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

盡管近年來國(guó)內(nèi)外理論研究者對(duì)質(zhì)量成本及其管理的內(nèi)涵有所拓展，但是實(shí)踐中企業(yè)仍然以追求產(chǎn)品“零缺陷”為目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)還是把現(xiàn)有產(chǎn)品做好，并沒有提升到產(chǎn)品創(chuàng)新層次。然而，要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)決不能僅僅以提供滿足現(xiàn)有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品為目標(biāo)，必須通過產(chǎn)品創(chuàng)新來帶動(dòng)市場(chǎng)創(chuàng)新，進(jìn)而設(shè)定更高層次的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。比如智能手機(jī)的出現(xiàn)使得傳統(tǒng)手機(jī)制造企業(yè)所有質(zhì)量成本管理努力均化為了烏有，ChatGPT的橫空出世也會(huì)對(duì)其他搜索引擎形成降維打擊。

因此為了落實(shí)國(guó)家高質(zhì)量發(fā)展和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略，企業(yè)的質(zhì)量成本管理的內(nèi)容必須進(jìn)行擴(kuò)展，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)創(chuàng)新投入納入質(zhì)量成本管理的范疇，由此質(zhì)量成本應(yīng)該包括傳統(tǒng)質(zhì)量成本與創(chuàng)新質(zhì)量成本兩大類。企業(yè)傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理應(yīng)秉承現(xiàn)有的質(zhì)量成本管理理論、方法，在平衡成本與質(zhì)量基礎(chǔ)上，確保所提供產(chǎn)品達(dá)到現(xiàn)有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量成本管理應(yīng)聚焦企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新投入，努力平衡研發(fā)投入、產(chǎn)品創(chuàng)新、市場(chǎng)回報(bào)三者之間的關(guān)系，其目標(biāo)應(yīng)該是在相對(duì)較長(zhǎng)的周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：研發(fā)投入帶動(dòng)產(chǎn)品創(chuàng)新與升級(jí)，產(chǎn)品創(chuàng)新與升級(jí)帶來更高的市場(chǎng)回報(bào)，以更高的市場(chǎng)回報(bào)反哺研發(fā)投入，進(jìn)而形成良性循環(huán)。現(xiàn)實(shí)的困難是，絕對(duì)大多數(shù)企業(yè)的研發(fā)投入產(chǎn)生出具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品需要一個(gè)過程，有時(shí)這個(gè)過程還比較長(zhǎng)，以研發(fā)投入為主的創(chuàng)新質(zhì)量成本給企業(yè)帶來效益具有很強(qiáng)的滯后性。為了解決這個(gè)問題，政府需要通過完善財(cái)稅政策、政府采購(gòu)政策、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)政策等來鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新投入，讓政府和消費(fèi)者分擔(dān)和彌補(bǔ)企業(yè)的創(chuàng)新質(zhì)量成本。因此，創(chuàng)新質(zhì)量成本管理以及創(chuàng)新質(zhì)量成本分擔(dān)機(jī)制應(yīng)該是未來質(zhì)量成本管理理論與實(shí)務(wù)需要解決的問題。