互聯(lián)網(wǎng)背景下的稅收征管改革問(wèn)題研究

郭佳譽(yù) 文明禹

(貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)學(xué)院)

一、引言

21世紀(jì)的今天，時(shí)代在發(fā)展，科技在進(jìn)步，我國(guó)的綜合實(shí)力也隨之不斷地提高，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正在豐富著我們的生活，也被廣泛的用于各行各業(yè)，稅務(wù)部門也同樣應(yīng)用著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。在我國(guó)，稅收作為財(cái)政收入的主要來(lái)源，有著無(wú)可替代的作用，稅收的征管也就顯得格外重要。稅收制度一直是一個(gè)熱門話題，稅收制度的改革也被提升到了一個(gè)很高的高度，互聯(lián)網(wǎng)稅收征管制度更不能滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?，F(xiàn)如今，我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)稅收征管面臨著各種挑戰(zhàn)，但是無(wú)論是何種挑戰(zhàn)，無(wú)論有多困難，“互聯(lián)網(wǎng)+”必定會(huì)是一把利器，發(fā)揮著重要作用。

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，2015年12月，中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》（中辦發(fā)〔2015〕56號(hào)），提出了“依托現(xiàn)代信息技術(shù)，轉(zhuǎn)變稅收征管模式，優(yōu)化稅收征管資源配置，發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)在服務(wù)國(guó)家治理中的作用”的要求。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，越來(lái)越多的新興產(chǎn)業(yè)正在興起，它是一種依賴網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的虛擬交互形式，實(shí)現(xiàn)資金的交換和流動(dòng)，電子商務(wù)使生活更加便利。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)電子商務(wù)交易總額逐年增加，并保持穩(wěn)定增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。在線零售方式正以驚人的速度發(fā)展，這也代表了“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，線上線下的高度融合也給互聯(lián)網(wǎng)稅收征管帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，要求政府管理部門在市場(chǎng)、稅收、質(zhì)量監(jiān)督等線上線下服務(wù)做得更好。

二、互聯(lián)網(wǎng)稅收征管的現(xiàn)狀

互聯(lián)網(wǎng)稅收征管是一個(gè)全球性的課題，受到了各個(gè)國(guó)家的高度重視，有人認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)稅收征管永遠(yuǎn)落后于時(shí)代的進(jìn)步，原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門只有在全面研究了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀后，才會(huì)制定相應(yīng)政策，但這段時(shí)間社會(huì)經(jīng)濟(jì)又會(huì)產(chǎn)生進(jìn)一步的變化，如此循環(huán)往復(fù)，互聯(lián)網(wǎng)稅收征管的改革永遠(yuǎn)落后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以互聯(lián)網(wǎng)稅收征管一直是我們面臨的問(wèn)題，需要不斷努力優(yōu)化。建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的稅收征管就隨著稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行著不斷的改革，追溯到1988年，我國(guó)實(shí)行的“征管、檢查兩分離”的征管政策，隨著時(shí)間的推移，采用“征收、管理、檢查”三分離，再到后來(lái)的“兩步走、三結(jié)合”征管制度，這些政策的推行雖然給我國(guó)的稅收征管帶來(lái)了一定的效果，但是依舊沒(méi)有使我國(guó)的稅收體系滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。再到1996年我國(guó)實(shí)行的是“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的政策，建立了一個(gè)納稅申報(bào)的制度和“服務(wù)、監(jiān)控、稽查、組織”四個(gè)體系，此次改革進(jìn)一步明確了征納雙方的法律責(zé)任，在征管方法上也進(jìn)行了相應(yīng)的更新，由傳統(tǒng)手段向現(xiàn)代化的過(guò)渡，使我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)稅收征管取得了歷史性的進(jìn)步。這就對(duì)納稅人的納稅意識(shí)提出了較高的要求，能否積極主動(dòng)地進(jìn)行納稅申報(bào)成為這種模式高效運(yùn)行的關(guān)鍵，所以我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)稅收征管現(xiàn)存的問(wèn)題就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅源的監(jiān)控不到位，導(dǎo)致存在很多不足。當(dāng)然也取得了很大的進(jìn)步，數(shù)據(jù)顯示2017年我國(guó)納稅時(shí)間縮短為142小時(shí)，同比降低了31.4%，納稅次數(shù)相比縮短為7次，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)辦稅的便利化。稅收收入從2015年的11.06萬(wàn)億元（扣減出口退稅）增加至2020年的13.68萬(wàn)億元，在一定程度上為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了財(cái)力保障。稅收向數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)變，將先進(jìn)的技術(shù)和制度完美融合，更高效的服務(wù)納稅人，把握新時(shí)代的發(fā)展方向，以創(chuàng)新和發(fā)展來(lái)深化稅制改革，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范性、稅費(fèi)服務(wù)便捷性、稅務(wù)監(jiān)管精準(zhǔn)性，更好服務(wù)市場(chǎng)主體發(fā)展，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)稅收征管的高效率。

三、互聯(lián)網(wǎng)稅收征管存在的問(wèn)題

（一）稅收管轄權(quán)難以確定

電子商務(wù)的飛速發(fā)展使得線上線下交易更加頻繁，沖破了時(shí)間和空間的界限，也使稅收管轄權(quán)難以確定。劃分稅收管轄區(qū)存在困難主要原因是網(wǎng)絡(luò)的虛擬性使其無(wú)法確定稅收責(zé)任。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，由于稅收管轄權(quán)法律法規(guī)的不完整性，會(huì)出現(xiàn)對(duì)于同一項(xiàng)國(guó)際服務(wù)被多次征稅的問(wèn)題。與此同時(shí)跨境電子商務(wù)的飛速發(fā)展也使稅源監(jiān)控難度加大，面對(duì)此類問(wèn)題，最好的解決辦法就是我國(guó)展現(xiàn)大國(guó)的權(quán)利和義務(wù)，參與國(guó)際稅則的制定，掌握主動(dòng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)公平和高效，使信息交流在國(guó)際間更加暢通和透明。如今國(guó)際上經(jīng)常使用的稅收管轄有兩種方法，屬人主義稅收管轄權(quán)和屬地主義稅收管轄權(quán)，這兩種方法被各個(gè)國(guó)家廣泛接受，但是居民的稅收管轄權(quán)的確定存在漏洞，在互聯(lián)網(wǎng)交易時(shí)代，稅法存在的漏洞給納稅人避稅提供了方便，輕松就可以規(guī)避其住所，只要不在一個(gè)國(guó)家居住或者居住時(shí)間在限度內(nèi)就可以避免成為這個(gè)國(guó)家的居民，從而避免以居民管轄權(quán)征稅。電子商務(wù)行業(yè)此類問(wèn)題最為突出，對(duì)于電子商務(wù)的交易全部是以網(wǎng)址為標(biāo)志，它不是一個(gè)房屋，而是一個(gè)虛擬的設(shè)定，無(wú)法確定與轄區(qū)的所屬關(guān)系。其次就是很多電子商務(wù)的交易用的多為匿名的電子貨幣，并不會(huì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，使居民管轄權(quán)無(wú)計(jì)可施，使國(guó)家稅收大量的流失。

（二）立法滯后造成稅收流失

由于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，我國(guó)的稅收法治體系還不夠完善，相關(guān)法律法規(guī)的缺失對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)的稅收制度和監(jiān)管都存在巨大的漏洞，特別是在電子商務(wù)領(lǐng)域，各種數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)橫空出世，現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收征管法存在缺少稅收立法等問(wèn)題，無(wú)法對(duì)電子商務(wù)中的無(wú)形商品征稅，導(dǎo)致稅收大量流失，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有形的電子商務(wù)相對(duì)掌握大量的信息和稅收依據(jù)，對(duì)整體把握更大，稅收流失相對(duì)較少。我國(guó)現(xiàn)存的電子商務(wù)征管法還存在一定的局限性，其一是主體的局限性，多為省、市級(jí)法規(guī)，還沒(méi)有全國(guó)范圍的法律法規(guī)。其二是客體的局限性，只涉及某個(gè)領(lǐng)域，沒(méi)有覆蓋整個(gè)電子商務(wù)。其三是空間局限性，只在某市具有法律效力。我國(guó)的稅收對(duì)于數(shù)字領(lǐng)域的整體把握還不是很好，數(shù)字產(chǎn)品的交易服務(wù)大多發(fā)生于個(gè)體和家庭，特別是在疫情期間興起的網(wǎng)絡(luò)直播帶貨，這些活動(dòng)的交易地點(diǎn)可在家中或是任何地方，潛在的納稅人數(shù)量也在增加，與此同時(shí)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)體化和家庭化的數(shù)字產(chǎn)品的監(jiān)督存在著不足,從而造成監(jiān)管缺位，以上方面都對(duì)稅收征管工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

（三）涉稅信息不對(duì)稱

從相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)稅收征管理論和經(jīng)驗(yàn)不難看出，長(zhǎng)期以來(lái)，由于涉稅信息的不對(duì)稱，征納雙方一直都是處于一種對(duì)峙的狀態(tài)，體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即征納雙方之間的信息不對(duì)稱和所有者與征管部門內(nèi)部的信息不對(duì)稱。由于所有涉稅信息由納稅人掌握，與其他的征稅機(jī)關(guān)比較來(lái)說(shuō)，這些所有者與其他征稅單位之間存在很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),由于其存在很多矛盾,包括所有者和其他被征稅單位及其他被征稅單位之間,使得所有者為維護(hù)和增加他們的利益,往往都會(huì)將那些對(duì)自己不利的涉稅資料進(jìn)行掩飾,通過(guò)騙取、漏報(bào)、少報(bào)等手段試圖實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化；而且各種稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握了各類相關(guān)稅收政策的信息,例如所得稅額的計(jì)算、所得稅優(yōu)惠、所得稅法和相關(guān)制度等,但由于受到稅法宣傳工作的力度不夠、納稅人對(duì)政府相關(guān)政策理解偏差等原因的影響,使得他們對(duì)政府出臺(tái)的相關(guān)稅收政策的認(rèn)識(shí)有所欠缺,并且也無(wú)法及時(shí)了解到與政府有關(guān)的資料；那么稅收征管內(nèi)部資料的不對(duì)稱最主要原因之一是我國(guó)目前所存在的互聯(lián)網(wǎng)稅收征管體制一直是把征管與稽查分別劃為兩個(gè)不同的部門,征管部門掌握的一般是納稅人的稅務(wù)檔案,但是由于稅務(wù)稽查部門在進(jìn)行審核時(shí)對(duì)于這些涉稅信息的認(rèn)識(shí)相對(duì)較低,二者之間的信息資源共享欠缺,導(dǎo)致各級(jí)稅收調(diào)查機(jī)構(gòu)各種案源資料信息數(shù)據(jù)材料供應(yīng)不足、規(guī)范化程度比較低,因此選擇的案件在研究的科學(xué)性、準(zhǔn)確性都有所欠缺,造成重復(fù)進(jìn)行審核的局面。

四、完善互聯(lián)網(wǎng)稅收征管改革的建議

（一）完善互聯(lián)網(wǎng)稅收征管法治體系

首先建立并完善稅收立法,只有制定切實(shí)可行的政策才能更好地完善稅制體系。全面考慮“互聯(lián)網(wǎng)”給我國(guó)帶來(lái)的時(shí)代性變化,以修改《稅收征管法》作為重大契機(jī),以國(guó)家和地方政府部門、金融機(jī)構(gòu)以及其他電子商務(wù)等第三方平臺(tái)為基礎(chǔ)的信息,稅收機(jī)構(gòu)有義務(wù)按照其他法定的規(guī)則或者要求向他們提供其他涉稅服務(wù)和相關(guān)的信息,提高其他電子證據(jù)的合法性和效力。對(duì)于第三方在涉稅資料信息共享交流的過(guò)程中需要承擔(dān)的義務(wù)或者職責(zé)進(jìn)行規(guī)范,當(dāng)納稅人之間因歧義而產(chǎn)生的糾紛,需要明確各個(gè)責(zé)任主體之間的義務(wù)或者權(quán)利關(guān)系。其次深入推進(jìn)和規(guī)范移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的涉稅立法進(jìn)程,具備一定權(quán)威制度和約束功能的法律法規(guī),是保護(hù)電子商務(wù)領(lǐng)域市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然條件,制定互聯(lián)網(wǎng)稅收法律制度應(yīng)當(dāng)全面考慮社會(huì)具體內(nèi)容，不能片面單一。三是明確了電子發(fā)票的相關(guān)法律效力。法規(guī)的出臺(tái)規(guī)范了電子發(fā)票從開(kāi)具到送達(dá)、傳遞、報(bào)稅、歸檔等流程。我國(guó)嚴(yán)格按照以票控稅的原則，所以電子發(fā)票的真實(shí)性、完整性是相當(dāng)重要的，完善電子發(fā)票的相關(guān)規(guī)定可以提高辦稅效率，既節(jié)約征納成本，又使得互聯(lián)網(wǎng)稅收征管更加有條理。

（二）健全互聯(lián)網(wǎng)稅收征管組織體系

1.優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置合理配置人員

在充分保證各種稅源專業(yè)化管理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，按照移動(dòng)和互聯(lián)網(wǎng)的特性,可以分別為社會(huì)用戶量身定制各類納稅服務(wù)、稅源管理、數(shù)據(jù)化管理、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)等各種專業(yè)化的管理機(jī)構(gòu),甚至用戶還可以自由選擇通過(guò)各種方式來(lái)購(gòu)買社會(huì)用戶服務(wù),提供各類服務(wù)。二是創(chuàng)新性探索。在對(duì)服務(wù)性事項(xiàng)進(jìn)行外包的機(jī)制中,例如國(guó)稅部門、地方政府、公司在共同委托第三方檢查和測(cè)評(píng)納稅人滿意度的基礎(chǔ)上,鼓勵(lì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)再組織開(kāi)展一系列、多渠道全面的關(guān)于移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的運(yùn)用及其他相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn),提高領(lǐng)導(dǎo)干部在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)發(fā)展背景下的管理能力。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)人員應(yīng)該積極主動(dòng)的去適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)”的發(fā)展需求，將自身塑造成靈活運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、掌握稅收理論知識(shí)、專業(yè)素養(yǎng)高的綜合性人才。充分利用社會(huì)資源，通過(guò)公務(wù)員的招聘或者產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的方式，大力吸引高質(zhì)量人才加入到互聯(lián)網(wǎng)稅收征管的工作當(dāng)中，這樣才能保證在法制健全的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)高效的辦公。

2.優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，深化納稅服務(wù)

為了達(dá)到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，深化納稅服務(wù)的目的，要進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)局電子信息服務(wù)平臺(tái)建設(shè),將移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)塑造為廣大納稅人辦稅的綜合性基礎(chǔ)配套設(shè)施。依據(jù)企業(yè)和納稅人的需求和特征，設(shè)計(jì)創(chuàng)造操作簡(jiǎn)單、全自動(dòng)化的操作系統(tǒng)，最大程度的政務(wù)信息公開(kāi)透明，使企業(yè)辦稅的流程更加簡(jiǎn)便。另外，完善納稅服務(wù)制度，向廣大納稅人提供咨詢服務(wù)，解答納稅困惑，進(jìn)行服務(wù)的滿意度調(diào)研，通過(guò)反饋信息進(jìn)行制度改進(jìn)和完善，實(shí)現(xiàn)納稅人隨時(shí)隨地辦稅，不管是用智能手機(jī)或者筆記本電腦都可以直接通過(guò)移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)快捷地辦理企業(yè)納稅申報(bào),納稅繳費(fèi),征收所得稅發(fā)票開(kāi)具,行政審批申請(qǐng)等相關(guān)事項(xiàng)。其次，要提高納稅服務(wù)人員的整體素質(zhì)，完善納稅服務(wù)人員的知識(shí)體系，激發(fā)納稅服務(wù)人員的創(chuàng)新創(chuàng)造力，通過(guò)相互學(xué)習(xí)達(dá)到共同進(jìn)步的目標(biāo)。也可以通過(guò)獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)納稅服務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范管理，使納稅服務(wù)得到進(jìn)一步深化，互聯(lián)網(wǎng)稅收征管更加完善。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

1.推進(jìn)信息共享和合作

目前來(lái)看，政府部門現(xiàn)在儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)大體上屬于帶有市場(chǎng)化的政策性數(shù)據(jù)。新型的商業(yè)模式以及新型的營(yíng)銷手段的出現(xiàn),意味著一種新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài),新型的經(jīng)濟(jì)稅源的產(chǎn)生,亟待需要在國(guó)家稅務(wù)總局的層面適時(shí)收集關(guān)于全國(guó)交易的相關(guān)信息,并且建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易信息庫(kù),以便廣大人員了解和利用。規(guī)范涉稅信息共享規(guī)定，對(duì)于負(fù)有涉稅相關(guān)信息共享法定責(zé)任的部門遵循各自的職能，將涉稅信息報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)單位也不應(yīng)當(dāng)拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管的需要而提出的涉稅信息共享的要求，只有涉稅信息的充分利用才能使稅收征管活動(dòng)的開(kāi)展更加順暢和真實(shí)高效。對(duì)于涉稅信息的共享應(yīng)當(dāng)進(jìn)行基本的規(guī)范，首先應(yīng)是涉稅信息的范圍和類別，準(zhǔn)確界定有用的涉稅信息才能保證工作質(zhì)量，其次就對(duì)于共享信息的期限，涉稅信息具有時(shí)效性，之后的信息在稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門中流動(dòng)，也會(huì)影響稅收工作的效率，影響稅收征管工作的進(jìn)程。綜上所述對(duì)于涉稅信息的共享有著較高的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門的相互配合也成為稅收征管更加完善的關(guān)鍵。

2.規(guī)范稅收信息載體

進(jìn)一步深化稅收征管制度的改革,稅收征管信息化是重要的載體,也是稅收征管制度在互聯(lián)網(wǎng)上最直接的運(yùn)用,一個(gè)目的就是進(jìn)一步地完善“金三”制度。在新制度中已經(jīng)對(duì)納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)及其他相關(guān)財(cái)產(chǎn)登記等配套設(shè)施信息進(jìn)行了完善,對(duì)受托機(jī)構(gòu)的工作崗位及其職責(zé)之間的互動(dòng)性和合法性進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn),辦稅工作流程的制定,保證了信息數(shù)據(jù)可用、資源共亨。二是建立了全國(guó)性的電子發(fā)票監(jiān)督與管理的制度和對(duì)全國(guó)性電子發(fā)票質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)。體系建設(shè)上要由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭,積極研究開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)接口,并鼓勵(lì)試點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行資源整合。