中國式現(xiàn)代化背景下縣域政府財政審計相關(guān)問題研究?

曲天任 張 巖 李金榮

（1.長春新區(qū)審計局 2.長春新區(qū)教育局 3.長春科技學院）

一、中國式現(xiàn)代化的背景簡述

中國式現(xiàn)代化是在黨的二十大報告中明確提出，“以中國式現(xiàn)代化全面推進中華民族偉大復興”其核心就是實現(xiàn)中華民族偉大復興。中國式現(xiàn)代化的提出，為國家審計提供了理論基礎(chǔ)和指導方向，為國家審計的發(fā)展帶來發(fā)展機遇，是時代賦予國家審計新的重要命題。國家審計作為國家治理體系的重要組成部分，對于促進經(jīng)濟規(guī)范運行，督促責任主體履職盡責具有積極作用，在經(jīng)濟社會發(fā)展的進程中審計為現(xiàn)代化建設(shè)的規(guī)范發(fā)展發(fā)揮了重要的促進作用。以中國式審計視角開展審計工作，本著符合和適應(yīng)中國實際國情的原則，在中國式審計現(xiàn)代化的內(nèi)涵上具有中國自有的內(nèi)涵和特色。審計現(xiàn)代化促進國家治理能力的現(xiàn)代化，適應(yīng)中國社會政治經(jīng)濟發(fā)展水平，體現(xiàn)國內(nèi)國際最新審計要求，達到規(guī)范、科學、客觀的現(xiàn)代化水平。

二、縣域財政審計發(fā)展的現(xiàn)狀、要求及改革方向

當前財政審計主要包括縣域各級財政管理審計（包括財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行及財政收支、專項資金審計）、部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政財務(wù)收支（縣域內(nèi)各預(yù)算部門、事業(yè)單位及區(qū)屬國有企業(yè)）、一般性轉(zhuǎn)移支付資金、地方專項債券以及政府性基金的審計。

根據(jù)審計署對財政審計提出的新要求，要認識到審計要著眼于政治大局和戰(zhàn)略全局，做到“黨的重點抓什么，審計就審什么”，在財政審計的收支上除常規(guī)性的關(guān)注資金和業(yè)務(wù)的真實性、合規(guī)性、效益性，同時要關(guān)注被審計單位的主責主業(yè)，聚焦權(quán)利運行，理順財政資金運行的統(tǒng)籌銜接。根據(jù)財政審計的具體工作要求，將審計創(chuàng)新點和常規(guī)性審計相結(jié)合，重點開展本級財政管理、部門預(yù)算執(zhí)行、地方財政收支、稅收征管等審計，關(guān)注財政支出結(jié)構(gòu)和強度、財政直達資金等對下轉(zhuǎn)移支付資金分配使用、基層“三保”、減稅降費政策落實等情況；關(guān)注中央八項規(guī)定精神和過緊日子要求落實情況，推動財政政策提升效能。緊盯地方政府債務(wù)風險，重點揭示存量隱性債務(wù)化解不實、新增債務(wù)有禁不止等問題，堅決遏制增量、化解存量，在有效支持高質(zhì)量發(fā)展中，保障財政可持續(xù)和地方政府債務(wù)風險可控。

三、當前縣域政府財政審計面臨的問題

當前縣域政府財政審計在實際工作中較多關(guān)注預(yù)決算及財務(wù)收支情況，對宏觀性、政策性的關(guān)注不足，出現(xiàn)的問題聚焦不夠、重點內(nèi)容不突出，審計建議的針對性不強，數(shù)據(jù)審計與業(yè)務(wù)審計的銜接度不足。從縣域財政審計隊伍來看，審計人員后續(xù)教育力度有待提升，知識儲備與新時代業(yè)務(wù)發(fā)展的要求銜接不足，知識更新?lián)Q代步伐緩慢，對于新問題、新情況的研究不足，缺少對審計人員激勵措施。從縣域政府審計人員構(gòu)成看，人員性質(zhì)比較復雜，年齡和學歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)不合理，責任主體執(zhí)法不清，審計對象責任適用不明?？h域?qū)徲嬋蝿?wù)也較重，除本級審計計劃外，還承接地方黨委政府交辦的臨時審計任務(wù)，以及上級審計機關(guān)、同級審計機關(guān)的交叉審計。

縣域政府的財政水平直接影響其治理能力，而提升財政能力不僅局限在財政部門，通過財政審計，揭示縣域政府在基層治理過程中不規(guī)范等現(xiàn)象，提升現(xiàn)代化財務(wù)思維和理念，發(fā)揮審計監(jiān)督保障力度，從縣域財政組織管理內(nèi)部提升綜合治理水平。

四、對當前縣域政府財政審計的思考及路徑探索

（一）熟悉并深入研究國家政策，堅實財政審計基礎(chǔ)工作

在開展財政審計之初，認真研究財政相關(guān)法律法規(guī)及國家地方政策，認真梳理研究政策是財政審計的基礎(chǔ)，也是開展研究型審計的重要內(nèi)容，把涉及的重大政策、改革要求、發(fā)展方向、法律法規(guī)研究透徹，在審計實施階段才能有的放矢，這也是提高審計人員財政審計能力的最為便捷、最為系統(tǒng)的途徑。

首先要了解我國財政的改革方向。關(guān)注財政部及各省市財政部門的最新政策要求，了解掌握我國財政體制改革的核心內(nèi)容和根本目標，才能更好理解后續(xù)財政出臺的具體政策。例如對黨的十八屆三中全會審議通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“深化財稅體制改革。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性?！辈Ω倪M預(yù)算管理制度，完善稅收制度，建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度做出了具體要求。再比如黨的二十大提出：要健全現(xiàn)代預(yù)算制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財政轉(zhuǎn)移支付體系。這些內(nèi)容在財政審計的過程中都應(yīng)該作為重點內(nèi)容加以關(guān)注。

其次要了解掌握財政相關(guān)法規(guī)，深刻掌握《預(yù)算法》《預(yù)算法實施條例》，預(yù)算績效管理、地方政府性債務(wù)管理等相關(guān)法規(guī)制度?！额A(yù)算法》和《預(yù)算法實施條例》中對一些常規(guī)的問題，都有較為明確的規(guī)定。比如《預(yù)算法》第五十五條“預(yù)算收入征收部門和單位，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時、足額征收應(yīng)征的預(yù)算收入?！薄额A(yù)算法實施條例》第四十八條“縣級以上各級政府應(yīng)當按照本年度轉(zhuǎn)移支付預(yù)計執(zhí)行數(shù)的一定比例將下一年度轉(zhuǎn)移支付預(yù)計數(shù)提前下達至下一級政府?！贬槍Ψ煞ㄒ?guī)提出的要求，尤其是數(shù)字和比例的內(nèi)容要重點關(guān)注。

再次要了解掌握非財政類工作目標任務(wù)。主要是指國家和省級各類發(fā)展規(guī)劃、指導性文件中提出的具有約束性、指令性、指導性的目標任務(wù)；同時還包括地方政府工作報告、經(jīng)濟工作會議中提出的一些重點目標任務(wù)。比如某省委省政府提出的“一主六雙”高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略；某開發(fā)區(qū)提出的58項民生實事等目標任務(wù)。

最后要了解掌握資金項目類政策，主要指有明確政策目標、有項目和資金支持的政策，比如某省就業(yè)補助資金和失業(yè)保險基金相關(guān)政策。從財政的角度，具體體現(xiàn)為有明確用途的中央轉(zhuǎn)移支付資金、省對下級的轉(zhuǎn)移支付資金、省級重點項目支出、部門項目支出等。財政審計過程中在梳理這類項目政策時，采取的具體措施主要按照“政策+項目+資金”審計原則，針對已經(jīng)安排財政支出的項目，沿著資金到項目再到政策，逐項逐類逆向梳理分析。

開展財政相關(guān)政策和項目的梳理研究，不但可以加深對問題的認識，準確把握和揭示問題，還可以對財政收支的整體結(jié)構(gòu)、管理模式有更深刻的認識，加強研究型審計的開展，更重要的是可以作為項目謀劃、立項的依據(jù)。開展財政審計時，要充分利用好已經(jīng)梳理成型的財政相關(guān)政策，針對每一項政策，基本上都按照“政策目標清晰、任務(wù)明確、貼近民生、資金規(guī)模較大、可能存在風險隱患”的標準進行衡量，判定是否具備可審價值。

（二）探索建立“四庫一清單”審計模式

所謂“四庫一清單”審計模式，即建立審計對象庫、審計計劃庫、審計法規(guī)庫、審計整改庫、以及審計風險提示清單，推進審計工作全覆蓋?！八膸煲磺鍐巍睂徲嬆Ｊ綇膶徲嫵跏茧A段，通過集體討論和研究性分析，將各審計對象匯總整理，分門別類進行梳理，納入審計對象庫之中，從范圍上將審計的對象全部納入審計范圍內(nèi)。然后在對象庫中針對年度工作重點和縣域中心工作，聚焦主責主業(yè)，根據(jù)對象庫的內(nèi)容制定審計計劃，確定階段性審計計劃。同時根據(jù)國家法律法規(guī)及時更新，將涉及到審計對象有關(guān)的法律法規(guī)集中統(tǒng)一到審計法規(guī)庫中，尤其對審計年度內(nèi)有所更新修改的法律法規(guī)的相關(guān)條文重點學習研究，涉及數(shù)字、比例等條款重點標注，易于后續(xù)審計過程中搜索、查閱、引用。對審計整改庫要建立跟蹤機制，對涉及整改事項要落實到相關(guān)責任人，確定整改期限，逐項標記，對整改成果也要進行整理，對共性問題可以形成成果文件推廣使用。針對在“四庫”編制整理的過程中容易出現(xiàn)的審計風險點制作風險提示清單，對財政收支業(yè)務(wù)過程中存在的風險點加以備注說明，結(jié)合實際案例簡要說明，降低被審計單位在業(yè)務(wù)過程中問題出現(xiàn)的頻率，最大程度降低違法違規(guī)的風險。通過“四庫一清單”審計模式，可以將審計流程全覆蓋，有庫可查，有庫可依，清單式操作，有針對性的開展審計工作，減少問題的單一化、盲目化，提出的審計建議更具有針對性，對審計整改具有良好的規(guī)范效果，對于理清審計思路具有積極的促進作用。

（三）開展數(shù)據(jù)審計、現(xiàn)場審計、專項審計的“三階模式”審計

審計現(xiàn)代化的一個重要表現(xiàn)就是技術(shù)的現(xiàn)代化，從技術(shù)角度大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)開展廣泛的應(yīng)用，尤其2023年ChatGPT技術(shù)應(yīng)運而生，對數(shù)據(jù)的分析和使用呈現(xiàn)井噴式發(fā)展。針對財政審計對財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取具有天然的優(yōu)勢，財政審計的基礎(chǔ)在于對財務(wù)數(shù)據(jù)的處理分析，通過專業(yè)的大數(shù)據(jù)分析平臺對財政軟件相關(guān)數(shù)據(jù)進行收集，遠程進行大數(shù)據(jù)分析，極大地解決了由于疫情等不可抗力情況審計人員不能進現(xiàn)場的困擾。以新冠疫情期間為例，居家彈性辦公期間由于限制出行等要求，審計人員無法到達現(xiàn)場進行現(xiàn)場審計，可以通過審前提供數(shù)據(jù)，運用分析模板進行數(shù)據(jù)審計，發(fā)現(xiàn)財務(wù)鏈條中出現(xiàn)的風險點，作為審計過程中重點關(guān)注的內(nèi)容，待可以進行現(xiàn)場審計后直接針對風險點進行重點事項審計。比如某區(qū)級中小學財務(wù)收支審計中，由于疫情期間封校教學，在審計人員未進入學?，F(xiàn)場期間通過后臺大數(shù)據(jù)分析，梳理風險點15項200余條，形成審前數(shù)據(jù)資料，為后續(xù)現(xiàn)場審計的優(yōu)質(zhì)高效提供重要參考依據(jù)。再比如針對縣域國有資產(chǎn)審計過程中，可以通過被審計單位提供的資產(chǎn)清單，提前利用百度地圖或者Google地圖等軟件進行查找，審查其提供資產(chǎn)情況與地圖實時情況進行對比，所列示資產(chǎn)存在已處置或用于他用等情況，緩解了無法實地現(xiàn)場審計的限制。

一般情況下，縣域財政審計數(shù)據(jù)獲取可于每年一季度末，由財政部門、數(shù)據(jù)中心共同研究當年的財政審計數(shù)據(jù)分析思路，提出數(shù)據(jù)分析需求。由數(shù)據(jù)中心對預(yù)算一體化數(shù)據(jù)、國庫集中支付、部門零余額等數(shù)據(jù)進行采集、分析。如年初安排的項目支出預(yù)算是否下達；執(zhí)行中追加部門支出預(yù)算是否存在年底突擊追加；部門年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況（存量資金）；年初預(yù)算未細化到具體項目和單位（代編預(yù)算規(guī)模）；提前下達的轉(zhuǎn)移支付預(yù)計數(shù)未編入預(yù)算（預(yù)算編報完整性）；支出進度不均衡，部分項目下達時間較晚等相關(guān)情況。

現(xiàn)場審計階段基本屬于對審前階段問題的核實，同時對常規(guī)問題進行現(xiàn)場審計，從財政審計的角度對國庫管理、財政收入支出情況、預(yù)算、績效管理、國有資產(chǎn)等項目開展具體審計。延伸審計主要是針對經(jīng)過審前數(shù)據(jù)分析及現(xiàn)場審計核對后，相關(guān)問題的關(guān)聯(lián)延伸，對一些在縣區(qū)級財政層面無法查深查透的問題，需要由省級財政主管部門以及其他配合業(yè)務(wù)單位及相關(guān)市縣進行延伸審計。根據(jù)延伸審計結(jié)果，反映縣域財政在管理中存在的問題，提出建議、督促整改。比如某縣域民生資金的使用及效益情況審計，重點關(guān)注縣級政府提出的58項民生事項預(yù)算內(nèi)資金的使用情況，專項資金支持縣域高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略等重大政策措施落實情況、對預(yù)算內(nèi)財政資金分配管理使用的真實、合規(guī)和效益情況、預(yù)算內(nèi)資金績效管理工作開展情況及人民群眾滿意度情況，針對具體審計事項進行相關(guān)延伸，反映項目推進程度、是否達到預(yù)期目標、項目績效成果等問題。

（四）建立財政審計大格局審計觀念，提升財政審計站位

伴隨著中國式現(xiàn)代化發(fā)展，財政審計的格局也發(fā)生了相應(yīng)的變化，對縣域財政審計要有重新的認識?？h域經(jīng)濟輻射帶動作用明顯，與人民群眾關(guān)系緊密，涉及到的財政資金支出落實最能體現(xiàn)財政資金的效果，以大審計思想看待財政審計，能夠了解政策制定程序的全貌，針對政策的落實程度和效果提出符合實際的審計建議，找準改革進程中問題突出的突破口，深入研究政策的帶動效應(yīng)，客觀評價財政資金的使用效率和效益。從促進縣域公共服務(wù)體系的角度來講，財政審計大格局思想能夠在縣域財政預(yù)算進行系統(tǒng)整合，協(xié)調(diào)各部門提高現(xiàn)有資源的利用效率，對地方治理能力和治理水平現(xiàn)代化進行優(yōu)化協(xié)調(diào)，引導財政資金與地方經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，是維護經(jīng)濟安全、實現(xiàn)經(jīng)濟目標、規(guī)范財經(jīng)紀律的重要措施和手段。財政審計大格局的觀念，不再局限于單純的財政財務(wù)收支審計，通過審計視角“跳出財政審計看經(jīng)濟發(fā)展”，發(fā)揮審計與地方經(jīng)濟發(fā)展宏觀層面的匹配與銜接功能。審計人員要具備宏觀經(jīng)濟和政策觀念，對黨和國家的方針、政策深入透徹領(lǐng)悟，開闊政治視野，提升審計智慧。從審計服務(wù)宏觀經(jīng)濟的角度看，現(xiàn)代化建設(shè)為審計提供了目標和方向，為現(xiàn)代化建設(shè)忠誠履職，強化審計對決策的意見支撐和智庫作用，重點對財政收支過程中相關(guān)的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)進行重點監(jiān)督，以高質(zhì)量審計監(jiān)督為經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

（五）提升政府財政審計人員能力水平和綜合素質(zhì)，打造高質(zhì)量財政審計人才隊伍

審計工作是一項政治性、政策性、專業(yè)性很強的工作，中國式現(xiàn)代化的發(fā)展需要審計隊伍隨之更新觀念、承擔新的使命和責任，在政策理解和研讀、業(yè)務(wù)更新和提升等方面有所提升，符合中國式現(xiàn)代化對審計人員的最新要求，做“四能四會”型審計人員，即“提筆能寫會寫，開口能說會說、有事能辦會辦、遇險能擋會擋”的新時代審計人才。在實踐中鍛煉自身綜合素質(zhì)，增強審計斗爭精神，以豐富的審計實務(wù)增強勝任能力，推進審計職業(yè)化建設(shè)，提升依法治國下對現(xiàn)代審計體制改革的程度，為中國式審計現(xiàn)代化提供人才支撐。審計人員要強化審計職業(yè)敏感性，以正確的思維邏輯正確發(fā)現(xiàn)問題，精準聚焦標準和政策要求，堅定所遵循的審計方向。同時根據(jù)《數(shù)字中國建設(shè)整體布局規(guī)劃》及數(shù)字強國戰(zhàn)略，增強審計人員的大數(shù)據(jù)審計能力，強化數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新對審計人員的數(shù)據(jù)處理能力，具備數(shù)字安全審計屏障作用，在暢通數(shù)據(jù)資源大循環(huán)的基礎(chǔ)上充實數(shù)據(jù)認知、技能、挖掘和處理能力。

對于審計隊伍建設(shè)，要加強繼續(xù)教育和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓，召開項目總結(jié)專題會，聘請資深審計專家或上級審計部門專家，對審計業(yè)務(wù)及審計相關(guān)政策進行指導，從政策制定的出發(fā)點和源頭了解審計政策的應(yīng)用路徑，從原理上了解和掌握審計工作思路，在實務(wù)中更具針對性和可操作性?？梢岳脤徲嬍鸺皣視媽W院及各地方高校優(yōu)質(zhì)資源，了解最新前沿咨訊，利用線上線下教育平臺，開展繼續(xù)教育培訓，將實踐中存在的問題與高校教師交流探討，理論聯(lián)系實際。同時針對具有典型性的審計案例進行深入分析，在現(xiàn)代化進程中存在的新問題、新情況要全面深入的了解，審慎進行評價，堅持“三個區(qū)分開來”的評價標準，促進干事創(chuàng)業(yè)精神的發(fā)揮，以審促規(guī)范、以審促發(fā)展，更好地服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)。