完善企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策探討

孟興鳳

（貴州振華華聯(lián)電子有限公司，貴州 凱里 556000）

一、引言

內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的管理流程、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)而形成完善的內(nèi)控管理制度，并幫助企業(yè)規(guī)避和管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的發(fā)展水平代表了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展活力，如果企業(yè)的內(nèi)部控制差、管理水平低，那么不但會(huì)造成大量資金浪費(fèi)，而且無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，不利于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)繁榮發(fā)展。本文對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究，旨在為企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化提供理論指導(dǎo)與實(shí)踐操作基本思路。

二、內(nèi)部控制基本概念

內(nèi)部控制是伴隨著類似于企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)組織的出現(xiàn)而產(chǎn)生的管理理念，從內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)控制等內(nèi)容衍生而來(lái)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)動(dòng)態(tài)管理的重要過(guò)程。內(nèi)部控制必須在得到企業(yè)全員認(rèn)同的基礎(chǔ)上實(shí)施，只有這樣才能保證內(nèi)部控制的有效性，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平、保障資金安全以及財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確等目的。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制框架由1992年COSO 委員會(huì)（美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）公布的《內(nèi)部控制—整合框架》演變而來(lái)，主要包括內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制信息溝通、內(nèi)部控制活動(dòng)以及內(nèi)部控制監(jiān)督這五個(gè)要素。

三、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存的一般性問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺失

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要場(chǎng)所，其創(chuàng)建與否決定了企業(yè)是否具備長(zhǎng)期執(zhí)行內(nèi)控的能力，但目前企業(yè)并不重視內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不全，尚未實(shí)現(xiàn)體系化管理。

首先，企業(yè)管理制度更新修訂不及時(shí)，沒(méi)有被及時(shí)納入企業(yè)管理體系，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)在執(zhí)行過(guò)程中缺乏制度體系約束，隨意性和主觀性明顯。例如，企業(yè)隨戰(zhàn)略規(guī)劃的變化和業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化調(diào)整和擴(kuò)充了組織結(jié)構(gòu)，雖然新增和修訂了相關(guān)制度，但沿用的制度仍為之前的版本。

其次，企業(yè)內(nèi)控管理細(xì)則存在沖突，兼容度低。以銷售過(guò)程中的索賠事項(xiàng)為例，企業(yè)銷售過(guò)程中發(fā)生的索賠業(yè)務(wù)，其負(fù)責(zé)部門沒(méi)有被明確規(guī)定，市場(chǎng)部門和財(cái)務(wù)部門的管理責(zé)任比較模糊，不利于內(nèi)控管理工作的落實(shí)，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款無(wú)法順利回收的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)精細(xì)化程度不夠，制度執(zhí)行彈性大。部分管理制度大而籠統(tǒng)，沒(méi)有制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和超標(biāo)準(zhǔn)的考核方式、考核細(xì)則等，制度執(zhí)行彈性大，很多時(shí)候都是按照相關(guān)人員的主觀意識(shí)進(jìn)行操作，形式化嚴(yán)重，不利于內(nèi)部控制工作深入開展［1］。

（二）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理即根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度，有計(jì)劃、有目的地識(shí)別并采取措施，應(yīng)對(duì)可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)合法性產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，一旦風(fēng)險(xiǎn)管理失控，就會(huì)對(duì)企業(yè)造成無(wú)法挽回的損失。

一是企業(yè)目前并未樹立全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力較弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌規(guī)劃，由各部門在開展自身業(yè)務(wù)時(shí)兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理，不能保證風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)性和獨(dú)立性。

二是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力缺失。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念缺失，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度不高，所采取的風(fēng)險(xiǎn)管理措施的專業(yè)性和有效性無(wú)從查證，多以經(jīng)驗(yàn)防控為主，無(wú)法完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)可能遭受較大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至造成內(nèi)部控制失效。

三是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的總結(jié)工作不到位。內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用是總結(jié)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，豐富企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供借鑒。但目前企業(yè)并未形成風(fēng)險(xiǎn)事后總結(jié)分析機(jī)制，每次發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，都如第一次應(yīng)對(duì)，降低了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理效率，難以彰顯企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

（三）內(nèi)控信息溝通問(wèn)題

在內(nèi)部控制過(guò)程中，充分的信息溝通交流能夠保證企業(yè)上下一致，避免出現(xiàn)推卸責(zé)任、互相扯皮的現(xiàn)象。就目前的情況來(lái)看，企業(yè)中各個(gè)部門的性質(zhì)和工作內(nèi)容等不同，因此信息交互并不充分。

一方面，受傳統(tǒng)工作模式的影響，企業(yè)部門各自為政，溝通渠道狹窄，再加上企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)層層分解后形成了各部門不同的工作任務(wù)和指標(biāo)，導(dǎo)致部門間存在目標(biāo)矛盾，最明顯的就是業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門，這直接導(dǎo)致部門之間溝通頻率較低，甚至有可能導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)滯后。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制管理信息化水平不高。企業(yè)信息溝通手段落后，這也是企業(yè)內(nèi)控管理效率較低的重要原因之一。企業(yè)開展項(xiàng)目建設(shè)，從命令下達(dá)、項(xiàng)目投入產(chǎn)出到產(chǎn)品出入庫(kù)，很多都是以手工方式操作，包括簽字審核，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)從紙質(zhì)版向電子版的過(guò)渡，系統(tǒng)化、信息化的高效處理尚未實(shí)現(xiàn)，如果其中某一個(gè)層級(jí)或?qū)徟h(huán)節(jié)人員未到位，就會(huì)直接影響業(yè)務(wù)開展，降低內(nèi)部控制效率［2］。

（四）內(nèi)部控制活動(dòng)問(wèn)題

企業(yè)開展的一系列內(nèi)部控制活動(dòng)取得了較大的成果，但是仍存在如下幾個(gè)方面需要改進(jìn)。其一，企業(yè)部分內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的設(shè)置沒(méi)有完全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況匹配，導(dǎo)致最終經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)期目標(biāo)存在一定的差異，或者出現(xiàn)年底突擊完成、只為達(dá)到既定KPI（關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)）的行為，這些都會(huì)導(dǎo)致設(shè)定的目標(biāo)嚴(yán)重偏離本行業(yè)或企業(yè)的發(fā)展實(shí)際。另外，為了體現(xiàn)出企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的重要性，企業(yè)在各環(huán)節(jié)和各關(guān)卡設(shè)置績(jī)效考核指標(biāo)權(quán)重時(shí)更多地凸顯出營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)等指標(biāo)，沒(méi)有與相關(guān)部門的具體職責(zé)和任務(wù)結(jié)合。其二，內(nèi)控績(jī)效評(píng)價(jià)中權(quán)責(zé)利未深度結(jié)合，企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，沒(méi)有設(shè)置具體的職責(zé)內(nèi)容，難以保證績(jī)效評(píng)價(jià)考核等工作的準(zhǔn)確性。

（五）內(nèi)控監(jiān)督管理問(wèn)題

監(jiān)督管理是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的再監(jiān)控，但目前企業(yè)的監(jiān)督管理系統(tǒng)尚存部分問(wèn)題。

其一，企業(yè)整體信息化建設(shè)不足，因此企業(yè)內(nèi)部信息收集和反饋的時(shí)效性、對(duì)稱性等不佳，實(shí)時(shí)監(jiān)管難度大，且信息共享水平低，很難保證內(nèi)控監(jiān)督及時(shí)到位。

其二，監(jiān)管成本問(wèn)題。在缺乏信息化助力的情況下，企業(yè)的監(jiān)督以定期組織人員開展監(jiān)管活動(dòng)為主，缺乏日常監(jiān)督，難以形成全覆蓋的監(jiān)管體系，且監(jiān)管成本較高，削弱了監(jiān)管效果。

其三，企業(yè)監(jiān)管形式單一，以內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)為主，但財(cái)務(wù)部門與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目管理間的隔閡較大，其過(guò)程監(jiān)督檢查明顯不足，專業(yè)性與權(quán)威性都有待查證［3］。

四、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

（一）創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要?jiǎng)?chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。

第一，不斷增強(qiáng)企業(yè)全員的內(nèi)部控制意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的重要性不可忽視，上到國(guó)家政策，下到企業(yè)實(shí)踐，都充分驗(yàn)證了這一點(diǎn)。企業(yè)要充分發(fā)揮管理層的帶頭、宣傳作用，將內(nèi)部控制的內(nèi)容落實(shí)到日常的行為活動(dòng)中，上行下效，充分增強(qiáng)職員的內(nèi)控意識(shí)，為企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)控風(fēng)氣，加速內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與落地。

第二，在現(xiàn)行內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上不斷細(xì)化，加大制度執(zhí)行力度。具體包括三方面內(nèi)容：一是提高企業(yè)內(nèi)部基層常規(guī)檢查頻率，幫助企業(yè)相關(guān)人員自檢內(nèi)控問(wèn)題，這是穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)的根本途徑；二是增強(qiáng)中層各管理部門的執(zhí)行能力，各部門的管理人員在內(nèi)部控制中起著重要的承上啟下作用，其必須確保上級(jí)決策的有效傳達(dá)，將其落實(shí)到具體人員身上；三是增強(qiáng)上層決策能力，這是提高內(nèi)部控制質(zhì)量的根本措施，在制定內(nèi)控決策前，必須從多維度考查風(fēng)險(xiǎn)因素、執(zhí)行能力等，保證決策的可行性和指導(dǎo)性。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，企業(yè)必須提高對(duì)其的關(guān)注度，保證風(fēng)險(xiǎn)管理工作的專業(yè)性和安全性。

首先，企業(yè)可根據(jù)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)和發(fā)展規(guī)模，成立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理小組，組建專業(yè)的風(fēng)控團(tuán)隊(duì)，由企業(yè)的總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、各部門管理人員參與、核心技術(shù)骨干執(zhí)行。還可外聘具有專業(yè)資質(zhì)和聲譽(yù)良好的專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)輔助企業(yè)開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，根據(jù)企業(yè)不同業(yè)務(wù)類型和不同部門的管理職能進(jìn)行劃分，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，開展風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題問(wèn)卷調(diào)查，召開風(fēng)險(xiǎn)管理研討會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類管理。

其次，可以制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行權(quán)重劃分，針對(duì)性地采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，將風(fēng)險(xiǎn)管理措施轉(zhuǎn)化為具體的操作方案，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

再次，可以建立風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)管理臺(tái)賬，根據(jù)每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防控的具體情況，結(jié)合其權(quán)重和分值占比，形成企業(yè)個(gè)性化風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，為企業(yè)應(yīng)對(duì)后續(xù)運(yùn)行中遇到的一系列風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

最后，可以根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，編制風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)則，在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)揮細(xì)則的約束力和指導(dǎo)力，進(jìn)而從日常活動(dòng)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷豐富細(xì)則內(nèi)容，形成良性循環(huán)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量［4］。

（三）健全企業(yè)內(nèi)控溝通渠道

健全的內(nèi)控溝通渠道能夠提高企業(yè)信息的透明度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息共享，保證上下信息的通暢性和統(tǒng)一性，避免因信息不對(duì)稱而制定出錯(cuò)誤的決策。

首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，加大建設(shè)資源投入力度。信息化建設(shè)是拓展企業(yè)溝通渠道、搭建穩(wěn)健的溝通橋梁的重要手段，企業(yè)應(yīng)將人力、物力以及財(cái)力等資源不斷向其傾斜，逐漸形成現(xiàn)代化的溝通模式，提升企業(yè)內(nèi)部信息的對(duì)稱性，同時(shí)要做好信息安全保障工作。

其次，應(yīng)暢通企業(yè)橫向、縱向溝通，打通上下級(jí)間的溝通渠道，使基層執(zhí)行者的建議能夠被上級(jí)充分知悉，可通過(guò)設(shè)置匿名郵箱、開展一對(duì)一信訪等方式，從企業(yè)基層的日常行為活動(dòng)中積累經(jīng)驗(yàn)，制定出更有執(zhí)行價(jià)值的內(nèi)控決策，增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的向心力和凝聚力，使其更積極地參與企業(yè)發(fā)展建設(shè)。

（四）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制活動(dòng)管理

其一，以預(yù)算管理為跳板，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管控能力。企業(yè)的年度預(yù)算是圍繞年度目標(biāo)展開的，而預(yù)算內(nèi)容也多圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算，這種情況下可能無(wú)法保證財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)整體目標(biāo)的嵌套性。一方面，企業(yè)可成立預(yù)算管理委員會(huì)，下設(shè)預(yù)算管理小組，全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，包括預(yù)算計(jì)劃審批、預(yù)算工作開展、預(yù)算監(jiān)督審核、預(yù)算反饋分析等。企業(yè)可以財(cái)務(wù)部門為重心，以生產(chǎn)部門、人資部門、銷售部門等為輔助，開展預(yù)算相關(guān)工作。另一方面，可以從預(yù)算編制入手，形成“兩上兩下”的預(yù)算編制方法，由預(yù)算管理小組負(fù)責(zé)牽頭組織各部門根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況等編制初步的預(yù)算，最大限度地保證預(yù)算內(nèi)容與業(yè)務(wù)內(nèi)容的匹配性，為預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，科學(xué)配置企業(yè)資源，同時(shí)加大預(yù)算執(zhí)行力度，明確預(yù)算調(diào)整程序，將預(yù)算執(zhí)行的剛性和柔性調(diào)整相結(jié)合，確保預(yù)算目標(biāo)能夠高效達(dá)成［5］。

其二，做好內(nèi)控績(jī)效評(píng)價(jià)管理工作。根據(jù)行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)歷史最優(yōu)水平，結(jié)合當(dāng)前戰(zhàn)略目標(biāo)完成度和實(shí)際情況，制定科學(xué)的內(nèi)控考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施細(xì)則，根據(jù)管理周期和進(jìn)度開展相關(guān)評(píng)價(jià)工作，形成內(nèi)控制定、實(shí)施、調(diào)整、反饋等閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（五）加大企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督力度

要想保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展和內(nèi)部控制良性運(yùn)轉(zhuǎn)，就必須接受制度的約束和監(jiān)督，保證相關(guān)制度細(xì)則有效落實(shí)。

首先，可以重新定位企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)部門與審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，將傳統(tǒng)以財(cái)務(wù)內(nèi)容為主的審計(jì)職能轉(zhuǎn)換為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的審計(jì)職能，向事前、事中以及事后擴(kuò)展，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理情況和內(nèi)部控制情況進(jìn)行定期的分析評(píng)價(jià)，督促企業(yè)針對(duì)其中的薄弱內(nèi)容進(jìn)行整改，形成全過(guò)程監(jiān)督模式，重點(diǎn)監(jiān)督其中的關(guān)鍵業(yè)務(wù)，保證審計(jì)的及時(shí)性、全程性、有效性。

其次，可以建立紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，全面整合企業(yè)監(jiān)督職能，發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督的協(xié)同作用，增強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督的實(shí)際效果。針對(duì)同一個(gè)監(jiān)督內(nèi)容，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、安排，避免監(jiān)督資源出現(xiàn)浪費(fèi)，不斷提升監(jiān)督效能。

最后，企業(yè)可積極與第三方權(quán)威監(jiān)督機(jī)構(gòu)合作，借助其專業(yè)性，對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控和監(jiān)督體制提出優(yōu)化建議，不斷整改，保證企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督體制有效運(yùn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量的重要手段，如今已成為企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容。本文在內(nèi)控相關(guān)理論內(nèi)容的基礎(chǔ)上，梳理企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式中存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了相應(yīng)的優(yōu)化建議。隨著內(nèi)部控制應(yīng)用的逐漸深入，內(nèi)部控制理論也在不斷豐富，通過(guò)對(duì)相關(guān)內(nèi)容的持續(xù)研究，能夠進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制理論和方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的指導(dǎo)作用，從而不斷提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)水平。