“三新”背景下電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展路徑研究

黃玉昆，王玨，肖嘉麗

（廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司，廣東 廣州 510520）

內(nèi)部審計是打通審計監(jiān)督“最后一公里”、實現(xiàn)審計全覆蓋的關(guān)鍵抓手，在國家對審計工作越來越重視的背景下，內(nèi)部審計要達到更高的要求，要加強管理機制、建設(shè)理念等方面的變革，提高內(nèi)部審計價值，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)。

一、“三新”背景下內(nèi)部審計的發(fā)展要求

（一）立足新發(fā)展階段

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支柱，在新的經(jīng)濟發(fā)展階段要發(fā)揮出更大的作用。內(nèi)部審計不僅具有及時性，還有一定的獨立性，可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟效益，有利于促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。因此，在新的發(fā)展階段，內(nèi)部審計要主動適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，逐步構(gòu)建密切圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標、服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)部治理體系，實現(xiàn)國有資產(chǎn)不斷增值的目標。內(nèi)部審計應(yīng)牢牢把握“經(jīng)濟體檢”這一職責(zé)定位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督離得近、看得清的優(yōu)勢，不僅“查病”，更突出“治已病、防未病”。通過加強各類審計監(jiān)督、前移監(jiān)督關(guān)口并擴大監(jiān)督范圍，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，找準風(fēng)險點和“出血點”，提出完善管控的整改意見和提質(zhì)增效的管理建議，推動企業(yè)練好管理提升與合規(guī)經(jīng)營的“內(nèi)功”，助力企業(yè)從速度規(guī)模型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變。

（二）貫徹新發(fā)展理念

黨的十九大報告指出，發(fā)展是解決我國一切問題的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，發(fā)展必須是科學(xué)發(fā)展，必須堅定不移貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念。

創(chuàng)新是引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的第一動力，在推進內(nèi)部審計發(fā)展中要堅持穩(wěn)中求進的方針，在固化以往有效做法、揚長避短的同時，要結(jié)合新形勢、新要求，以研究型審計思維為引領(lǐng)，以全審、動態(tài)、數(shù)據(jù)分析等為抓手，探索建立契合企業(yè)實際的審計模式，使審計工作始終處于價值鏈的高端。

協(xié)調(diào)是企業(yè)發(fā)展所提出的重要內(nèi)在需求，統(tǒng)籌隊伍建設(shè)、內(nèi)審業(yè)務(wù)等，有效協(xié)調(diào)組織目標和內(nèi)審目標的差異，探索構(gòu)建一體化運行的審計項目管理模式。

綠色是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的必然要求，研究開展可再生能源消納和新型電力系統(tǒng)建設(shè)情況等“綠色”審計項目，是推動電網(wǎng)企業(yè)更好地貫徹落實黨和國家綠色發(fā)展政策的有力抓手，也是支持環(huán)境保護和節(jié)能減排的具體行動。

堅持開放發(fā)展理念的根本目的是解決發(fā)展內(nèi)外聯(lián)動問題，通過“走出去”“引進來”等方式，在不損害審計獨立性的前提下，與外部審計機構(gòu)共同開展專題調(diào)研，關(guān)注審計工作高質(zhì)量發(fā)展中遇到的困難和制約因素，進一步拓展審計思路，實現(xiàn)相互賦能、融合發(fā)展。

審計要共享發(fā)展成果，完善審計成果轉(zhuǎn)化機制，推動審計成果轉(zhuǎn)化與應(yīng)用成為常態(tài)化工作［1］。

（三）服務(wù)新發(fā)展格局

在新發(fā)展格局下，國有企業(yè)面臨風(fēng)險數(shù)量增多且不斷變化的局面，如何提高企業(yè)內(nèi)部治理水平、提升企業(yè)外部風(fēng)險應(yīng)對能力是當前國有企業(yè)面臨的重大課題。因此，在新發(fā)展格局下，內(nèi)部審計應(yīng)在提升企業(yè)治理水平、風(fēng)險防范能力方面發(fā)揮更大的作用。國有企業(yè)要更好地謀劃內(nèi)審工作，積極落實國企改革三年行動方案、對標世界一流管理水平的總體要求和重點任務(wù)，不斷推動內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型升級。聚焦實現(xiàn)“碳中和、碳達峰”、服務(wù)粵港澳大灣區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略、防范化解重大風(fēng)險等黨中央決策部署，聚焦企業(yè)股權(quán)多元化改革、體制機制改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，聚焦企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中催生的新業(yè)態(tài)、新技術(shù)、新模式帶來的管理理念、生產(chǎn)模式、運行效率的變革，為國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展路徑

隨著企業(yè)治理對內(nèi)部審計的要求不斷提升，內(nèi)部審計服務(wù)企業(yè)治理的路徑由原來單一的經(jīng)濟監(jiān)督職能擴展至多樣化的評價職能、建議職能、增值職能等。審計理念應(yīng)與時俱進，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際，提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、共享、增值的審計發(fā)展理念，達成內(nèi)部審計發(fā)展路徑共識，引導(dǎo)審計工作高質(zhì)量發(fā)展［2］。

（一）內(nèi)部審計職能定位再認識

1.以履行監(jiān)督職能為基礎(chǔ)，延伸監(jiān)督觸角、推動關(guān)口前移

2022年全國審計工作會議上提出，要立足“審計監(jiān)督首先是經(jīng)濟監(jiān)督”定位，聚焦財政財務(wù)收支真實合法效益審計主責(zé)主業(yè)，做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”工作。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和加強企業(yè)治理的需要，內(nèi)部審計監(jiān)督職能的內(nèi)涵不斷豐富和完善。

（1）延伸監(jiān)督觸角，擴大監(jiān)督覆蓋面。內(nèi)部審計不應(yīng)局限于財務(wù)監(jiān)督，還應(yīng)客觀公正地評價企業(yè)的經(jīng)營行為，以便判斷經(jīng)營行為的有效性。從審計監(jiān)督對象來看，要加強指導(dǎo)和監(jiān)督大集體企業(yè)的審計工作，使審計工作成為提升大集體企業(yè)治理能力、優(yōu)化經(jīng)營管理的有力支撐。

（2）前移審計關(guān)口，從源頭強化風(fēng)險防控。企業(yè)想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，就要將審計關(guān)口前移，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營的全過程控制。在內(nèi)部審計工作中，應(yīng)當重視將任中審計和離任審計、財務(wù)預(yù)算和決算、資源配置與效益、內(nèi)控審計和風(fēng)險審計等相融合，發(fā)揮審計工作對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的積極作用。

2.以履行評價職能為目的，實現(xiàn)依法治企、合規(guī)經(jīng)營的目標

2018年發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，更加明確地規(guī)定了內(nèi)審評價的對象，不再局限于評價企業(yè)經(jīng)濟活動及財務(wù)收支情況，還要加強風(fēng)險管理與內(nèi)控。內(nèi)部審計評價職能的拓展，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

（1）客觀評估企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險。充分考慮企業(yè)的短期利益和長期發(fā)展、發(fā)展質(zhì)量和速度、承受力和高速發(fā)展等各個方面的關(guān)系，正確評價其在實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的過程中存在的問題和風(fēng)險。

（2）客觀評價企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)是否有效。戰(zhàn)略審計是企業(yè)部署發(fā)展目標前必須開展的一項工作，從戰(zhàn)略決策制定、執(zhí)行等方面，客觀評價企業(yè)戰(zhàn)略是否與宏觀經(jīng)濟形勢、企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)發(fā)展實際相適應(yīng)，以及決策執(zhí)行效果是否達到預(yù)期［3］。

3.以履行建議職能為手段，為企業(yè)或各業(yè)務(wù)部門提供業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，為管理層提供戰(zhàn)略決策建議

拓展內(nèi)部審計建議職能，應(yīng)從以下兩個方面著手。

（1）業(yè)務(wù)咨詢功能。可以為企業(yè)提供相關(guān)咨詢服務(wù)，針對企業(yè)管理及業(yè)務(wù)等方面提出有效的改進建議，提高企業(yè)管理水平，有效規(guī)避風(fēng)險，從而獲得更高的效益。

（2）決策服務(wù)功能。從審計層面來說，應(yīng)當由原本的微觀執(zhí)行角度轉(zhuǎn)變?yōu)楹暧^戰(zhàn)略角度，以宏觀戰(zhàn)略視角了解企業(yè)戰(zhàn)略的具體實施情況，同時為企業(yè)戰(zhàn)略決策的有效實施提供支持。利用內(nèi)審的決策服務(wù)功能，為企業(yè)執(zhí)行相關(guān)重大決策助力，針對企業(yè)決策提出建設(shè)性意見，使管理層作出正確的決定，從而改進企業(yè)管理模式，促進企業(yè)良好發(fā)展。

4.以履行增值職能為導(dǎo)向，實現(xiàn)審計價值增值，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

隨著電力體制改革和精益管理變革持續(xù)推進，外部市場競爭愈發(fā)激烈，電網(wǎng)企業(yè)價值增長的動力源泉逐漸從外部轉(zhuǎn)向內(nèi)部。如今，企業(yè)對內(nèi)部審計職能有了新的認識，不再只是進行經(jīng)濟監(jiān)督，而是拓展為組織改善和價值增值兩個方面。

內(nèi)部審計增值職能的拓展，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

（1）發(fā)揮財務(wù)審計的紐帶功能與基礎(chǔ)作用。財務(wù)活動能夠體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展情況，利用內(nèi)部審計與財務(wù)審計可以全面了解企業(yè)在現(xiàn)階段及過去的運營情況，并且能夠預(yù)測企業(yè)未來的運行情況，進而發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部價值的增長點，為企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行與落實提供依據(jù)。

（2）利用數(shù)字技術(shù)提升審計價值增值能力。推動審計工作與數(shù)字技術(shù)的有機融合，加快從隨機抽樣轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎么髷?shù)據(jù)分析的全面審計，擴大審計覆蓋面。同時利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，將審計人員從煩瑣的重復(fù)性工作中解放出來，從表層的審計問題深挖管理問題，為被審單位提供具有建設(shè)性的管理建議，提升審計工作價值增值能力。

（二）內(nèi)部審計發(fā)展理念

1.貫徹創(chuàng)新發(fā)展理念，將研究型思維貫穿審計全過程

對內(nèi)部審計而言，開展研究型審計是適應(yīng)新形勢新任務(wù)、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此，積極開展研究型審計，既要對審計對象的行業(yè)狀況、組織結(jié)構(gòu)和財務(wù)活動開展審計，又要為推動政策和法律法規(guī)的執(zhí)行完善提出意見建議。

（1）秉承“邊研究、邊實踐、邊總結(jié)、邊提升”的審計工作思路。要把研究貫穿審計工作的全過程、落實到各環(huán)節(jié)，將審計實踐與研究相結(jié)合，把審計發(fā)現(xiàn)的問題作為課題進行研究，分析產(chǎn)生問題的原因，以研究服務(wù)于審計實踐，提升審計工作成效［4］。

（2）開展研究型審計是加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)的需要。開展研究型審計，有利于為內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員營造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍，使其良好把握相關(guān)政策，增強宏觀大局意識，提升分析、解決問題的能力，培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才。

2.貫徹協(xié)調(diào)發(fā)展理念，打造高素質(zhì)審計隊伍，為內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供人才支撐

通過打造高素質(zhì)的專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍，為審計高質(zhì)量發(fā)展提供重要的審計人才支撐。

（1）將審計實踐當作人才培養(yǎng)的重要手段。通過各種審計項目鍛煉審計人員，夯實審計人員的能力基礎(chǔ)，而且參與一線工作還能鍛煉審計人員的專業(yè)素養(yǎng)、實踐能力等。促進審計部門與其他監(jiān)督部門、業(yè)務(wù)部門的交流輪崗，將審計平臺打造成培養(yǎng)和鍛煉復(fù)合型人才的基地。

（2）提升審計人員工作勝任能力。通過以考促學(xué)、以學(xué)促用的方式，激發(fā)審計人員的學(xué)習(xí)熱情，提升他們的業(yè)務(wù)能力，使其時刻保持“本領(lǐng)恐慌”和“能力危機”。將審計常用定性法規(guī)及內(nèi)部審計準則等新審計制度列入必學(xué)必考內(nèi)容，試題注重考查審計知識、通用知識和業(yè)務(wù)知識，檢驗法規(guī)學(xué)習(xí)與實務(wù)結(jié)合效果。

（3）建立審計人員培訓(xùn)體系。根據(jù)審計人員知識體系框架，按照審計工作的需求展開有針對性的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)出滿足需求的審計人才。同步建立“審計微課堂”新媒體學(xué)習(xí)平臺，以內(nèi)部開發(fā)和外部采購兩種形式豐富掌上學(xué)習(xí)資料，明確要求把信息化知識和大數(shù)據(jù)技能學(xué)習(xí)列為全體審計人員的必修課。

3.貫徹共享發(fā)展理念，加強與其他監(jiān)督貫通協(xié)調(diào)，積極融入“大監(jiān)督”格局

（1）加強部門間的協(xié)同聯(lián)動。圍繞加強黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，在充分發(fā)揮電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)監(jiān)督主體職能作用的基礎(chǔ)上，通過協(xié)調(diào)推動，實現(xiàn)監(jiān)督優(yōu)勢互補、信息互通、協(xié)同互聯(lián)，形成紀檢監(jiān)督與巡視監(jiān)督、審計監(jiān)督以及其他職能部門業(yè)務(wù)監(jiān)督相互貫通融合的工作格局，將各部門集中反映的問題作為重點關(guān)注對象。

（2）加強信息流通，共享審計成果。利用聯(lián)合檢查的方式，加強信息通報與交流等方面的協(xié)同工作，有機整合分散的監(jiān)督資源，謀求合力，構(gòu)建信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機制，跟蹤落實監(jiān)督結(jié)果運用情況，充分利用監(jiān)督成果。

4.貫徹增值發(fā)展理念，強調(diào)內(nèi)部審計價值發(fā)揮的主動性和前瞻性

以往內(nèi)部審計工作側(cè)重于監(jiān)督與評價，只能在事后發(fā)揮作用，所以其效能存在明顯的滯后性。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，對內(nèi)部審計的要求發(fā)生了轉(zhuǎn)變，應(yīng)當重視發(fā)揮內(nèi)部審計的前瞻性。

因此，在數(shù)字化驅(qū)動下，應(yīng)貫徹增值發(fā)展理念，開展內(nèi)部審計。

（1）內(nèi)部審計評價與建議職能關(guān)注的范圍更廣。內(nèi)部審計評價和建議職能范圍應(yīng)發(fā)生變化，從以往的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織創(chuàng)新、整合等，充分體現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的作用與優(yōu)勢。

（2）強調(diào)搭建數(shù)據(jù)平臺的重要性。在數(shù)字化背景下，由于數(shù)字技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，內(nèi)部審計工作以數(shù)字技術(shù)為支撐，和財務(wù)、業(yè)務(wù)等聯(lián)系起來，構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)字化平臺，積累內(nèi)部審計產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，提升數(shù)據(jù)整合和交換能力，促使內(nèi)部審計朝數(shù)據(jù)化與智能化的方向發(fā)展。

三、結(jié)語

審計是黨和國家監(jiān)督體系的核心，也是用于國家治理的有效方法及經(jīng)濟發(fā)展中需要借助的力量。在國內(nèi)外環(huán)境不斷變化的背景下，電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展關(guān)系著國計民生和國家能源安全，面對新形勢，其內(nèi)部審計應(yīng)主動進行適應(yīng)性調(diào)整，準確把握新發(fā)展機遇，貫徹新發(fā)展理念，服務(wù)新發(fā)展格局，打造適應(yīng)新形勢的內(nèi)部審計發(fā)展體系。