對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提升稅務(wù)籌劃效率的思考

唐武

（成都市硅海武林科技有限公司，四川 成都 611730）

一、引言

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，各行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)趨于白熱化，科技領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，高新技術(shù)行業(yè)作為推動(dòng)科技創(chuàng)新和科研成果轉(zhuǎn)化的主要行業(yè)，對(duì)國家科教興國戰(zhàn)略實(shí)施的促進(jìn)作用較大。政府針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定了一系列扶持政策，其中稅收優(yōu)惠政策的扶持力度最大，效果最為顯著，高新技術(shù)企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策的支持下，盈利和發(fā)展空間有所擴(kuò)大。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃既要保證質(zhì)量，又要確保效率，在政策規(guī)定期限內(nèi)盡可能享受優(yōu)惠，最大限度地節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)概述

（一）高新技術(shù)企業(yè)的特征

在科教興國戰(zhàn)略指導(dǎo)要求下，高新技術(shù)企業(yè)作為創(chuàng)新發(fā)展的主力軍，一直是國家重點(diǎn)扶持對(duì)象，其自主研發(fā)核心產(chǎn)品、提供技術(shù)服務(wù)，創(chuàng)新是其經(jīng)營發(fā)展的核心要求。新技術(shù)、新產(chǎn)品是高新技術(shù)企業(yè)制勝的關(guān)鍵，而高風(fēng)險(xiǎn)、高收益、創(chuàng)新、成長等則是高新技術(shù)企業(yè)的核心特征。

（二）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目周期長、投資額高，在研發(fā)初期，企業(yè)需要投入大量的資金、人力、設(shè)備等資源，盈利相對(duì)較少。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，大量的投資項(xiàng)目使其成本壓力持續(xù)增加，如何控制成本是高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中必須重視的問題。稅務(wù)成本是企業(yè)整體成本中占比較大的部分，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該通過稅務(wù)籌劃手段布局和規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，平衡稅務(wù)籌劃成本和效益，節(jié)省稅務(wù)支出，增加企業(yè)的現(xiàn)金流入量。高新技術(shù)企業(yè)通過提前籌劃和安排各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，合理布局投資規(guī)模、進(jìn)度、收入確認(rèn)時(shí)間，根據(jù)政策要求制訂詳細(xì)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)。此外，國家支持和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，針對(duì)其制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該深度利用稅務(wù)籌劃手段落實(shí)優(yōu)惠政策，充分享受稅收優(yōu)惠［1］。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的路徑

（一）組織形式籌劃

不同類型的企業(yè)組織形式所繳納的稅種和稅負(fù)總額各不相同，比如合伙、獨(dú)資企業(yè)僅需繳納個(gè)稅，公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅和個(gè)稅。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展初期或還未通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之前，可以選擇合伙制企業(yè)組織形式，如果通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，則應(yīng)成立公司制企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)注冊(cè)地籌劃

稅收政策具有一定的差異性，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，稅收政策也不完全相同，比如財(cái)稅優(yōu)惠政策向西部地區(qū)傾斜；個(gè)別地區(qū)為吸引外來資本，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定優(yōu)惠政策。因此企業(yè)注冊(cè)地籌劃是主要的稅務(wù)籌劃路徑，高新技術(shù)企業(yè)在選擇注冊(cè)地時(shí)，應(yīng)充分研讀當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策規(guī)定及其他政策要求，選擇合適的注冊(cè)地。比如選擇在一線城市的科技開發(fā)園區(qū)注冊(cè)成立公司，既可以享受園區(qū)稅收優(yōu)惠政策，又可以吸收?qǐng)@區(qū)內(nèi)的科技人才，為企業(yè)儲(chǔ)備人才資源［2］。

（三）研發(fā)費(fèi)用籌劃

高新技術(shù)企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)等的研發(fā)耗費(fèi)大量的資金資源，研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)總體成本的重要組成部分，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用也可享受稅收優(yōu)惠政策，是高新技術(shù)企業(yè)減稅降費(fèi)的籌劃路徑之一。為降低稅負(fù)、促進(jìn)科技企業(yè)發(fā)展，第十三屆全國人大第五次會(huì)議中提出進(jìn)一步提升科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的條文。按政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用且未形成無形資產(chǎn)的部分，可按100%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的部分則按200%稅前攤銷?；诖艘?guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以適當(dāng)增加研發(fā)費(fèi)用支出，同時(shí)準(zhǔn)確分?jǐn)偤秃怂阊邪l(fā)費(fèi)用，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分都是真實(shí)發(fā)生的費(fèi)用，避免虛增研發(fā)費(fèi)用支出而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查懲處。

此外，在籌劃研發(fā)費(fèi)用的過程中，如果研發(fā)費(fèi)用既可以進(jìn)行資本化處理，又可以進(jìn)行費(fèi)用化處理，則建議高新技術(shù)企業(yè)對(duì)此類費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的［3］。同時(shí)，如果高新技術(shù)企業(yè)處于虧損狀態(tài)，則建議企業(yè)最大限度減少前期研發(fā)費(fèi)用列支，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理。

（四）融資方式籌劃

高新技術(shù)企業(yè)對(duì)資金的需求量較大，經(jīng)營過程中的融資活動(dòng)必不可少，企業(yè)從不同渠道以不同方式獲得的資金，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不同的效果。比如以債務(wù)融資方式獲取的資金，企業(yè)需要承擔(dān)借款利息、債券利息，而此部分利息支出可以享受稅前扣除優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的所得稅負(fù)。但是需要注意稅負(fù)減少不等于稅后利潤增加，一旦借款利率高于稅前投資收益率，權(quán)益資本收益將因債務(wù)增多而減少。對(duì)此，在稅務(wù)籌劃期間，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持價(jià)值最大化目標(biāo)，全面考慮分析企業(yè)收益變化，根據(jù)稅收政策選擇合適的融資渠道和方式，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化［4］。

（五）固定資產(chǎn)籌劃

一般情況下，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值較高，并且少數(shù)資產(chǎn)更新迭代速度快，對(duì)此，高新技術(shù)企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)相關(guān)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，具體籌劃思路如下。

1.固定資產(chǎn)原價(jià)值籌劃

針對(duì)原價(jià)值較高的固定資產(chǎn)，高新技術(shù)企業(yè)可以靈活調(diào)整采購支付方式，比如銀行貸款、融資租賃等，避免企業(yè)現(xiàn)金大量流出。不同采購支付方式對(duì)應(yīng)的稅務(wù)籌劃路徑不一致，比如利用銀行貸款進(jìn)行采購支付時(shí)，貸款費(fèi)用可視為固定資產(chǎn)原價(jià)值，在稅前扣除其全部折舊額，而且企業(yè)的所得還會(huì)隨繳稅義務(wù)提前發(fā)生。若高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)是捐贈(zèng)所得，且處于經(jīng)濟(jì)特區(qū)或浦東新區(qū)內(nèi)，則企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入，爭(zhēng)取在“兩免三減半”政策有效期內(nèi)計(jì)算匯繳企業(yè)所得稅，減輕企業(yè)稅務(wù)成本壓力。

2.固定資產(chǎn)折舊籌劃

高新技術(shù)企業(yè)可以根據(jù)政策規(guī)定選擇平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法等多種資產(chǎn)折舊方法，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，建議高新技術(shù)企業(yè)采用加速折舊法對(duì)可折舊的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，保證節(jié)稅效益最大化。在折舊期間，高新技術(shù)企業(yè)必須準(zhǔn)確劃分折舊資產(chǎn)，區(qū)分可加速折舊的資產(chǎn)，同時(shí)確定折舊時(shí)間，實(shí)現(xiàn)遞延納稅目標(biāo)。

（六）無形資產(chǎn)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)籌劃具體可以從以下兩點(diǎn)著手：第一，無形資產(chǎn)原價(jià)值籌劃。高新技術(shù)企業(yè)引進(jìn)無形資產(chǎn)所形成的費(fèi)用將計(jì)入期間費(fèi)用，而且企業(yè)在籌劃無形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)必須把握免稅期，或明確企業(yè)是否處于虧損狀態(tài)，以此確定對(duì)無形資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，有序?qū)崿F(xiàn)費(fèi)用攤銷。第二，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓籌劃。根據(jù)稅收政策和法規(guī)要求，在納稅年度內(nèi)，如果高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得收入低于500萬元，則適用免征所得稅優(yōu)惠。結(jié)合該項(xiàng)政策規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以按照政策要求對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行籌劃，控制納稅年度內(nèi)企業(yè)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，將高于規(guī)定的所得部分結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅年度。

（七）銷售業(yè)務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)籌劃可以從以下幾方面入手。

1.混合銷售業(yè)務(wù)籌劃

部分高新技術(shù)企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，提供技術(shù)服務(wù)，同一銷售活動(dòng)中存在多種銷售行為，不同銷售行為適用的稅率和政策不同，混合銷售行為未分開核算收入，可能面臨從高適用稅率的情況，導(dǎo)致企業(yè)多繳稅。因此，高新技術(shù)企業(yè)必須準(zhǔn)確區(qū)分銷售活動(dòng)中的多種銷售行為，獨(dú)立核算不同銷售行為所獲取的收入。同時(shí)，企業(yè)必須在銷售合同中提前標(biāo)注不同銷售活動(dòng)適用稅率，確保后續(xù)可以開具合規(guī)發(fā)票，準(zhǔn)確核算應(yīng)稅收入，從嚴(yán)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)卣块T公布的合同模板設(shè)計(jì)合同，在與客戶溝通協(xié)商合同條款后及時(shí)簽訂，而且高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)稅人員要向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢技術(shù)服務(wù)合同簽訂事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)模式、技術(shù)服務(wù)類型等，使技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)最大限度地向免征增值稅范圍靠攏。

3.銷售結(jié)算方式籌劃

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目耗費(fèi)的時(shí)間、資金、人力等多于一般類型企業(yè)，前期投入的成本額巨大，且回報(bào)緩慢。為減輕企業(yè)前期成本投入壓力，建議高新技術(shù)企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)采用預(yù)付款模式，在銷售合同中約定預(yù)付資金數(shù)額，要求客戶提前預(yù)付部分資金，在產(chǎn)品上市后支付尾款。一方面可以減輕高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)資金壓力，另一方面可以遞延納稅時(shí)間，減輕稅負(fù)壓力。

（八）利潤分配活動(dòng)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)利潤分配活動(dòng)的稅務(wù)籌劃思路如下。

1.資本公積轉(zhuǎn)為資本的稅務(wù)籌劃

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》第二條規(guī)定，股份制企業(yè)通過資本公積轉(zhuǎn)增資本，個(gè)人股東繳納個(gè)稅存在一定難度，企業(yè)可以自主制訂分期繳稅計(jì)劃，分期時(shí)間不超過5年，并將相關(guān)資料提交至稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)用此項(xiàng)優(yōu)惠政策，要注意，必須通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，且年銷售額和資產(chǎn)總額低于2億元、企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超出500人。

2.股利分配形式稅務(wù)籌劃

股利分配可以細(xì)分為現(xiàn)金、股票、財(cái)產(chǎn)紅利三種方式，不同方式的稅務(wù)處理要求不同，稅務(wù)籌劃空間也各不相同。高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中可以結(jié)合實(shí)際需求和發(fā)展情況，對(duì)股利分配方式進(jìn)行籌劃安排。

四、高新技術(shù)企業(yè)提高稅務(wù)籌劃效率的措施

（一）綜合考量，將籌劃目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)從思想改革著手，堅(jiān)持戰(zhàn)略創(chuàng)新，從全局角度合理考量和規(guī)劃企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，深入分析企業(yè)經(jīng)營需求、戰(zhàn)略目標(biāo)等因素對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)籌劃的影響，合理安排和規(guī)劃涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中既要重視控制稅務(wù)成本，又要重視其他非稅成本的控制工作，深入研究分析財(cái)稅政策，科學(xué)推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。并且高新技術(shù)企業(yè)要將稅務(wù)籌劃目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合，在籌劃過程中考慮經(jīng)營因素，把握稅務(wù)籌劃效益和企業(yè)成本的關(guān)系，以稅務(wù)籌劃目標(biāo)為導(dǎo)向制訂可以實(shí)現(xiàn)稅后效益最大化的稅務(wù)籌劃方案。

（二）強(qiáng)調(diào)成本控制的重要性，科學(xué)預(yù)測(cè)宏觀環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)遵循成本效益最大化原則，推進(jìn)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，密切跟蹤控制稅務(wù)籌劃成本變化和風(fēng)險(xiǎn)大小，結(jié)合涉稅數(shù)據(jù)明確籌劃效益、成本和經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)過多次演算類推，確定最佳的稅務(wù)籌劃方案并落實(shí)執(zhí)行。針對(duì)稅務(wù)籌劃成本，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)著重監(jiān)督管控，安排專業(yè)審計(jì)人員或引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)籌劃過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為、不合理措施等及時(shí)反饋給稅務(wù)管理組織，方便稅務(wù)人員及時(shí)整改，保證稅務(wù)籌劃方案的合規(guī)性，規(guī)避個(gè)別稅務(wù)籌劃舉措被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅行為的風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高稅務(wù)籌劃質(zhì)效。

稅務(wù)籌劃是在稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上籌劃和安排企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，對(duì)稅收政策的理解準(zhǔn)確程度直接影響籌劃效益。對(duì)此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)宏觀稅收環(huán)境變化，實(shí)時(shí)掌握最新的稅收政策要求，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持溝通聯(lián)系，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢政策理解難點(diǎn)及爭(zhēng)議內(nèi)容，就稅務(wù)籌劃中的問題向稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求解決之策，最大限度規(guī)避稅務(wù)籌劃的政策性風(fēng)險(xiǎn)［5］。

（三）從利益角度合理設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案

稅務(wù)籌劃具有系統(tǒng)性、預(yù)見性等特點(diǎn)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一，實(shí)施稅務(wù)籌劃的核心目的是節(jié)稅增效。因此，高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中，應(yīng)從利益角度平衡稅負(fù)、應(yīng)繳稅額、經(jīng)營目標(biāo)之間的關(guān)系，設(shè)計(jì)可行性強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案，在設(shè)計(jì)過程中避免出現(xiàn)短視行為，重視企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。從利益層面出發(fā)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案，必須考慮稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。目前國家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定了一系列減稅降費(fèi)優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)緊抓政策機(jī)遇，根據(jù)政策條件要求合理合規(guī)地籌劃安排涉稅業(yè)務(wù)，擴(kuò)大企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間。

例如，某芯片研發(fā)制造企業(yè)決定享受針對(duì)集成電路行業(yè)所得稅的“兩免三減半”優(yōu)惠政策，于是適當(dāng)延遲申報(bào)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，并且在減稅期間確定有利于享受政策的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，不斷調(diào)整企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，同時(shí)促使企業(yè)達(dá)到《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中的各項(xiàng)規(guī)定要求，在減稅期結(jié)束后享受高新技術(shù)企業(yè)的15%企業(yè)所得稅率，成功實(shí)現(xiàn)稅收政策優(yōu)惠延續(xù)。

另外，高新技術(shù)企業(yè)適用殘疾人工資加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)安置殘疾人員并向其支付工資，可以在計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅額時(shí)按實(shí)際工資100%加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)可以安排人力資源部門統(tǒng)籌分析內(nèi)部崗位人才需求，按需定向招聘殘疾人才，增加企業(yè)所得稅稅前扣除額。

五、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)是國家重點(diǎn)關(guān)注和扶持的企業(yè)，是實(shí)施科教興國戰(zhàn)略的主要成員。在創(chuàng)新發(fā)展要求下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加快產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)服務(wù)創(chuàng)新，同時(shí)應(yīng)用稅收政策籌劃企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，減少稅負(fù)支出，將更多的資金資源投入創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。