高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制探究

薛輝 崔雯靜 鐘貽俊

摘 要：近年來，審計署、教育部對內(nèi)部審計工作提出了新要求。如何有效提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，成為內(nèi)部審計機構(gòu)面臨的現(xiàn)實而緊迫的任務(wù)。文章從提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的重要性入手，分析影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，并結(jié)合A大學(xué)內(nèi)部審計工作實踐，探究審計質(zhì)量控制的途徑和方法，為進一步提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計 審計質(zhì)量控制

中圖分類號：F239? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）08-101-04

高校內(nèi)部審計作為學(xué)校監(jiān)督體系的重要組成部分，在高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化提升方面發(fā)揮著重要作用。面對新形勢新要求，如何嚴格審計項目管理，強化審計質(zhì)量控制，成為各高校內(nèi)審機構(gòu)關(guān)注的重點。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

（一）提升內(nèi)部審計質(zhì)量，能夠筑牢內(nèi)部審計“生命線”的根基

內(nèi)部審計工作質(zhì)量是有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)效能的前提。保證審計工作質(zhì)量，才能持續(xù)完善學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、健全權(quán)力約束機制，才能將審計作用和審計職能體現(xiàn)到高校發(fā)展中。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計自身在高校的生存與發(fā)展，是內(nèi)部審計“生命線”的根基。

（二）提升內(nèi)部審計質(zhì)量，是新時代審計事業(yè)發(fā)展的必然要求

要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反映經(jīng)濟社會各領(lǐng)域的新情況、新問題、新趨勢。適應(yīng)黨中央對審計工作提出的新定位、新要求，努力提升內(nèi)部審計質(zhì)量，是新時代審計事業(yè)發(fā)展的必然要求。

（三）提升內(nèi)部審計質(zhì)量，能夠更好發(fā)揮審計“防控預(yù)警”功能

審計發(fā)現(xiàn)的問題是對被審計對象進行全面“體檢”的結(jié)果，只有審計問題有深度，審計建議有溫度，才能進一步推進審計整改落實和審計結(jié)果有效利用，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)職能。因此，提升內(nèi)部審計質(zhì)量，是發(fā)揮防控預(yù)警功能的重要保證。

二、影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素

（一）高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置有待健全

近幾年，高校內(nèi)部審計越來越受到重視，內(nèi)審機構(gòu)得以獨立和健全，但仍有部分高校內(nèi)審機構(gòu)不健全，與紀委、監(jiān)察合署辦公或掛靠紀委、監(jiān)察部門，影響內(nèi)部審計作用發(fā)揮；部分高校雖然設(shè)立了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，但人員配備嚴重不足，無法正常開展審計工作，更無法保證審計的獨立性和規(guī)范性，內(nèi)部審計工作質(zhì)量不可避免受到影響。

（二）高校內(nèi)部審計管理制度有待完善

完善的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計工作順利開展的重要保障。部分高校雖然修訂了相關(guān)內(nèi)部審計制度，但未能根據(jù)實際工作情況制定具體實施細則，審計項目流程難以做到程序化、規(guī)范化，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。

（三）高校內(nèi)部審計項目的規(guī)范化管理有待提高

高校內(nèi)部審計項目的過程管理是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的核心。據(jù)了解，大多數(shù)高校雖然已制定內(nèi)部審計工作相關(guān)規(guī)定，但并未對重點審計環(huán)節(jié)實施質(zhì)量控制，明晰各階段業(yè)務(wù)流程標準，常常出現(xiàn)審前調(diào)查不全面、揭示問題不精準、審計建議不合理等現(xiàn)象，審計項目過程管理的系統(tǒng)化和規(guī)范化程度不高，導(dǎo)致審計結(jié)果可靠性降低，增加了審計風險，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量。

（四）高校內(nèi)部審計信息化水平有待加強

目前，高校內(nèi)部審計信息化程度整體不高。部分高校對內(nèi)部審計信息化建設(shè)還未納入學(xué)校頂層設(shè)計，相關(guān)制度尚未建立，內(nèi)部審計信息化建設(shè)推進比較遲緩；部分高校雖然在積極推進信息化建設(shè)，但缺乏對各業(yè)務(wù)部門信息系統(tǒng)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，審計信息系統(tǒng)無法與學(xué)校相關(guān)職能部門信息系統(tǒng)對接，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共聯(lián)共享；部分高校審計信息系統(tǒng)雖已上線使用，但功能上更多是流程管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計和電子文檔存儲，作業(yè)模塊的功能還不成熟，更談不上實施數(shù)據(jù)式審計，未能實現(xiàn)審計項目全過程質(zhì)量控制。

（五）高校內(nèi)部審計人員履職能力有待提升

目前，多數(shù)高校內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，大部分以會計、審計專業(yè)為主，計算機、法律、管理等復(fù)合型內(nèi)審人才較少，未能適應(yīng)新時代審計發(fā)展的要求；部分審計人員因缺乏審計工匠精神，審計工作流于形式，未能對審計項目做深做透，降低了審計質(zhì)量。

三、完善高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施——A大學(xué)經(jīng)驗做法

（一）加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

A大學(xué)內(nèi)部審計機構(gòu)為獨立設(shè)置的從事內(nèi)部審計工作的行政職能部門。秉承“完善管理、防范風險、促進發(fā)展”的工作宗旨，緊緊圍繞學(xué)?！笆奈濉笔聵I(yè)發(fā)展規(guī)劃及建設(shè)特色顯著的一流大學(xué)等長遠目標及中心工作，依法履行內(nèi)部審計工作職責。

為加強學(xué)校黨委對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，A大學(xué)于2020年9月成立了由學(xué)校黨委書記、校長任主任的審計委員會，每年召開審計委員會會議，學(xué)習新頒布的審計相關(guān)制度，匯報年度審計工作，審議審計工作計劃，旨在把握審計工作新動態(tài)，幫助解決審計工作中遇到的重難點問題、確定下一年度審計工作目標等。

審計部門的單獨設(shè)置保障了審計工作的獨立性，審計委員會的成立健全了學(xué)校內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)機制，提高了內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。

（二）健全完善內(nèi)部審計制度

A大學(xué)密切關(guān)注國家內(nèi)部審計政策要求，及時制定修訂《A大學(xué)內(nèi)部審計工作規(guī)定》《A大學(xué)內(nèi)部審計工作規(guī)程》《A大學(xué)審計委員會工作規(guī)定》《A大學(xué)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任工作審計規(guī)定》《A大學(xué)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計整改工作辦法》《A大學(xué)審計檔案管理辦法》等一系列內(nèi)部審計相關(guān)制度，對內(nèi)部審計范圍的界定、各審計流程的具體實施、審計的報告撰寫、審計整改、結(jié)果運用以及審計檔案管理等做出了具體要求，具有很強的指導(dǎo)性和可操作性，為提升內(nèi)部審計質(zhì)量提供了有力的制度依據(jù)。

（三）優(yōu)化審計業(yè)務(wù)流程，關(guān)注重點審計環(huán)節(jié)

審計項目質(zhì)量是審計工作的生命線，是全面提升審計工作質(zhì)量的重要保證。A大學(xué)內(nèi)審機構(gòu)在審計過程中，注重對重點環(huán)節(jié)實施質(zhì)量控制。

1.加強審前分析，制定切實可行的審計方案。詳細嚴謹?shù)膶徢罢{(diào)查和切實可行的審計實施方案是審計項目順利開展的第一步，也是保證審計項目質(zhì)量有效抓手。一是根據(jù)項目情況選配專業(yè)性較強審計人員組成審計組，通過了解被審計單位基本情況，獲取項目前期資料，通過向組織、監(jiān)察、巡察部門發(fā)送審前調(diào)查表等方式獲取管理層關(guān)注點，初步把握項目整體情況；二是收集整理與審計事項相關(guān)的國家層面、學(xué)校層面法規(guī)制度，建立項目審計制度依據(jù)庫；三是利用審計信息系統(tǒng)對校園網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺相關(guān)數(shù)據(jù)進行抓取，實時提取分析審計項目涉及到的財務(wù)、資產(chǎn)、人事、招標等數(shù)據(jù)信息，識別審計風險點，確定各流程審計重點；四是明確審計范圍、審計組人員分工、各審計階段時間規(guī)劃及重點審計事項，撰寫具有實際可操作性的審計實施方案。

2.規(guī)范審計實施階段流程。結(jié)合工作實踐，A大學(xué)內(nèi)審機構(gòu)擬定了《A大學(xué)經(jīng)濟責任審計工作規(guī)程》，重點對審計實施階段的具體操作流程進行梳理，明確了該階段必要的審計程序和工作要求，并在審計工作底稿中予以規(guī)范。審計工作底稿規(guī)范性模板按照重點審計事項分為內(nèi)部控制審計工作底稿、資產(chǎn)管理審計工作底稿、財務(wù)管理審計工作底稿、工程管理審計工作底稿、信息化管理審計工作底稿等，可以實現(xiàn)以下功能：一是記錄審計事項全過程。審計人員結(jié)合以往審計發(fā)現(xiàn)問題和重點審查領(lǐng)域確定各階段必要的審計程序和具體要求，并根據(jù)項目開展情況及時調(diào)整，記錄履行程序全過程。標準化的審計程序避免了因人為原因造成的審計程序缺失和漏項，保證了審計過程的完整性。二是記錄審計發(fā)現(xiàn)問題。對履行審計規(guī)定程序中發(fā)現(xiàn)的審計問題進行歸納和總結(jié)，記錄審計發(fā)現(xiàn)問題的制度依據(jù)，力求發(fā)現(xiàn)問題精準，制度依據(jù)可靠。三是記錄審計結(jié)論。通過召開審計問題溝通會、發(fā)送審計取證單等方式對審計發(fā)現(xiàn)的問題進一步論證核實，確定已列為審計問題的事項和經(jīng)取證不作為審計問題的事項，并在底稿中分別予以說明。

在完成以上審計程序后，審計人員需在審計工作底稿中簽字確認并記錄編制日期，提交審計組長審核。

3.強化審計問題溝通。審計組對審計發(fā)現(xiàn)問題進行歸納總結(jié)并形成問題溝通提綱。通過召開審計問題溝通會，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行深入剖析，充分聽取被審計單位意見，了解被審計單位的實際情況和管理需求，幫助被審計單位分析查找問題存在的根源，提出切實可行的審計建議，及時堵住管理漏洞。

4.嚴控審計報告質(zhì)量。審計報告是審計項目質(zhì)量的最終體現(xiàn)。為加強審計報告質(zhì)量，審計組一方面對審計相關(guān)材料進行匯總，對發(fā)現(xiàn)的審計問題進行分析整理，對審計證據(jù)、制度依據(jù)等支撐材料進行歸納總結(jié)，確保審計證據(jù)足以支撐審計結(jié)論；另一方面，審計組按照《A大學(xué)經(jīng)濟責任審計工作規(guī)程》中審計報告模板格式，撰寫審計報告。審計報告實行三級復(fù)核制，由主審起草，由審計組長審核后提交內(nèi)審機構(gòu)負責人審定、校長簽發(fā)。

5.堅持項目復(fù)盤機制。在審計項目結(jié)束后，及時組織召開審計項目分析會，堅持目標導(dǎo)向、問題導(dǎo)向，對審計項目實施過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)進行歸納總結(jié)，梳理審計過程中遇到的重點難點問題，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行分類匯總，形成審計問題案例庫，明確同類審計項目關(guān)注的重點領(lǐng)域和風險點，為后續(xù)審計提供參考。

6.適時引入社會中介機構(gòu)。為緩解審計人員不足壓力，A大學(xué)內(nèi)審機構(gòu)采用公開招標方式入圍遴選會計師事務(wù)所，并根據(jù)審計項目特點和入圍會計師事務(wù)所專業(yè)優(yōu)勢、業(yè)務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量等委托具體審計項目。在項目實施過程中，由內(nèi)審人員全程跟進，按照《A大學(xué)委托社會中介機構(gòu)審計管理辦法》規(guī)定和簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書要求，對項目進行全過程質(zhì)量控制。一是強化審計進度。在審計實施方案中明確各流程具體時間安排，并要求每日終了向?qū)徲嫿M長匯報項目進展情況、遇到的重點難點問題，及時與審計組長溝通，確需調(diào)整審計方案，需要經(jīng)過審計組長同意后方可進行。二是嚴控審計流程。審計實施階段，嚴格按照A大學(xué)規(guī)范性審計工作底稿要求實施審計，對重點審計環(huán)節(jié)，審計組全過程參與；完成審計實施階段后，將記錄完整的審計工作底稿和證據(jù)支撐材料提交主審審核、審計組長復(fù)核。三是關(guān)注報告質(zhì)量。事務(wù)所根據(jù)審計情況匯總審計發(fā)現(xiàn)問題，參考A大學(xué)內(nèi)審機構(gòu)審計報告框架模板起草審計報告，要求語言精煉、邏輯清晰。審計報告由事務(wù)所按照其內(nèi)部質(zhì)量控制流程完成審核后提交審計組，由審計組最后審核定稿。

（四）抓好抓實審計整改，推動審計“最后一公里”

1.在項目審計結(jié)束后，將審計報告與審計整改通知書同時送達被審計單位，明確審計發(fā)現(xiàn)問題和審計整改時限，按照“現(xiàn)任黨政主要負責人為審計整改工作第一責任人”的原則，推進審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作。

2.要求審計整改報告同時提交給組織部門和內(nèi)審機構(gòu)，在審計整改報告提交后，內(nèi)審人員對審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進行分類匯總。對已整改問題的支撐材料通過數(shù)據(jù)落實、現(xiàn)場查看、溝通訪談等方式進行跟蹤檢查，對審計整改不徹底的問題，要求被審計單位重新整改。

3.根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題建立審計整改臺賬，實行“問題清單”“整改清單”“銷號清單”的三清單對接機制，對整改進度滯后的單位加強指導(dǎo)，分析整改困難的原因；對整改不重視、不配合的單位，將審計結(jié)果和整改情況在一定范圍內(nèi)通報。

（五）促進內(nèi)部審計結(jié)果有效運用，努力實現(xiàn)“一審多果、一果多用”

1.針對審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性問題及時分析研究，對審計發(fā)現(xiàn)的傾向性問題開展審計調(diào)查，從審計的專業(yè)角度撰寫審計管理建議書，送達學(xué)校相關(guān)職能部門，力求學(xué)校及時發(fā)現(xiàn)管理風險點，完善學(xué)校內(nèi)部控制。

2.建立信息共享機制，將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況送達審計委員會領(lǐng)導(dǎo)和成員單位，在一定范圍內(nèi)通報，并作為相關(guān)決策、預(yù)算安排、干部考核、人事任免和獎懲的重要依據(jù)，實現(xiàn)信息共享、成果共用。

（六）構(gòu)建數(shù)字化內(nèi)部審計，推動科技強審

A大學(xué)結(jié)合學(xué)校內(nèi)部審計實際需要，構(gòu)建了A大學(xué)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了審計項目立項、審計計劃、審計實施、審計報告、審計整改、審計歸檔的全流程閉環(huán)管理。

A大學(xué)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)主要具備以下功能：一是實現(xiàn)了審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集。通過學(xué)校的大數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)了審計信息系統(tǒng)與財務(wù)管理、科研管理、資產(chǎn)管理、人事管理等不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)互聯(lián)互享，通過抓取相關(guān)數(shù)據(jù)，對審計項目預(yù)先研判、把控風險。二是實現(xiàn)了審計各流程工作標準化。在審計準備階段，通過項目立項、審前調(diào)查、被審計單位提交材料等環(huán)節(jié)，掌握項目基本信息；在審計實施階段，運用系統(tǒng)標準流程和規(guī)范化文檔，對審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行嚴格審核，把控項目質(zhì)量；在審計歸檔階段，將審計資料進行歸納分類保存，有利于后期查閱和項目復(fù)盤。

（七）加強審計隊伍建設(shè)，增強內(nèi)部審計人員履職能力

A大學(xué)內(nèi)審機構(gòu)緊密結(jié)合工作實際，打造“研學(xué)強審”黨建品牌，不斷推進黨建工作與審計業(yè)務(wù)深度融合，力求建設(shè)“政治過硬、本領(lǐng)高強”的高素質(zhì)審計隊伍。

1.加強政治學(xué)習，提高審計工作政治站位。通過學(xué)黨史、悟思想，回顧黨的審計監(jiān)督歷史、高校審計監(jiān)督史、學(xué)校審計工作發(fā)展史，提升內(nèi)審人員政治站位，強化政治（下轉(zhuǎn)第106頁）（上接第103頁）意識，明確新時代審計工作的目標方向和重點任務(wù)，切實把黨對審計工作的決策部署貫徹落實到審計工作各方面、全過程。

2.重視學(xué)習交流，提升業(yè)務(wù)水平。一方面積極組織內(nèi)審人員參加中國教育審計學(xué)會、省教育審計學(xué)會等審計業(yè)務(wù)面授班、在線學(xué)習國家審計署、教育部等部門的相關(guān)業(yè)務(wù)講座，提升審計業(yè)務(wù)水平；另一方面，倡導(dǎo)內(nèi)審人員走出去和審計專家請進來活動，定期組織或參與同行業(yè)內(nèi)審業(yè)務(wù)交流活動，拓寬審計思路，提升審計實操能力。

3.鼓勵潛心研究，鍛造審計素養(yǎng)。鼓勵內(nèi)審人員積極參與“研學(xué)強審”品牌建設(shè)、積極申報省教育審計學(xué)會審計課題研究等，通過加強審計理論研究，提升內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)。

綜上所述，嚴格審計項目管理，強化審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)性工程，涉及審計工作的方方面面，高校內(nèi)審機構(gòu)需要從提高審計工作政治站位、完善審計制度入手，加強內(nèi)審人員隊伍建設(shè)，推動科技強審，構(gòu)建全過程審計項目質(zhì)量控制體系，扎實推進內(nèi)部審計工作實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：中國海洋大學(xué)審計處 山東青島 266001）

[作者簡介：薛輝，中國海洋大學(xué)中級審計師；崔雯靜，碩士研究生，中國海洋大學(xué)審計處；通訊作者：鐘貽俊，碩士研究生，中國海洋大學(xué)審計處。]

（責編：賈偉）