促進(jìn)共同富裕的稅制改革研究

包健

【摘 要】 共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，也是中國式現(xiàn)代化的重要特征。稅收參與國民收入分配的全過程，并在三次分配中發(fā)揮重要作用。文章基于三次收入分配視角，從理論層面闡述稅收在共同富裕中的作用，從歷史層面回顧我國促進(jìn)共同富裕的稅制改革歷程，從現(xiàn)實層面剖析當(dāng)前我國稅制改革面臨的問題，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出，初次分配環(huán)節(jié)要建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅制，擴(kuò)大消費稅和資源稅征稅范圍；再分配環(huán)節(jié)完善個人所得稅，推進(jìn)財產(chǎn)稅改革；三次分配環(huán)節(jié)優(yōu)化捐贈的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)實現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 共同富裕； 稅制改革； 收入分配； 慈善捐贈； 中國式現(xiàn)代化

【中圖分類號】 F810.42? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）16-0002-06

共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，也是中國式現(xiàn)代化的重要特征。當(dāng)前，我國全面建成小康社會，正在向著全面建成社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國邁進(jìn)。站在兩個一百年奮斗目標(biāo)的交匯點，扎實推進(jìn)共同富裕成為今后一個時期我國的重要任務(wù)之一。黨的二十大報告明確提出“完善分配制度，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性”，這為完善現(xiàn)代稅收制度、扎實推進(jìn)共同富裕目標(biāo)指明了方向。

一、稅收在共同富裕中的作用

共同富裕是在做大“蛋糕”的基礎(chǔ)上分好“蛋糕”，是公平效率兼顧的富裕。做大“蛋糕”和分好“蛋糕”都離不開政府作用。稅收作為政府優(yōu)化資源配置、促進(jìn)社會公平的手段之一，可以助力共同富裕目標(biāo)實現(xiàn)。

（一）收入分配是共同富裕的核心問題

共同富裕是全體人民的富裕，是人民群眾的共同期盼。經(jīng)過多年發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)增長取得顯著成績，居民收入持續(xù)增加，創(chuàng)造了全面建成小康社會的歷史奇跡。2022年，我國人均GDP8.57萬元，按年平均匯率折算，達(dá)到1.27萬美元[1]。與此同時，我國居民收入居高不下，居民收入差距處于高位波動狀態(tài)[2]。從收入基尼系數(shù)看，1981年我國收入基尼系數(shù)為0.288，2008年基尼系數(shù)上升到0.491，黨的十八大以來，我國實施精準(zhǔn)扶貧等政策，收入基尼系數(shù)雖有所下降，但仍然在0.46—0.47之間，2021年基尼系數(shù)是0.466，高于國際警戒線0.4的水平（見圖1）。從不同收入增速看，我國財產(chǎn)性收入的增速明顯快于工資性收入。2003—2022年我國工資性收入平均增速為10.76%，財產(chǎn)性收入增速為20.7%（見圖2）。財產(chǎn)性與工資性收入比由2003年的3.89%上升至2022年的15.67%。從財富基尼系數(shù)看，我國財富差距不斷擴(kuò)大。瑞信《2022年全球財富報告》顯示，2000年我國財富基尼系數(shù)為0.595，2015年上升為0.712，此后一直維持在0.7左右，在全球?qū)儆谳^高水平（見圖3）。收入分配差距過大無疑會阻礙經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，且會導(dǎo)致一系列社會問題，影響社會穩(wěn)定[3]。黨的二十大報告指出：“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度。堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存，構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系?！辈浑y看出，收入分配是共同富裕的核心問題，調(diào)節(jié)收入分配，有利于共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）稅收影響收入分配

收入分配包括初次分配、再分配和第三次分配。初次分配是對生產(chǎn)要素（資本、勞動、土地等）的分配，屬于基礎(chǔ)性分配，市場發(fā)揮主導(dǎo)作用，初次分配環(huán)節(jié)主要涉及增值稅、消費稅、資源稅等間接稅。再分配是指政府在市場初次分配基礎(chǔ)上對要素收入和財富進(jìn)行的矯正性調(diào)節(jié)[4]，再分配環(huán)節(jié)主要涉及所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅。第三次分配是收入和財富通過捐贈等方式進(jìn)行的分配，屬于改善性分配，社會發(fā)揮主導(dǎo)作用，該環(huán)節(jié)通過稅收優(yōu)惠的形式引導(dǎo)社會資源進(jìn)行慈善捐贈，從而縮小收入分配差距[5]。由此可見，稅收參與收入分配的全過程，不同稅種組成的稅收制度影響收入分配。

二、促進(jìn)共同富裕的稅制改革歷程

共同富裕是中國特色社會主義道路的重要體現(xiàn)和核心內(nèi)容之一[6]，也是中國共產(chǎn)黨歷屆領(lǐng)導(dǎo)集體的探索和追求。由于環(huán)境和歷史差異，共同富裕在不同的發(fā)展階段有不同的內(nèi)涵和側(cè)重點，并在實踐探索過程中形成了與此相適應(yīng)的稅收制度。

（一）計劃經(jīng)濟(jì)時期（1949—1978年）

新中國成立以后，針對當(dāng)時工業(yè)基礎(chǔ)薄弱、農(nóng)業(yè)人口較多的實際情況，毛澤東提出：“現(xiàn)在我們實行這么一種制度，這么一種計劃，是可以一年一年走向更富更強(qiáng)的，一年一年可以看到更富更強(qiáng)些。而這個富，是共同的富，這個強(qiáng)，是共同的強(qiáng)，大家都有份。”1956年我國完成農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)“三大改造”，社會主義制度初步建立起來，為共同富裕奠定了制度基礎(chǔ)。但是，受時代背景影響，在對“共同富?！钡淖非笾谢蛄藛我簧a(chǎn)關(guān)系層面的“平均富?！盵7]，加之在高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，稅收作用被淡化，特別是經(jīng)過1958年和1973年兩次稅制改革，稅制整體呈現(xiàn)逐步簡化趨勢。國營工商企業(yè)只需要繳納工商稅，集體企業(yè)只需要繳納工商稅和工商所得稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位繳納農(nóng)業(yè)稅，個人繳納的稅收微乎其微[8]。這一時期，我國稅種主要分布在初次分配環(huán)節(jié)，再分配環(huán)節(jié)稅種較少，稅收制度未涉及第三次分配?？傮w而言，稅收制度對三次收入分配調(diào)節(jié)作用較弱。

（二）市場經(jīng)濟(jì)體制建立和完善時期（1978—2012年）

黨的十一屆三中全會做出了實行改革開放的新決策，我國在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上對共同富裕進(jìn)行了新的探索。鄧小平指出：“我們堅持走社會主義道路，根本目標(biāo)是實現(xiàn)共同富裕，然而平均發(fā)展是不可能的。過去搞平均主義，吃‘大鍋飯，實際上是共同落后，共同貧窮?！编囆∑綇?qiáng)調(diào)“一部分地區(qū)有條件先發(fā)展起來，一部分地區(qū)發(fā)展慢點，先發(fā)展起來的地區(qū)帶動后發(fā)展的地區(qū)，最終達(dá)到共同富裕。”黨的十二大報告提出“計劃經(jīng)濟(jì)為主、市場調(diào)節(jié)為輔”原則，打開了通向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一扇大門[9]。我國稅制從過度簡化走向逐步完善。初次分配環(huán)節(jié)，我國將原有的工商稅改為產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、增值稅和鹽稅，同時增加資源稅等稅種；再分配環(huán)節(jié)，對企業(yè)開征了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、國有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，對個人開征了個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅；但這一時期的稅收制度依然未涉及第三次分配。

黨的十四大報告明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，共同富裕思想也隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立而發(fā)展。江澤民指出：“兼顧效率與公平。運用包括市場在內(nèi)的各種調(diào)節(jié)手段，既鼓勵先進(jìn)，促進(jìn)效率，合理拉開收入差距，又防止兩極分化，逐步實現(xiàn)共同富裕。”1994年，我國進(jìn)行了影響深遠(yuǎn)的稅制改革，初步建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的稅制體系。初次分配環(huán)節(jié)，形成了增值稅、營業(yè)稅、消費稅等內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅；再分配環(huán)節(jié)，對內(nèi)資企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，對外資企業(yè)繼續(xù)征收外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，同時建立了內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制，在稅制改革規(guī)劃中設(shè)置了“遺產(chǎn)稅和贈與稅”，但是一直沒有開征；此外，增加了關(guān)于捐贈的流轉(zhuǎn)稅和所得稅優(yōu)惠政策，稅收制度開始涉及第三次分配。

黨的十六屆三中全會提出完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，共同富裕的思想繼續(xù)推進(jìn)。胡錦濤強(qiáng)調(diào)：“在促進(jìn)發(fā)展的同時，把維護(hù)社會公平放到更加突出的位置，綜合運用多種手段，依法逐步建立以權(quán)利公平、機(jī)會公平、規(guī)則公平、分配公平為主要內(nèi)容的社會公平保障體系，使全體人民共享改革發(fā)展的成果，使全體人民朝著共同富裕的方向穩(wěn)步前進(jìn)。”我國繼續(xù)深化稅制改革，稅收制度更趨公平。初次分配環(huán)節(jié)，完成生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型；再分配環(huán)節(jié)，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，提高個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實施房產(chǎn)稅的試點改革；第三次分配環(huán)節(jié)，加大了捐贈和公益事業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，稅收制度對三次分配的調(diào)控作用得以改善。

（三）中國特色社會主義新時代（2012年以來）

黨的十八大以來，我國進(jìn)入中國特色社會主義新時代，黨中央高度重視共同富裕，把逐步實現(xiàn)共同富裕擺在更加突出的戰(zhàn)略位置，取得了脫貧攻堅戰(zhàn)的全面勝利，為共同富裕奠定了堅實基礎(chǔ)。習(xí)近平總書記在主持十八屆中央政治局第一次集體學(xué)習(xí)時指出：“共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求，是中國式現(xiàn)代化的重要特征。必須使發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民，朝著共同富裕方向穩(wěn)步前進(jìn)。”基于此，我國持續(xù)深化稅制改革。

初次分配環(huán)節(jié)，通過全面“營改增”改革、降低增值稅稅率、擴(kuò)大進(jìn)項稅抵扣范圍、實施增值稅留抵退稅等一系列減稅政策，有效提升了市場資源配置效率；在再分配環(huán)節(jié)，通過提高個人所得稅免征額標(biāo)準(zhǔn)、增加個人所得稅專項附加扣除、實行個人所得稅的綜合與分類相結(jié)合改革，降低了中低收入群體的個人所得稅稅負(fù)，緩解了收入分配差距，與此同時，對小微企業(yè)實行大規(guī)模所得稅減免，提高企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例、降低城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例等減稅降費措施，減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效發(fā)揮了中小企業(yè)穩(wěn)定就業(yè)和繁榮經(jīng)濟(jì)的作用；在第三次分配環(huán)節(jié)，對企業(yè)公益性捐贈支出超限額部分，準(zhǔn)予向后結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，對企業(yè)的脫貧攻堅等公益捐贈支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。稅收制度對三次分配環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)力度和精準(zhǔn)性不斷增強(qiáng)。

三、共同富裕中我國稅收制度存在的問題

黨的二十大擘畫了全面建成社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的宏偉藍(lán)圖，強(qiáng)調(diào)中國式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化。我國稅制歷經(jīng)多次改革，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用，但對標(biāo)全面建成社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的目標(biāo)要求，仍有不完善之處。

（一）初次分配環(huán)節(jié)的間接稅對于資源配置的效率有待提高

初次分配是市場機(jī)制主導(dǎo)的分配，對收入分配起決定性作用。在市場公平競爭的環(huán)境下，生產(chǎn)要素按照各自貢獻(xiàn)獲得報酬，有利于調(diào)動要素所有者積極性，提高資源配置效率。因此，稅制的設(shè)置應(yīng)該保持稅收中性，營造公平競爭市場環(huán)境，減少效率損失，發(fā)揮有效市場的決定性作用。

增值稅是我國第一大稅種，也是初次分配環(huán)節(jié)最重要的稅種。從理論上，增值稅只對生產(chǎn)流通中增加的價值征稅，但在實際中，我國增值稅設(shè)置了多檔稅率，在道道征收、環(huán)環(huán)抵扣的征收方式下“高征低扣”以及“低征高扣”現(xiàn)象同時存在，造成行業(yè)之間稅負(fù)差異，影響稅收中性作用發(fā)揮，不利于市場資源配置效率的提高。此外，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，數(shù)據(jù)和人才成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心資源，但是增值稅的稅制設(shè)置卻與此不相適應(yīng)。一方面，增值稅的征稅原理決定了企業(yè)員工的人工成本不在增值稅抵扣范圍，加大了人力資本密集的高科技產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于發(fā)揮創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的驅(qū)動作用；另一方面，當(dāng)前數(shù)據(jù)要素不在增值稅征稅范圍，使得創(chuàng)造大量經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)游離在稅制之外，加大了數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)稅負(fù)差，不可避免帶來了資源配置扭曲。數(shù)據(jù)要素產(chǎn)生的收益被平臺和資本方占有，沒有普惠到全體人民[10]，不利于提高勞動報酬在初次分配中的比重。

消費稅是在增值稅基礎(chǔ)上對特定消費品征收的一種稅，具有調(diào)節(jié)收入分配和糾正外部性功能。從當(dāng)前我國消費稅稅目看，游艇、高爾夫球及球具、貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品、高檔手表等稅目涉及高檔或奢侈消費品，另外10個稅目涉及糾正負(fù)外部性和影響健康的消費品。從消費稅的收入結(jié)構(gòu)看，煙、成品油、小汽車與酒是主要收入來源。這四類消費品屬于消費廣泛的“大眾”消費品，稅收占比過高，使得消費稅的累進(jìn)性大打折扣[11]。此外，大量奢侈消費品（如私人飛機(jī)、高檔家具）和消費行為（馬術(shù)、高檔會所娛樂休閑、豪華游輪旅游等）未納入征稅范圍，不利于稅收公平，而公平是效率的保障，初次分配在強(qiáng)調(diào)資源配置效率的同時也要兼顧分配公平。

資源稅作為初次分配環(huán)節(jié)的稅種之一，具有提高資源成本，促進(jìn)資源合理開發(fā)利用的功能[12]。當(dāng)前，我國資源稅只覆蓋煤炭、天然氣、石油、礦產(chǎn)等七大類資源，森林、草原、灘涂等歸屬于國家（集體）的資源尚未納入資源稅征稅范圍，水資源稅也處于試點改革階段，對不同資源的區(qū)別性稅收待遇，影響資源利益效率，不利于構(gòu)建公平競爭的市場環(huán)境。

（二）再分配環(huán)節(jié)的直接稅對于收入分配調(diào)節(jié)的力度有待加強(qiáng)

再分配是政府主導(dǎo)的分配，稅收在再分配中主要發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用。市場在提高資源配置效率的同時，不可避免帶來收入分配差距，通過直接稅調(diào)節(jié)收入差距成為有為政府的必然選擇。直接稅對收入流量和存量征稅，能夠調(diào)節(jié)過高收入，縮小貧富差距。

直接稅中的個人所得稅是再分配環(huán)節(jié)的重要稅種，對收入分配發(fā)揮關(guān)鍵作用。但是，我國個人所得稅目前存在如下問題：一是總體收入規(guī)模較小，占稅收總收入比重偏低。2022年我國個人所得稅收入為14 923億元，占稅收總收入的比重為8.95%，遠(yuǎn)低于OECD成員國25%的平均水平。我國個人所得稅的收入規(guī)模和比重決定了其對收入分配的調(diào)節(jié)作用有限。二是個人所得稅對不同類型收入實施差別稅率，對勞動性收入實行最高稅率為45%的超額累進(jìn)稅率，而對資本性收入?yún)s實行20%的單一稅率，且存在大量的稅收優(yōu)惠，如對在二級市場轉(zhuǎn)讓股票所得免征個人所得稅，對個人取得上市公司的股息紅利所得實施稅收減免，導(dǎo)致以勞動性收入為主的工薪收入群體成為個人所得稅的主要貢獻(xiàn)者，而以資本性收入為主的高收入群體稅負(fù)較低，不利于鼓勵勤勞致富，也弱化了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。三是個人所得稅專項附加扣除有待完善。專項附加扣除是保障納稅人稅收公平的重要舉措。當(dāng)前，我國專項附加采取定額扣除方式，當(dāng)物價上漲時會使納稅人稅率級次爬升，從而增加中低收入群體稅收負(fù)擔(dān)，不利于調(diào)節(jié)收入分配。此外，我國附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)相對單一，沒有考慮健康和家庭等狀況，容易造成納稅人稅負(fù)不均。

直接稅中的財產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)財富存量的重要稅種，與個人所得稅共同調(diào)節(jié)居民收入差距。隨著我國居民財產(chǎn)性收入的提高，財產(chǎn)差距成為收入差距的重要影響因素[13]。但是，我國財產(chǎn)稅體系并不健全。一方面，房產(chǎn)稅并沒有調(diào)節(jié)居民的貧富差距。當(dāng)前，住房資產(chǎn)占我國城鎮(zhèn)居民總財富的比重超過七成，住房增值成為中國居民家庭財富積累的重要來源[14]。但是，我國的房產(chǎn)稅僅對個人的營業(yè)性房產(chǎn)征收，非營業(yè)性房產(chǎn)不征稅，這使得擁有多套非營業(yè)性房產(chǎn)的個人享受免稅。另一方面，我國遺產(chǎn)稅和贈與稅缺失，難以干預(yù)財富繼承造成的不平等。2021年，我國個人凈財富前10%的人群所占財富份額為68%，個人凈財富后50%的人群財富份額占比僅為6.3%①。由于我國沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，代際間的財富傳承加劇了居民的貧富差距，也容易導(dǎo)致財富積累過度分化，不利于實現(xiàn)共同富裕。

（三）第三次分配環(huán)節(jié)的稅收政策不利于發(fā)揮稅收引導(dǎo)慈善捐贈的作用

第三次分配是社會力量（個人、企業(yè)、社會組織等）通過自愿參與慈善捐贈、志愿活動等進(jìn)行的分配，是有愛社會的體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠是引導(dǎo)第三次分配的重要手段。當(dāng)前，我國愿意無償捐贈的富裕人群和企業(yè)規(guī)模還不大[15]。慈善捐贈總額占GDP的比重在0.15%左右，低于新加坡0.6%～0.7%的比重，只有美國的十分之一。從稅收角度看，不利于慈善捐贈比重提高的原因主要在于以下兩方面。一是公益性捐贈的限額扣除政策和較短的結(jié)轉(zhuǎn)年限抑制了企業(yè)和個人捐贈的積極性。我國對個人和企業(yè)的公益捐贈都實行限額扣除的稅收政策（除少數(shù)捐贈全額扣除以外）。其中：個人所得稅的扣除限額為應(yīng)納稅所得額的30%，超出限額部分不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)所得稅的抵扣限額為年度會計利潤的12%，超出部分只允許結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除。二是對不同捐贈品的差別性優(yōu)惠政策制約企業(yè)捐贈行為。我國主要對貨幣捐贈實行優(yōu)惠，非貨幣捐贈很難享受優(yōu)惠政策，如企業(yè)的實物捐贈需要征收增值稅和企業(yè)所得稅，影響企業(yè)捐贈意愿。

四、促進(jìn)共同富裕的稅制改革展望

黨的二十大報告指出，“扎實推進(jìn)共同富?！薄巴晟品峙渲贫取薄皹?gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”。稅收參與國民收入分配的全過程，并在三次分配中發(fā)揮重要作用。為此，需要構(gòu)建初次分配、再分配和第三次分配協(xié)調(diào)配套的現(xiàn)代稅收制度，充分發(fā)揮有效市場、有為政府、有愛社會的共同作用，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。

（一）改革初次分配環(huán)節(jié)相關(guān)稅制，提升資源配置效率

初次分配是要素分配，更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效率，只有通過提高效率促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，才能為共同富裕奠定堅實的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。因此，初次分配環(huán)節(jié)稅制設(shè)置要保持稅收中性，減少稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲，構(gòu)建有利于各生產(chǎn)要素效率提升的稅收制度，充分發(fā)揮有效市場的基礎(chǔ)作用，提高資源配置效率。

首先，初次分配環(huán)節(jié)繼續(xù)深化增值稅改革，在簡并增值稅稅率檔次基礎(chǔ)上降低稅率并實行單一稅率，消除行業(yè)間稅率差異，創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。其次，建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅制。數(shù)據(jù)的流動與共享顛覆了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營方式[16]，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)價值增加與固定資產(chǎn)和原材料資源投入減少并存，增值稅抵扣制度難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，應(yīng)建立適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅制度，我國可先將數(shù)據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)納入增值稅征稅范圍，此后考慮將多環(huán)節(jié)課征、環(huán)環(huán)抵扣的增值稅改為單一環(huán)節(jié)課征的銷售稅。再次，及時調(diào)整消費稅稅目和稅率，將一些奢侈品和高檔奢侈類消費行為納入征稅范圍，如私人飛機(jī)、高檔家具等以及高檔酒店、高檔會所等消費行為征稅，并根據(jù)價格標(biāo)準(zhǔn)實行差別稅率。與此同時，依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)調(diào)整高檔消費品征稅標(biāo)準(zhǔn)和稅率，如降低一般性消費品稅率或提高征稅標(biāo)準(zhǔn)。最后，繼續(xù)完善資源稅，除了將草原、森林、灘涂等可再生資源納入征稅范圍，還應(yīng)適度提高石油、煤炭等不可再生資源的稅率，這既能有效利用和保護(hù)自然資源，又可以避免企業(yè)低價占有資源形成資源壟斷，還可以縮小地區(qū)間的收入差距。

（二）完善再分配環(huán)節(jié)相關(guān)稅制，強(qiáng)化有為政府的調(diào)節(jié)作用

再分配環(huán)節(jié)需要從收入流量和存量兩個方面完善稅制，通過完善個人所得稅實現(xiàn)對收入流量的有效調(diào)節(jié)，通過完善財產(chǎn)稅實現(xiàn)對收入存量的有效調(diào)節(jié)，兩者相互配合才能有效發(fā)揮政府對收入分配的調(diào)節(jié)作用，也有利于規(guī)范財富積累。

1.完善個人所得稅。一是取消對上市公司股息紅利減免個人所得稅的優(yōu)惠，并對轉(zhuǎn)讓上市公司股票所得征收個人所得稅，避免高收入群體通過股票市場避稅，這既是規(guī)范財富積累方式的舉措，也是個人所得稅“限高”作用的體現(xiàn)。二是提高資本性所得的個人所得稅稅率?？梢詤⒄站C合所得稅率，對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和財產(chǎn)租賃所得實施累進(jìn)稅率，同時減少綜合性所得的稅率等級，這既可以縮小資本性收入與勞動性收入的稅率差，又可以減輕中等收入居民稅負(fù)。三是針對當(dāng)前勞動性收入稅率較高的現(xiàn)實情況，適度降低綜合所得的最高稅率或擴(kuò)大綜合所得的稅率級距，以此減輕中等收入群體的稅負(fù)。四是完善專項附加扣除制度。依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價水平動態(tài)調(diào)整專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時增加特殊人群（失能老人、殘障人士等）看護(hù)費用的扣除。

2.推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，完善財產(chǎn)稅體系。房產(chǎn)占我國居民財富的75%，是財富差距的重要原因，推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革正當(dāng)其時。短期內(nèi)可在總結(jié)重慶和上海房產(chǎn)稅改革經(jīng)驗基礎(chǔ)上，對個人擁有多套住房征收房產(chǎn)稅，根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)情況設(shè)置差別比例稅率。長期看，需要整合房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，充分考慮個人自主需求，設(shè)置合理的免征面積，采用比例稅率的形式推出中國的房地產(chǎn)稅。

3.適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。目前，已有100多個國家（地區(qū)）征收遺產(chǎn)稅[17]。遺產(chǎn)稅和贈與稅既能夠抑制代際間貧富差距，又能夠鼓勵納稅人的慈善捐贈行為。當(dāng)前，我國已經(jīng)接近高收入國家門檻，但是收入分配差距較大。建議借鑒各國遺產(chǎn)稅征收實踐經(jīng)驗，考慮研究制定具有中國特色的遺產(chǎn)稅和贈與稅②。具體來說，可以將不動產(chǎn)、飛機(jī)、游艇等動產(chǎn)以及存款、股票證券等金融資產(chǎn)納入遺產(chǎn)稅的征稅范圍，采取超額累計稅率并設(shè)置適當(dāng)?shù)拿庹黝~，確保遺產(chǎn)稅主要對富人的財產(chǎn)課稅，這有利于實現(xiàn)縮小代際貧富差距，同時又不會導(dǎo)致大量的資本財富外逃。

（三）優(yōu)化第三次分配的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅收對于慈善捐贈的激勵作用

一是調(diào)整捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除結(jié)轉(zhuǎn)年限。為了有效激勵慈善捐贈行為，可以借鑒發(fā)達(dá)國家做法③，將個人所得稅公益性捐贈支出扣除限額提高至應(yīng)納稅所得額的50%左右，同時允許個人公益捐贈支出超出限額的部分結(jié)轉(zhuǎn)五年扣除；提高企業(yè)所得稅公益性捐贈支出的扣除限額，保證企業(yè)當(dāng)年捐贈支出能夠全額扣除，對企業(yè)因經(jīng)營等原因?qū)е戮栀浿С霎?dāng)年未能全額扣除的部分，延長扣除結(jié)轉(zhuǎn)年限至五年或更長時間。

二是擴(kuò)大捐贈物品享受稅收優(yōu)惠范圍，當(dāng)前捐贈既有現(xiàn)金捐贈還有實物捐贈、無形資產(chǎn)捐贈、服務(wù)捐贈、紅利捐贈、股權(quán)收益捐贈等多種類型，建議考慮捐贈物品的多樣性，給予所有捐贈物品同等程度的稅收優(yōu)惠。

三是適度降低捐贈激勵門檻，放寬享受慈善捐贈稅收優(yōu)惠的條件限制，鼓勵更多民間團(tuán)體組建或參與公益性社會組織，同時加強(qiáng)對慈善捐贈行為的監(jiān)管，確保慈善捐贈的真實性，更好發(fā)揮稅收對第三次分配的引導(dǎo)作用。

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