制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與改進策略

張琳

[摘 要]內(nèi)部控制是企業(yè)運行管理工作中的關鍵構(gòu)成部分，對于企業(yè)各項業(yè)務均具有十分重要的監(jiān)督與管理作用，能夠保障企業(yè)內(nèi)部資金鏈完整銜接，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中可能存在的各類型風險問題，是推動企業(yè)良性持續(xù)發(fā)展的重要力量。隨著經(jīng)濟全球化速度的不斷加快，國內(nèi)市場開始逐步與國際市場接軌，制造企業(yè)作為推動國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱性企業(yè)，為在更加復雜多變的外部市場環(huán)境中謀求一席之地，單純依靠拓展市場并擴大發(fā)展規(guī)模是遠遠不夠的，更需要通過科學和有效的內(nèi)部控制制度及方法提升企業(yè)在競爭環(huán)境中的軟實力，及時評估與判斷當前制造行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢，使企業(yè)的決策更加貼合當前的市場發(fā)展形勢。但目前，制造企業(yè)的內(nèi)部控制工作依然存在諸多不足?；诖?，文章主要分析了制造企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題，探討優(yōu)化內(nèi)部控制的措施，希望為制造企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供參考。

[關鍵詞]制造企業(yè)；內(nèi)部控制；工作現(xiàn)狀；改進策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）13-0058-03

在當前的經(jīng)濟新常態(tài)背景下，國家更加關注經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量，希望由單方面的注重經(jīng)濟發(fā)展速度過渡到注重提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量方面[1]。制造企業(yè)作為引領國家經(jīng)濟建設的中堅力量，需要擺脫傳統(tǒng)的內(nèi)部管理和運營模式，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運轉(zhuǎn)和管理過程中存在的一系列細節(jié)問題，建立更加完善與健全的內(nèi)部控制機制。

一、內(nèi)部控制的概念及構(gòu)成要素

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指企業(yè)的管理層為了確保內(nèi)部經(jīng)濟資源的利用完整性及銜接安全性，構(gòu)建的相互制約、相互監(jiān)督管理的完善的內(nèi)部控制體系鏈。在內(nèi)部控制體系中，采用的主要是單位內(nèi)部相互分工的方式，這種分工方式可為企業(yè)的高層管理者提供更加真實和準確的數(shù)據(jù)信息，也能夠使企業(yè)內(nèi)部的資源調(diào)控更加協(xié)調(diào)。美國的COSO委員會曾經(jīng)指出，在企業(yè)的內(nèi)部控制中，關鍵要素包含控制環(huán)境、風險的評估、信息的銜接與溝通、控制活動的執(zhí)行、控制活動的監(jiān)督與檢查五大要素。目前，國內(nèi)制造企業(yè)在建設和發(fā)展過程中也開始逐步與國際先進的制造企業(yè)接軌，在內(nèi)部控制機制方面也借鑒了美國COSO提出的五大要素，構(gòu)建了相對完善的內(nèi)部控制體系和框架，并結(jié)合當前我國制造企業(yè)的現(xiàn)狀、行業(yè)發(fā)展的趨勢及社會經(jīng)濟市場的現(xiàn)狀，將制造企業(yè)內(nèi)部控制的五大要素設定為內(nèi)部環(huán)境、控制活動、溝通銜接、監(jiān)督管理及風險評估五大方面[2]。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制的價值

首先，我國的制造企業(yè)在當前的建設和管理過程中，面臨著內(nèi)外部市場環(huán)境帶來的沖擊與挑戰(zhàn)。外部矛盾主要是經(jīng)濟全球化帶來的市場競爭問題，以及國際環(huán)境的變化及客戶需求的多元化發(fā)展，給制造企業(yè)帶來的沖擊。內(nèi)部矛盾主要是指企業(yè)管理過程中傳統(tǒng)的組織構(gòu)架以及極為滯后的管理理念和意識，導致企業(yè)各項業(yè)務之間的銜接不暢、運行管理效率低下，在管理過程中出現(xiàn)了成本投入持續(xù)增加、市場競爭活力不足等問題。因此，建立更加健全和完善的內(nèi)部控制管理機制，也成為幫助企業(yè)適應新時期市場發(fā)展要求、應對國內(nèi)外雙向沖擊的必然選擇。

其次，內(nèi)部控制機制的建立，能夠為內(nèi)部資源和資產(chǎn)的安全提供保障。健全和完善的控制機制，能夠使企業(yè)的不同業(yè)務環(huán)節(jié)在銜接的過程中更加協(xié)調(diào)，保障企業(yè)不同職能部門能夠各司其職，為企業(yè)各項交易活動的開展提供有效的管理依據(jù)，也降低了企業(yè)在各項經(jīng)營活動中存在的細節(jié)性風險，使企業(yè)在更加復雜的市場環(huán)境中凸顯競爭優(yōu)勢。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）風險意識不足

目前，國內(nèi)許多傳統(tǒng)的制造企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制這一理念并不了解，將其引入企業(yè)的時間也相對較短，在理解和認知方面存在較大的偏差。甚至還有很多管理者將內(nèi)部控制與會計和財務控制混為一談，認為內(nèi)部控制就是會計部門單方面的職責。

與此同時，很多高層管理者往往將更多的精力和時間花費在了生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，為了謀求眼前的經(jīng)濟效益盲目地開拓市場和擴大生產(chǎn)量，卻忽視了內(nèi)部控制及監(jiān)督的重要價值。這也意味著，制造企業(yè)的高層管理者在內(nèi)部控制的認知和理念方面極為落后。

除此之外，考慮到現(xiàn)代制造企業(yè)之間的競爭日益激烈，很多管理者認為只要提高市場占有率就能占據(jù)有利的位置，在風險管控過程中只憑經(jīng)驗管理，對于市場發(fā)展的趨勢和風險形勢認知不足，一旦發(fā)生風險問題，只能進行事后補救。對于風險的事前預測及事中管理并不重視，無法準確預測風險、定位風險[3]。

（二）執(zhí)行力度不足

近年來，我國市場中大多數(shù)制造企業(yè)建立的內(nèi)部控制機制都存在一定的漏洞，尤其是企業(yè)對內(nèi)部控制工作中的關鍵節(jié)點認識不足。很多制造企業(yè)雖然看似制定了較為完整的內(nèi)部控制框架，但是框架在運行過程中卻不夠完善，尤其是在日常的崗位安排和管理工作中，沒有認真執(zhí)行的態(tài)度，限制了內(nèi)部控制機制作用的發(fā)揮，無法更好地滿足制造企業(yè)在新形勢下的管理和發(fā)展需求。

（三）信息傳遞不佳

目前，制造企業(yè)在實施內(nèi)部控制和管理的過程中，并沒有搭建起有效的溝通和信息傳遞橋梁，對于各部門之間信息的溝通和傳遞認知不足，尤其是在信息化的建設和應用方面極為滯后。

制造企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)及后續(xù)的銷售環(huán)節(jié)中，不注重相互之間的共融互通。生產(chǎn)環(huán)節(jié)只注重盲目地擴大產(chǎn)量，沒有考慮到市場中消費者的實際需求及企業(yè)的發(fā)展方向，信息銜接極不匹配。

在財務管理及銷售管理中也存在信息溝通壁壘問題。例如，為了盲目地追求業(yè)績，很多銷售人員都會采用賒銷的形式拓展市場，但是對于后續(xù)款項的催收工作卻并不關注；而財務人員與一線銷售人員之間關于款項催收之間的信息銜接并不緊密，這也給制造企業(yè)制造了大量的不良資產(chǎn)和壞賬。

信息溝通機制匱乏也導致企業(yè)的高層領導者在頂層設計及戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，無法準確地獲得有價值的數(shù)據(jù)信息，不能根據(jù)市場發(fā)展的形勢及當前企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀了解企業(yè)的定位，無法為企業(yè)的決策和戰(zhàn)略提供準確的數(shù)據(jù)支撐[4]。

（四）檢查流于形式

目前，國內(nèi)許多制造企業(yè)的監(jiān)督管理工作并不完善，大多數(shù)都是由部門的負責人直接承擔內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督責任，這也導致各業(yè)務部門之間無法形成相互制約和相互監(jiān)督的局面。經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：不同的業(yè)務部門各自為政，對于風險問題的排查不到位，一旦發(fā)生風險問題后只注重事后懲處。部分制造企業(yè)的內(nèi)部控制和監(jiān)督機制條款看起來較為完善，但是從執(zhí)行的角度來看可操作性并不強，監(jiān)督形同虛設。

四、制造企業(yè)內(nèi)部控制的改進策略

（一）增強風險意識

制造企業(yè)的高層管理者應重視內(nèi)部控制工作的重要價值，將內(nèi)部控制列入企業(yè)未來長遠的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制工作本身就是一項極為系統(tǒng)且較為復雜的工程，很難在短時間內(nèi)就制定出完善的框架，需要根據(jù)企業(yè)的業(yè)務發(fā)展狀況，持續(xù)補充和更新。制造企業(yè)的高層管理者應通過不斷完善知識結(jié)構(gòu)，持續(xù)提高管理水平及學習能力。

制造企業(yè)的高層管理者應重視對企業(yè)員工進行定向培訓，將更加創(chuàng)新的管理理念滲透到企業(yè)中；還可以組織員工定期參與到企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的學習中，使員工樹立起內(nèi)部控制和監(jiān)督的意識。除此之外，企業(yè)管理者應增強風險防范意識，尤其是對于企業(yè)內(nèi)部運行過程中存在的細節(jié)性風險問題，應保持零容忍的態(tài)度，針對可能出現(xiàn)的風險問題制訂相應的風險防范預案，提前識別和排查風險，預估風險發(fā)生的可能性及概率。

（二）強化制度的制定

制造企業(yè)應不斷完善企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架，確保企業(yè)的內(nèi)部組織構(gòu)架與內(nèi)部控制機制的適配性，能夠根據(jù)當前制造行業(yè)的發(fā)展趨勢及企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，確認企業(yè)在一段時間內(nèi)的經(jīng)營目標及發(fā)展方向，能夠通過最優(yōu)的框架設計，幫助企業(yè)在發(fā)展過程中提高管理效率和抵抗風險的能力，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同部門資源的共享和互通，發(fā)揮相互監(jiān)督和相互控制的作用，幫助企業(yè)增強核心競爭實力。這就需要制造企業(yè)建立科學的、符合企業(yè)當前發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)部控制管理機制，并能夠嚴格地按照相關的執(zhí)行條件落實到位。建立的內(nèi)部控制機制必須貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、售后服務環(huán)節(jié)等多個方面，通過全流程、多角度及全視域的觀察，注重內(nèi)部控制機制的細節(jié)性。

要從企業(yè)當前所處的市場發(fā)展環(huán)境中找到可能存在的風險問題，并確認內(nèi)部控制的關鍵節(jié)點，注重對企業(yè)在信息傳遞、業(yè)務開展以及監(jiān)督和執(zhí)行力度等不同方面的控制。例如，為了在銷售環(huán)節(jié)中執(zhí)行內(nèi)部控制機制，應從銷售的管理、客戶的風險評估、銷售目標的整體制定及價格的定位等關鍵節(jié)點加強控制，通過內(nèi)部控制機制的持續(xù)更新和完善，幫助企業(yè)更快更好地適應市場變化的趨勢。

（三）強化信息傳遞

制造企業(yè)在發(fā)展過程中，應注重強化信息交流及溝通銜接機制在內(nèi)部控制中的重要價值，只有注重不同部門之間的良性銜接及信息的有序傳遞，才能保障制造企業(yè)的高層管理者能夠獲取最真實且最具時效性的數(shù)據(jù)信息，為頂層設計和戰(zhàn)略規(guī)劃提供準確的數(shù)據(jù)支撐，也能幫助制造企業(yè)把握先機，了解行業(yè)的發(fā)展趨勢，快速占據(jù)市場競爭中最有利的位置。

首先，制造企業(yè)應建立合理的信息傳遞和溝通機制，確保信息在傳遞過程中的真實性及有效性。尤其是對于已經(jīng)獲取到的數(shù)據(jù)信息，應進行深度的挖掘和處理工作，找出數(shù)據(jù)信息背后的關聯(lián)性，注重數(shù)據(jù)信息上傳的時效性。企業(yè)內(nèi)部應通過定期的數(shù)據(jù)評估反饋基礎的數(shù)據(jù)信息，安排專人核查數(shù)據(jù)信息的真實性。

其次，在現(xiàn)代信息技術及通信技術等前沿科技不斷融入企業(yè)管理的背景下，制造企業(yè)也應成立專門負責信息傳遞的溝通小組，負責對企業(yè)內(nèi)部信息化建設的統(tǒng)籌安排及決策工作。信息小組應根據(jù)不同部門管理者對于信息數(shù)據(jù)的需求，拓寬信息傳遞的渠道。

最后，制造企業(yè)應加強內(nèi)外雙向溝通銜接機制的建立，增強內(nèi)外雙向信息傳遞渠道的時效性，并注重二者之間的互相配合。

（四）豐富檢查形式

首先，制造企業(yè)應強化企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，通過在企業(yè)內(nèi)部設置獨立于不同部門的內(nèi)控管理框架，由內(nèi)部審計部門承擔監(jiān)督管理的職責。內(nèi)部監(jiān)督工作人員應動態(tài)跟蹤內(nèi)部控制機制的落實情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機制在落實過程中存在的一系列缺陷性問題，確保內(nèi)部控制機制始終貫穿于企業(yè)的不同管理環(huán)節(jié)。

其次，企業(yè)應發(fā)揮社會外部力量的監(jiān)督作用。當前與制造企業(yè)相關的外部監(jiān)督力量主要包括證監(jiān)會、體系認證中心、會計師事務所及社會媒體等。企業(yè)需要通過提升內(nèi)部控制與資金銜接的透明性，做好隨時接受外部監(jiān)督的準備，能夠悉心聽取意見并整改，幫助企業(yè)在市場中始終樹立良好的形象。

最后，企業(yè)還應建立相應的評價機制和考察機制?？梢猿闪⒌谌借b定小組，全面評估內(nèi)部控制機制的執(zhí)行狀況，并出具評價報告，這樣就能夠針對性地整改內(nèi)部控制機制落實過程中的薄弱環(huán)節(jié)。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制工作是幫助制造企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和有序發(fā)展的重要驅(qū)動力，內(nèi)部控制機制的落實能夠使制造企業(yè)的高層管理者了解行業(yè)發(fā)展的趨勢及企業(yè)內(nèi)部存在的風險漏洞，使企業(yè)抓住先機，贏得更大的發(fā)展空間。內(nèi)部控制是一項長期而艱巨的任務，想要幫助制造企業(yè)在復雜多變的外部市場環(huán)境中穩(wěn)步前行，必須通過增強風險意識、強化制度的制定、強化信息傳遞及豐富檢查形式等多措并舉的方式，持續(xù)提升制造企業(yè)的核心發(fā)展實力。

參考文獻：

[1]崔璐璐.中小型制造企業(yè)內(nèi)部控制的問題及對策研究[J].中國市場，2021（19）：80-81.

[2]吳萍萍.制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進措施[J].今日財富，2021（09）：79-80.

[3]劉長征.制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及改善[J].大眾投資指南，2019（17）：151+153.

[4]吳登科.制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及改進對策[J].市場周刊·理論版，2021（10）：1-3.