健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度構(gòu)架的思路分析

摘 要：隨著社會發(fā)展和時(shí)代進(jìn)步，我國各行業(yè)都表現(xiàn)出了較好發(fā)展態(tài)勢，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢不斷增強(qiáng)，行政事業(yè)單位也面臨著巨大挑戰(zhàn)。為緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，行政事業(yè)單位必須強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，切實(shí)健全內(nèi)部控制制度，才能促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展。因此，文章將就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立展開分析與討論，希望幫助行政事業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)控制 信息化建設(shè) 內(nèi)外監(jiān)督

中圖分類號：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）06-055-02

一、前言

事業(yè)單位是服務(wù)型機(jī)構(gòu)，也是國家政策執(zhí)行者，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平關(guān)乎政府資產(chǎn)安全和社會的健康發(fā)展。然而，當(dāng)前部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面還存在內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力以及內(nèi)部監(jiān)督薄弱等方面的不足。在此背景下，事業(yè)單位及相關(guān)工作人員要從多角度對存在的問題成因進(jìn)行系統(tǒng)的分析，從單位自身的發(fā)展實(shí)情出發(fā)，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部控制制度，提高單位內(nèi)部控制管理的實(shí)效性。

二、健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

（一）推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提升

內(nèi)部控制即內(nèi)部的各種制度、規(guī)章和程序綜合體，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立，可以提升工作效率，保證工作高效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)本單位戰(zhàn)略目標(biāo)。目前，我國行政事業(yè)單位在內(nèi)控方面存在許多問題，嚴(yán)重影響行政事業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。為此，行政事業(yè)單位必須切實(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制制度，逐一厘清各個(gè)部門責(zé)任，做到責(zé)權(quán)明確，分工分明，同時(shí)注重內(nèi)部監(jiān)督與約束機(jī)制，才能使內(nèi)控制度得到落實(shí)，健全內(nèi)部控制制度也能對其經(jīng)費(fèi)安全管理起到強(qiáng)有力的保證[1]。

（二）減少營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

行政事業(yè)單位在運(yùn)行過程中能夠取得更多經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)際經(jīng)營過程中，不可避免地會存在著風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)產(chǎn)安全防范、資金的安全預(yù)防，健全事業(yè)單位內(nèi)部控制可以做到風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)防，規(guī)避虧損，這是因?yàn)樵谛姓聵I(yè)單位中實(shí)行內(nèi)部控制制度，可以通過前期分析，把風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的一面發(fā)現(xiàn)出來，并在此基礎(chǔ)上制定各風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)、減少損失的目標(biāo)。

（三）促進(jìn)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，如果行政事業(yè)單位想要在市場的激烈競爭中立足，就必須把管理的重心放在建立內(nèi)部控制制度，以此保證各項(xiàng)活動(dòng)的有效開展。內(nèi)部控制制度不僅能夠提升單位整體管理水平，同時(shí)也可以保證會計(jì)信息質(zhì)量。歷史經(jīng)驗(yàn)證明，沒有內(nèi)部控制制度的企業(yè)，有可能造成種種危險(xiǎn)，由此帶來損失。因此，對行政事業(yè)單位而言，加強(qiáng)其內(nèi)控機(jī)制建設(shè)至關(guān)重要[2]。此外，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度可增強(qiáng)行政事業(yè)單位競爭力，保證事業(yè)單位得到更好發(fā)展。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度框架的對策研究

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

為保證內(nèi)部控制管理工作能夠順利進(jìn)行，單位要注重內(nèi)部控制管理，重構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境，落實(shí)管理與服務(wù)目標(biāo)。單位領(lǐng)導(dǎo)也要提高內(nèi)控管理意識，把內(nèi)部控制制度提到議事日程，單位管理層也要高度重視內(nèi)控工作的開展，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)劃分入手，明確部門分工與責(zé)任，制定出詳細(xì)可行的管理制度，提高管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營效益，以此強(qiáng)化內(nèi)控管理制度建設(shè)。具體如下：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)將內(nèi)部控制置于資產(chǎn)的安全保護(hù)之中，關(guān)注單位舞弊等行為，同時(shí)還要從組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度以及人員素質(zhì)三個(gè)角度著手構(gòu)建良好的內(nèi)控管理體系，以保障內(nèi)部控制工作順利落實(shí)[3]。并持續(xù)增強(qiáng)單位有關(guān)人員內(nèi)控意識，為開展內(nèi)部控制管理工作打下基礎(chǔ)。

就當(dāng)前而言，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還不健全，國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作還存在著很多不足，改善行政事業(yè)單位控制環(huán)境，要從多方面進(jìn)行：一是完善現(xiàn)代機(jī)關(guān)事業(yè)單位體系，切實(shí)厘清各部門權(quán)利和責(zé)任，從而做到權(quán)責(zé)明確。二是要完善制衡機(jī)制，充分體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的作用。行政事業(yè)單位各部門要按度和系統(tǒng)執(zhí)行，通過外部監(jiān)管部門風(fēng)險(xiǎn)管理，綜合預(yù)防內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。三是強(qiáng)化工作人員自身素質(zhì)的提升，加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對內(nèi)控工作的重視程度。四是行政事業(yè)單位要構(gòu)建內(nèi)部文化，積極營造文化氛圍，全面貫徹“以人為本”理念，宣傳建立內(nèi)部控制制度的意義，為發(fā)展行政事業(yè)單位事務(wù)奠定基礎(chǔ)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制

第一，設(shè)立重大事項(xiàng)議事決策機(jī)制小組，組員從各個(gè)部門和中心抽調(diào)，職責(zé)到位，人員到位，全面提升每個(gè)小組成員預(yù)防和解決重大風(fēng)險(xiǎn)的積極性，并細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)防控舉措始終貫徹到各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)要加強(qiáng)對會議議題及程序的監(jiān)督與檢查，保證議事過程公開透明。具體地說，就是在議事范圍的細(xì)化上事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把議事決策制度擴(kuò)大到各中心和部門，每個(gè)部門都按照自己的工作要求，經(jīng)各處室工作人員討論同意，然后呈報(bào)局黨組會，這可以推動(dòng)議事決策透明化，資金支付金額也要細(xì)化，增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支的透明度，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

第二，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，確保資金使用規(guī)范合法。這既能有效地對全局責(zé)任進(jìn)行清晰分割，使職責(zé)明確，發(fā)生問題時(shí)，還方便追責(zé)，推進(jìn)單位內(nèi)控制度落實(shí)率。同時(shí)，還可對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行合理分工，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高整體管理水平。行政事業(yè)單位要注意根據(jù)各單位的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)發(fā)展情況，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和管控專門體系。該系統(tǒng)對各部門的日常工作進(jìn)行全面梳理和總結(jié)，對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測，以便于及時(shí)采取相應(yīng)措施予以應(yīng)對。這一體系的主要操作人員是風(fēng)險(xiǎn)評估小組。通過對系統(tǒng)中各類數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)采集及綜合整理，從而形成一套較為完整的風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫。

第三，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評估小組，系統(tǒng)分析單位或細(xì)化為部門、崗位存在的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)選擇合適的方法對這些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識別并采取相應(yīng)措施予以規(guī)避或降低?，F(xiàn)階段使用較多的風(fēng)險(xiǎn)因素識別工具包括風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)，壓力測試、概率分析等。對于業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)管理流程來加強(qiáng)管理力度。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)

近年來，信息技術(shù)在事業(yè)單位中的應(yīng)用越來越廣泛，因此，事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)，積極應(yīng)用各種現(xiàn)代化的技術(shù)與信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)與內(nèi)部控制實(shí)情相一致的計(jì)算機(jī)程序，建設(shè)信息化管理平臺，避免人為因素對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果造成影響[5]。同時(shí)要注重加強(qiáng)對信息技術(shù)的利用，提高單位整體工作效率。如各單位可就需引入的信息技術(shù)、內(nèi)控系統(tǒng)等與相關(guān)部門互相討論，邀請專業(yè)人員在有關(guān)部門的電腦上安裝，這樣就能夠使相關(guān)人員快速了解單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的漏洞，及時(shí)制定相應(yīng)對策進(jìn)行完善。

單位在進(jìn)行信息內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，可在相關(guān)信息平臺的輔助下，綜合呈現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)施步驟，還可通過相關(guān)數(shù)據(jù)對內(nèi)控體系進(jìn)行分析和評價(jià)。若后期內(nèi)部控制存在問題，單位可結(jié)合問題產(chǎn)生的根本原因，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理的效果。與此同時(shí)，在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的構(gòu)建中，需要相關(guān)的軟硬件設(shè)備作為支持。在進(jìn)行信息化建設(shè)前，相關(guān)人員要充分了解內(nèi)部控制工作流程，單位要和財(cái)政部門進(jìn)行溝通，為內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)撥出一部分專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

在建設(shè)過程中，要注重加強(qiáng)制度的落實(shí)，建立起一套完善有效的規(guī)章制度，保障內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行。各單位也要結(jié)合自身的內(nèi)部控制的信息化建設(shè)的需要，著力培養(yǎng)專業(yè)人才，采用視頻學(xué)習(xí)與專題培訓(xùn)相結(jié)合的形式，增強(qiáng)相關(guān)工作人員的信息技術(shù)操作能力。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對管理人員的考核和激勵(lì)，鼓勵(lì)人員積極參與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)，不斷增強(qiáng)其自主創(chuàng)新意識，促進(jìn)單位健康持續(xù)發(fā)展。比如單位組織視頻學(xué)習(xí)，或者通過互聯(lián)網(wǎng)搜索內(nèi)部控制信息建設(shè)的相關(guān)錄像，將其封裝為學(xué)習(xí)文件，請有關(guān)的人員按規(guī)定的時(shí)間來學(xué)習(xí)。另外，還可將這些學(xué)習(xí)文件進(jìn)行分類存放，以便于管理人員查閱使用，方便其開展后續(xù)管理活動(dòng)。在視頻學(xué)習(xí)完成之后，單位可采取問卷調(diào)查與實(shí)踐測試相結(jié)合，了解員工的學(xué)習(xí)效果，或者邀請專人現(xiàn)場訓(xùn)練，讓員工明確各種計(jì)算機(jī)技術(shù)及信息系統(tǒng)的操作方法，使工作人員可以充分利用現(xiàn)代化技術(shù)，順利的開展工作。

（四）加大內(nèi)外監(jiān)督力度

事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的控制監(jiān)管力度，需以內(nèi)部控制監(jiān)管為主，外部監(jiān)督為輔，保證內(nèi)部控制的各項(xiàng)舉措得以貫徹落實(shí)。

第一，單位要設(shè)計(jì)內(nèi)部控制獨(dú)立監(jiān)管部門，采取對外招聘與內(nèi)部選拔優(yōu)秀人才相結(jié)合，形成專業(yè)能力過硬的隊(duì)伍、工作作風(fēng)過硬的監(jiān)督管理隊(duì)伍。對內(nèi)部控制工作進(jìn)行全面監(jiān)督，并與各部門建立合作關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制整體功能發(fā)揮最大化。

第二，單位要建立內(nèi)部控制現(xiàn)狀與結(jié)果監(jiān)管評估機(jī)制，請監(jiān)督管理團(tuán)隊(duì)每周對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行一次評價(jià)，依據(jù)評價(jià)結(jié)果，對現(xiàn)行內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化，對內(nèi)部控制方法進(jìn)行再調(diào)整，以監(jiān)督為手段，持續(xù)改善內(nèi)部控制效果。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的檢查與評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。

第三，單位可根據(jù)內(nèi)部控制的需要，向外邀請監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)監(jiān)督任務(wù)。在內(nèi)部審計(jì)之外還可聘請外部專家參與到內(nèi)部控制工作中來，幫助單位完善內(nèi)部控制機(jī)制。如允許第三方會計(jì)師事務(wù)所按照本單位的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行管理，監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施過程，定期向管理層反饋監(jiān)督結(jié)果。

第四，單位要建立內(nèi)部控制監(jiān)督和評價(jià)體系，監(jiān)督管理與考核相結(jié)合，對各部門內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行了比較和分析。同時(shí)加強(qiáng)單位內(nèi)部人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)內(nèi)控意識。如發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題，各單位要及時(shí)和對存在問題進(jìn)行分析，尋求合理的解決對策。這樣不僅有助于提升單位管理能力和水平，還能促使各職能部門加強(qiáng)自身建設(shè)，不斷增強(qiáng)內(nèi)控意識和執(zhí)行力。

四、結(jié)語

就現(xiàn)階段而言，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度還存在諸多不足，健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度要從內(nèi)部控制環(huán)境度出發(fā)，全面提升內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平，預(yù)防和減低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，完善內(nèi)部控制內(nèi)外部監(jiān)督，保證內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，并結(jié)合事業(yè)單位自身實(shí)際情況，制定具體解決方案，為行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展注入新生機(jī)。

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（作者單位：山西省教育科學(xué)研究院 山西太原 030000）

[作者簡介：段曉葉，山西省教育科學(xué)研究院中級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)。]

（責(zé)編：賈偉）