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    生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃不足及對(duì)策研究

    2023-07-10 00:10:55劉蕊丹李紅
    中國市場 2023年16期
    關(guān)鍵詞:出口退稅內(nèi)部管理稅收籌劃

    劉蕊丹 李紅

    摘?要:隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出口貿(mào)易所占比重越來越大,貿(mào)易經(jīng)濟(jì)成為發(fā)展的重要力量。我國早在1985年就對(duì)出口退稅做出了相應(yīng)的規(guī)定,并在1994年之后持續(xù)對(duì)稅收相關(guān)管理制度加以完善,并有效地發(fā)揮了出口退稅這一稅收管理體制的重要作用。如何有效地做好出口退稅稅收籌劃,成為很多企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。雖然目前許多企業(yè)積極加強(qiáng)出口退稅稅收籌劃,但也存在很多不足之處。文章針對(duì)A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃的現(xiàn)狀,客觀地分析了A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃存在的不足,以此提出了針對(duì)性的建議,以期能夠有效地提高同行業(yè)或類似企業(yè)的出口退稅稅收籌劃水平。

    關(guān)鍵詞:A企業(yè);出口退稅;稅收籌劃;內(nèi)部管理

    中圖分類號(hào):F425文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A?文章編號(hào):1005-6432(2023)16-0144-04

    DOI:10.13939/j.cnki.zgsc.2023.16.144

    出口退稅政策能夠有效地將企業(yè)的價(jià)格優(yōu)勢充分凸顯,用以提高企業(yè)的市場競爭力,有效地幫助企業(yè)減少額外的稅費(fèi)。尤其是在當(dāng)前國際貿(mào)易活動(dòng)變得日益頻繁,企業(yè)之間的競爭持續(xù)加劇的大環(huán)境下,做好相應(yīng)的出口退稅稅收籌劃對(duì)于企業(yè)而言非常重要。生產(chǎn)型企業(yè)更需要充分加以把握出口退稅政策,尤其要做好出口退稅稅收籌劃,以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

    1?出口退稅稅收籌劃概述

    1.1?出口退稅的含義

    出口退稅是指在我國國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中,按稅法規(guī)定對(duì)我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅,即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。作為國際通行慣例,出口退稅可以使出口貨物的整體稅負(fù)歸零,有效避免國際雙重課稅。

    1.2?出口退稅的形式

    我國的退稅政策是出口退稅政策和出口免稅政策兩方面政策的總稱,對(duì)于企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為,我國推行的增值稅稅收優(yōu)惠政策有三:一是出口免稅并退稅;二是出口免稅不退稅;三是出口不免稅也不退稅。表1?我國推行的增值稅稅收優(yōu)惠政策

    出口退稅形式

    內(nèi)容

    出口免稅并退稅

    出口免稅是指在出口銷售環(huán)節(jié)對(duì)貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為不征收增值稅;出口退稅是指把貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為在出口前實(shí)際承擔(dān)的增值稅,按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還

    出口免稅不退稅

    出口免稅與上述一致。出口不退稅是指出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的,所以出口時(shí)該應(yīng)稅行為的價(jià)格中本身就不含稅,也就無須退稅

    出口不免稅也不退稅

    出口不免稅是指對(duì)國家限制或禁止出品的某些貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié),照常征稅;出口不退稅是指對(duì)這些貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款

    1.3?出口退稅基本流程

    出口退稅的基本流程包括生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)兩類,且兩者出口退稅流程大致相同,區(qū)別在于生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)在錄入發(fā)票及報(bào)關(guān)單位信息的稅務(wù)系統(tǒng)不同。一般來講,企業(yè)需要按以下步驟申請(qǐng)出口退稅,如圖1所示。

    圖1?出口退稅申報(bào)流程

    1.4?出口退稅稅收籌劃的意義

    出口退稅稅收籌劃就是在遵守我國法律法規(guī)的前提下,在充分利用出口貨物退稅政策的基礎(chǔ)上,企業(yè)通過對(duì)投資、理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)營方式等的事先安排,依據(jù)當(dāng)今的稅收政策制定稅收統(tǒng)籌方案,減少所繳納的稅款或者達(dá)到免稅,進(jìn)而降低企業(yè)的運(yùn)營成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,這是實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的一種納稅籌劃行為。

    2?A生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營狀況

    A生產(chǎn)型企業(yè)成立于2000年,自成立以來,公司一直致力于玻纖制品及玻纖復(fù)合材料的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。同時(shí),A公司有著優(yōu)秀的信用記錄、良好的經(jīng)營狀況、廣闊的發(fā)展前景。公司現(xiàn)有國內(nèi)領(lǐng)先的玻璃纖維制品生產(chǎn)線十余條,檢測設(shè)備齊全,能滿足國內(nèi)外用戶生產(chǎn)各種規(guī)格需要的玻纖制品。目前,作為出口企業(yè),公司產(chǎn)品除了銷往全國30多個(gè)省市外,還遠(yuǎn)銷北美、南美、歐洲、中東、東南亞、大洋洲等30多個(gè)國家和地區(qū)。

    表2是A企業(yè)2017—2021年的經(jīng)營狀況,從中可以看到除個(gè)別年份(2020年),公司的營業(yè)收入基本呈現(xiàn)逐年增加的發(fā)展趨勢,但是歷年的漲幅變化較大。同比情況從2017年的14.67%,到2019年的0.54%,再到2021年的22.71%。同時(shí),公司的營業(yè)利潤也同樣大體呈現(xiàn)逐年增加的趨勢,漲幅變化不穩(wěn)定。A企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為正數(shù),資產(chǎn)負(fù)債率在10%~30%,可以從中看到,A企業(yè)整體經(jīng)營狀況較為穩(wěn)定,企業(yè)有著良好的資金情況,給公司日常經(jīng)營活動(dòng)提供了有力的支持,同時(shí)也為后續(xù)資金的籌措提供了有效的保障。

    3?A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃現(xiàn)狀

    3.1?稅收種類與納稅現(xiàn)狀

    3.1.1?A公司的稅收種類

    從當(dāng)前現(xiàn)狀來看,A公司當(dāng)前總共涉及六個(gè)主要的稅收種類,主要是增值稅、企業(yè)的所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

    3.1.2?A公司的納稅現(xiàn)狀

    文章研究的是A企業(yè)出口退稅的稅收籌劃相關(guān)問題,出口退稅所退的稅種是增值稅和消費(fèi)稅,因?yàn)樵撋a(chǎn)型企業(yè)不涉及消費(fèi)品,所以文章主要以增值稅出口退稅為主圍繞展開。該企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中,始終保持著良好的納稅活動(dòng)習(xí)慣,嚴(yán)格依照稅收要求承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。在稅收方面展現(xiàn)出良好的納稅信譽(yù),同時(shí)在稅務(wù)層面的各項(xiàng)稅務(wù)調(diào)查都呈現(xiàn)出良好的評(píng)價(jià)狀態(tài)。

    3.2?出口退稅稅收管理的基本情況

    3.2.1?公司出口退稅申報(bào)流程的管理

    在出口退稅企業(yè)分類管理等級(jí)評(píng)定中,A企業(yè)被評(píng)定為一類企業(yè),按照國家稅務(wù)總局對(duì)于出口退稅流程時(shí)間的要求為三個(gè)工作日內(nèi),但是A企業(yè)從貨物的出口到收到退稅款,平均用時(shí)30天,如果該企業(yè)可以對(duì)該項(xiàng)工作進(jìn)行細(xì)化管理,縮短出口退稅時(shí)間,從而加快整個(gè)出口退稅的進(jìn)度,提升資金的合理利用率。

    3.2.2?公司出口退稅部門的管理

    A公司作為一家大型生產(chǎn)型企業(yè),其財(cái)務(wù)制度毫無疑問是健全的。但并沒有專門設(shè)立從事出口退稅的工作崗位,而是由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。企業(yè)也未設(shè)置專門部門來負(fù)責(zé)稅收籌劃工作。此外,在出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)際工作中,公司沒有建立有效的出口退稅稅收風(fēng)險(xiǎn)防控制度。比如說,稅務(wù)部門提出無紙化申報(bào)要求后,對(duì)于單證備案工作等方面并沒有進(jìn)行一個(gè)全面的整合工作。

    3.3?出口退稅稅收籌劃現(xiàn)狀

    3.3.1?A企業(yè)出口退稅總額的籌劃

    從表3中可以看到,A企業(yè)在2017—2021年間出口退稅方面存在著一定的變動(dòng),出口退稅額大體上呈現(xiàn)增加的趨勢。其中,出口退稅額占營業(yè)成本的比例處在5%以內(nèi),整體上呈現(xiàn)上升的趨勢;出口退稅額占營業(yè)利潤的比例處在20%以內(nèi),呈現(xiàn)逐年上升的趨勢??傮w而言,A企業(yè)實(shí)際利潤受到營業(yè)利潤的影響不容忽視,隨著出口退稅占比的持續(xù)增多,這樣使得企業(yè)獲得的總體利潤受到影響。由此,對(duì)于A生產(chǎn)型企業(yè)而言,需要積極做好相應(yīng)的出口退稅籌劃,客觀地認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有出口退稅稅收籌劃存在的不足。

    3.3.2?A企業(yè)出口方式的籌劃

    A生產(chǎn)型企業(yè)現(xiàn)階段主要采用自營出口方式,沒有采取代理出口和通過外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)出口的方式。因此,無法進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)比。而在實(shí)際工作中,A生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)有外購的貨物出口,這是為了應(yīng)客商的要求而進(jìn)行的業(yè)務(wù)。這些貨物不適用免抵退稅政策,只能作為免稅銷售并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

    3.3.3?A企業(yè)貿(mào)易方式的籌劃

    目前A生產(chǎn)型企業(yè)以一般貿(mào)易方式為主,有少量進(jìn)料加工的業(yè)務(wù),并且此部分采用實(shí)耗法。近年來,由于企業(yè)復(fù)雜的手冊(cè)的備案和核銷手續(xù)及管理難度,公司的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的占比逐年減少,公司也并沒有考慮不同的貿(mào)易方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的差異,此部分沒有進(jìn)行相關(guān)籌劃。

    4?A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃存在的不足

    4.1?出口退稅申報(bào)不及時(shí)

    A生產(chǎn)型加工企業(yè),擁有相應(yīng)的進(jìn)出口權(quán),在出口方面主要是通過自營出口的方式積極處理出口退稅業(yè)務(wù),這決定了A公司的生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門以及貿(mào)易部門之間應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行有效的溝通,且能夠?qū)崿F(xiàn)互相監(jiān)督。但是因?yàn)檫@三個(gè)部門在銜接上沒有真正實(shí)現(xiàn)制度化管理和規(guī)范化管理,所以有時(shí)會(huì)出現(xiàn)出口退稅延期申報(bào)的情況,這就導(dǎo)致了未能及時(shí)收到出口退稅額的現(xiàn)象。

    4.2?出口方式不合理

    A企業(yè)在出口方面采取的是自營進(jìn)出口模式,這種模式并沒有將外貿(mào)公司出口運(yùn)用其中,突出的問題在于公司出口方式不夠合理。企業(yè)過多地考慮自身品牌效應(yīng),以及減少財(cái)務(wù)成本,由此而未能對(duì)組織機(jī)構(gòu)作出相應(yīng)的調(diào)整,也沒有對(duì)具體的退稅額與效益進(jìn)行測算。從A企業(yè)的實(shí)際發(fā)展來看,采取自營出口的出口退稅額還是外貿(mào)企業(yè)的出口退稅額,何種方式符合企業(yè)的實(shí)際需要引起重視。而由于公司過多地局限于采取自營出口方式,使得其他出口方式難以得到運(yùn)用,無法有效地對(duì)公司出口退稅稅收籌劃空間加以拓寬。

    4.3?缺乏有效的貿(mào)易方式

    A企業(yè)主要產(chǎn)品的原材料是礦粉及一些化工原料,同時(shí)生產(chǎn)過程中會(huì)消耗天然氣、電力等能源。公司的業(yè)務(wù)中大部分采取的是一般的貿(mào)易形式,而只有少部分業(yè)務(wù)采取的是進(jìn)料加工的貿(mào)易方式。A企業(yè)采取的是進(jìn)料加工出口的形式,與公司獲得的保稅手冊(cè)存在密切的關(guān)系,憑借保稅手冊(cè)可以通過免稅的形式從國外進(jìn)口原材料,這種方式可以在一定程度上對(duì)稅額予以減少,然而該生產(chǎn)型企業(yè)未能很好地考慮到企業(yè)的實(shí)際情況與貿(mào)易環(huán)境,使得企業(yè)的出口退稅額大幅減少,承擔(dān)的營業(yè)成本相應(yīng)地增多,獲得的利潤也相應(yīng)地受到影響,給公司的發(fā)展帶來了極為不利的影響。

    4.4?企業(yè)內(nèi)部管理不完善

    A企業(yè)作為一家出口企業(yè),擁有較大的生產(chǎn)規(guī)模、銷售規(guī)模及出口規(guī)模。因此,對(duì)于其出口業(yè)務(wù)的復(fù)雜程序,需要具有較高業(yè)務(wù)水平的出口退稅相關(guān)人員,繁雜的出口退稅業(yè)務(wù)同時(shí)也面臨內(nèi)部管理和外部控制的雙重風(fēng)險(xiǎn)。A企業(yè)在內(nèi)部管理體系包括出口退稅管理體系方面,很大程度上并沒有很好地重視內(nèi)部控制的建設(shè),未能充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部管理的重要性,過于片面地認(rèn)為內(nèi)部控制體系建設(shè)需要耗費(fèi)公司的大量成本投入。同時(shí),雖然公司采取了一定的措施加強(qiáng)內(nèi)部控制,過多地局限于對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行控制,未能積極建立完善的內(nèi)部控制體系。在這種情況下,公司難以有效地對(duì)出口退稅涉及的相關(guān)成本進(jìn)行綜合管控,極易引發(fā)相關(guān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

    5?A生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃對(duì)策建議

    5.1?科學(xué)利用申報(bào)期限

    A企業(yè)出口退稅稅收籌劃過程中,需要科學(xué)利用申報(bào)期限。根據(jù)我國現(xiàn)行出口退稅相關(guān)政策的規(guī)定,企業(yè)當(dāng)月出口的貨物的申報(bào)期截止時(shí)間可以延續(xù)到次年4月,申報(bào)期限得到延長,這時(shí)就可以充分利用申報(bào)期限來開展稅收籌劃。同時(shí),A企業(yè)還需要對(duì)出口退稅相關(guān)規(guī)則加以了解,尤其是在進(jìn)項(xiàng)稅金并不多的情況下,就不會(huì)涉及應(yīng)退稅額,而這時(shí)只會(huì)產(chǎn)生免抵稅額,需要承擔(dān)相關(guān)的城建稅與教育費(fèi)附加。由此,A企業(yè)可以結(jié)合當(dāng)月增值稅繳納情況,對(duì)單證齊全的申報(bào)時(shí)間加以合理調(diào)節(jié),做到科學(xué)利用申報(bào)期限。

    5.2?增強(qiáng)出口方式合理性

    目前,我國境內(nèi)生產(chǎn)型企業(yè)出口產(chǎn)品主要有兩種不同的出口方式可供選擇:一是自營(或委托)出口;二是通過外貿(mào)企業(yè)出口,也就形成了兩種相應(yīng)的退稅方式。A企業(yè)出口退稅稅收籌劃過程中,需要增強(qiáng)出口方式合理性。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式中,生產(chǎn)型企業(yè)自營(或委托)出口采取保稅方式,而通過外貿(mào)企業(yè)出口,其進(jìn)口料件必須繳納關(guān)稅。因此生產(chǎn)型企業(yè)在考慮關(guān)稅的因素下,利用上述的分析法,可以在出口方式上作出更為明智的選擇,同時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收籌劃。

    5.3?持續(xù)優(yōu)化貿(mào)易方式

    依據(jù)我國稅收征收管理相關(guān)規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,除另行規(guī)定外,增值稅采取“免抵退”的方式進(jìn)行,但是非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物,符合條件的則只能享受免征增值稅政策。適用增值稅免稅政策的出口貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在結(jié)合現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,A企業(yè)在出口退稅稅收籌劃方面需要持續(xù)優(yōu)化貿(mào)易方式,尤其是在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí),需要對(duì)相關(guān)政策與自身業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)加以充分了解,依照資產(chǎn)的要求進(jìn)行出口與申報(bào)。由此,A企業(yè)在擁有大量外貿(mào)訂單的情況下,可以對(duì)收購方式積極加以優(yōu)化,并在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行申報(bào),這樣可以視作自產(chǎn)。通過這種貿(mào)易方式的持續(xù)優(yōu)化,不僅能夠降低該生產(chǎn)型企業(yè)出口貿(mào)易成本,還能確保交貨的及時(shí)性,減少訂單和客戶流失的概率。

    5.4?完善內(nèi)部管理模式,對(duì)應(yīng)退稅額進(jìn)行合理調(diào)控

    A企業(yè)需要完善內(nèi)部管理,對(duì)應(yīng)退稅額進(jìn)行合理調(diào)控,用以做好出口退稅稅收籌劃。同時(shí)需要引進(jìn)具有較高業(yè)務(wù)水平的出口退稅相關(guān)人員進(jìn)行出口退稅稅收籌劃。公司需要對(duì)自身的退稅款加以提高,持續(xù)增加應(yīng)退稅額,確保公司具有充足的留抵稅額。在這種情況下,A企業(yè)除了可以對(duì)自身進(jìn)項(xiàng)稅額加以增加之外,還可以對(duì)自身的銷項(xiàng)稅額加以減少,特別是要調(diào)整優(yōu)化內(nèi)銷外銷的比例。對(duì)于公司的出口業(yè)務(wù)來說,企業(yè)需要持續(xù)增加自身免征銷項(xiàng)稅額比例,并保證原有產(chǎn)品不發(fā)生變化,確保進(jìn)項(xiàng)稅額的穩(wěn)定性,這樣可以有效地降低公司的銷項(xiàng)稅金。由此,企業(yè)還能夠持續(xù)對(duì)自身外貿(mào)比例加以提升,最大程度上減少進(jìn)項(xiàng)稅金,從而有效地提高應(yīng)退稅額,達(dá)到出口退稅稅收籌劃的良好效果。

    6?結(jié)論

    文章以A生產(chǎn)型企業(yè)為案例研究對(duì)象,結(jié)合A企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況和行業(yè)特征,分析A企業(yè)出口退稅稅收籌劃存在的不足,主要表現(xiàn)為出口退稅申報(bào)不及時(shí)、出口方式不合理、缺乏有效的貿(mào)易方式、企業(yè)內(nèi)部管理不完善。為了能切實(shí)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),文章就這些不足之處為A公司提出了有針對(duì)性的建議,包括科學(xué)利用申報(bào)期限、增強(qiáng)出口方式合理性、持續(xù)優(yōu)化貿(mào)易方式、完善內(nèi)部管理模式,對(duì)應(yīng)退稅額進(jìn)行合理調(diào)控。期待對(duì)同行業(yè)或其他類似的生產(chǎn)加工型企業(yè)也有一定幫助,對(duì)其在籌劃出口退稅方面提供一定的指導(dǎo)意義。

    參考文獻(xiàn):

    [1]張勤.稅收籌劃在貿(mào)易企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理,2021(10):173-174.

    [2]危夢思.生產(chǎn)型企業(yè)如何做好出口退稅納稅籌劃工作[J].投資與創(chuàng)業(yè),2021,32(23):126-128.

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