大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量提升的途徑

摘 要：隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)審計工作的質(zhì)量也在不斷提高。在這樣的大環(huán)境下，審計署提出了新形勢下的審計機(jī)構(gòu)要順應(yīng)信息時代的發(fā)展，不斷地推動審計工作的信息化，尤其是在“大數(shù)據(jù)”“云計算”等現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐下，建立了強大的審計支撐體系，有效地提高了審計工作的效率，同時提高了企業(yè)的抗風(fēng)險能力?；诖?，本文首先簡要闡述了我國大數(shù)據(jù)和內(nèi)部財務(wù)審計的發(fā)展，緊接著分析了運用大數(shù)據(jù)實施對內(nèi)部財務(wù)審計的意義，最后提出了內(nèi)部審計存在的問題和質(zhì)量提升途徑，以此供相關(guān)人士參考與交流。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；企業(yè)內(nèi)部；財務(wù)審計；提升質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計是一項具有監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)運行的職能，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計也是一個亟待解決的問題。因此，要有效地利用大數(shù)據(jù)的存儲和處理能力，以應(yīng)對當(dāng)前的各種挑戰(zhàn)，能夠有效地解決當(dāng)前的內(nèi)部審計問題，從而提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

一、我國大數(shù)據(jù)和內(nèi)部財務(wù)審計的發(fā)展

1.我國大數(shù)據(jù)的發(fā)展

海量的數(shù)據(jù)來源于信息，它來自人們周圍的一切，從人們想要記錄某些東西的時候，就會產(chǎn)生，只不過這些數(shù)據(jù)都是封閉的。當(dāng)信息擴(kuò)散開來的時候，就會有更多的人來進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸。隨著時代的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人們可以通過更廣泛的方式傳遞信息，互相傳遞信息的速度也越來越快，數(shù)據(jù)也越來越多，方便人們更好地觀察到這些數(shù)據(jù)，這就是大量的數(shù)據(jù)生成軟件。大數(shù)據(jù)的特征是數(shù)據(jù)量大、內(nèi)容多，這與它的發(fā)展過程有關(guān)。中國的人口在不斷地增長，隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)也在不斷地增長，14億的人口，每一個人的數(shù)據(jù)都是一個整體，這就使得我國數(shù)據(jù)庫在數(shù)量上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他國家。國家科技部在2013年發(fā)布了一份關(guān)于大數(shù)據(jù)的文件。此后，政府陸續(xù)發(fā)布了許多政策，大力支持大數(shù)據(jù)的發(fā)展，推動大數(shù)據(jù)的研發(fā)和應(yīng)用，加快了大數(shù)據(jù)的發(fā)展。

2.我國內(nèi)部財務(wù)審計的發(fā)展

中國最初引進(jìn)內(nèi)部財務(wù)審計，是由于國家對政府機(jī)構(gòu)運作是否合法、是否符合規(guī)定進(jìn)行審查，因此，其發(fā)展速度并不快，工作重心也不在提高企業(yè)的價值上。在那時，內(nèi)部財務(wù)審計僅反映了監(jiān)管與評估功能，因此一些企業(yè)對它的關(guān)注不夠。而隨著內(nèi)部財務(wù)審計的不斷深入，審計的功能也隨之改變，企業(yè)對內(nèi)部財務(wù)審計的關(guān)注也日益增加。根據(jù)審計署2018年發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部財務(wù)審計工作的規(guī)定》，對其進(jìn)行了界定，將“建議”功能增加到原來的監(jiān)督、評估的責(zé)任基礎(chǔ)上。這就使企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計工作不再僅僅是發(fā)現(xiàn)差錯、防范欺詐，而且具有提高企業(yè)自身價值的作用。盡管國內(nèi)和國外的內(nèi)部財務(wù)審計存在一定的差異，但由于國情和發(fā)展水平的差異，國內(nèi)內(nèi)部財務(wù)審計與國際內(nèi)部財務(wù)審計相比，已趨于統(tǒng)一。

3.大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的特點

（1） 審計方式的改變

傳統(tǒng)的審計多以事后審核為主，以單位內(nèi)部資料為主，很少有內(nèi)部相關(guān)資料的運用。但這種審計方式不夠科學(xué)、系統(tǒng)，導(dǎo)致了審計結(jié)果不夠精確，很難為審計機(jī)構(gòu)提出有效的意見和建議。在大數(shù)據(jù)審計環(huán)境下，可以利用大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的優(yōu)勢，打破傳統(tǒng)的時間和空間的局限，實現(xiàn)多維度的審計，提高審計的效果和質(zhì)量，使審計的監(jiān)督功能和價值得到進(jìn)一步的發(fā)揮。

（2） 智能化審計方法

在傳統(tǒng)的審計領(lǐng)域，由于缺乏足夠的證據(jù)，導(dǎo)致審計工作難以順利進(jìn)行。在大數(shù)據(jù)的背景下，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的證據(jù)來源日益多樣化，信息的獲取方式也得到了進(jìn)一步的提升。根據(jù)審計工作的具體問題和目的，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析和研究數(shù)據(jù)信息，為審計工作的順利進(jìn)行提供了大量的證據(jù)，從而提高了審計工作的信息化程度，推動了審計工作的智能化。傳統(tǒng)的審計方式中即使有了信息技術(shù)的輔助，也不能算是一種真正的大數(shù)據(jù)審計。在大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展中，能夠更好地挖掘各類復(fù)雜的審計數(shù)據(jù)，從而更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的審計工作。

二、大數(shù)據(jù)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的影響

1.建立內(nèi)部財務(wù)審計中的大數(shù)據(jù)思考

要將內(nèi)部財務(wù)審計與大數(shù)據(jù)結(jié)合起來，需要認(rèn)識到大數(shù)據(jù)的特點和優(yōu)點。大數(shù)據(jù)具有自己的思維方式，它主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)思考、錯誤思考、整體思考等方面。大數(shù)據(jù)帶來的思考，讓交易不再是單純的因果關(guān)系，內(nèi)部審核的常見思路，就是先找到異常，然后再去尋找證據(jù)。但有時候，兩種以上的異常并不是單純的因果關(guān)系，而是一種單純的關(guān)聯(lián)關(guān)系，這都是由內(nèi)部財務(wù)審計師來決定。在內(nèi)部財務(wù)審計領(lǐng)域，企業(yè)無法做到事無巨細(xì)，而大數(shù)據(jù)的容錯性和全局思維，使得審計師在進(jìn)行模型設(shè)計時，更多地注重數(shù)據(jù)的挖掘，這就要求內(nèi)部財務(wù)審計部門加強對大數(shù)據(jù)的宣傳和教育，以提升內(nèi)部財務(wù)審計人員的素質(zhì)。

2.內(nèi)部財務(wù)審計與大數(shù)據(jù)相結(jié)合

大數(shù)據(jù)是一塊可以無限復(fù)制的獨特蛋糕，只要內(nèi)部的財務(wù)審計知道如何運用它，企業(yè)就可以得到這塊蛋糕。大數(shù)據(jù)量大，如何進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和處理，是企業(yè)內(nèi)部審計工作的一個重要課題。無論是在初期的業(yè)務(wù)活動階段，還是在規(guī)劃階段，運用好的大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以使內(nèi)審人員更全面、更準(zhǔn)確地掌握有關(guān)審計工作的信息，從而推動審計工作的進(jìn)行。在大量的資料搜集后，企業(yè)內(nèi)部可以在原有資料的基礎(chǔ)上，加入更多有價值的資料，并加以利用。優(yōu)質(zhì)的審計證據(jù)可以使審計工作更加全面、精確、有效。

三、運用大數(shù)據(jù)實施對內(nèi)部財務(wù)審計的意義

1.加強內(nèi)部審計的精確度

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析手段，可以有效地改善審計證據(jù)的質(zhì)量。利用大數(shù)據(jù)分析的功能，可以降低對結(jié)果的影響，從而為內(nèi)部審計人員準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。通過對大數(shù)據(jù)模型的分析，對內(nèi)部審計過程進(jìn)行了優(yōu)化，并對數(shù)據(jù)的精確度進(jìn)行了改進(jìn)，從而使其在內(nèi)部財務(wù)審計中起到了很好的促進(jìn)作用。與大數(shù)據(jù)相關(guān)的思考，可以減少內(nèi)部財務(wù)審計工作的重復(fù)性和數(shù)據(jù)異常的可信度。

2.加強內(nèi)部財務(wù)審計的綜合性

運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以全面地分析內(nèi)部財務(wù)審計的過程，全面檢查內(nèi)部財務(wù)審計的重點，并實現(xiàn)對內(nèi)部財務(wù)審計的全面覆蓋。由于大數(shù)據(jù)的特點，使內(nèi)部財務(wù)審計更加具有綜合性，通過運用大數(shù)據(jù)模型，內(nèi)部財務(wù)審計人員可以找到整體審計戰(zhàn)略的最佳方案，能夠全面掌握被審計對象的各種數(shù)據(jù)，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)和處理非正常數(shù)據(jù)。由于內(nèi)部審計是一個相對獨立的部門，所以它不能對每個部門的風(fēng)險進(jìn)行全面、詳盡的分析。利用大數(shù)據(jù)可以有效地減少被忽視的風(fēng)險，利用大數(shù)據(jù)分析工具對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計具有重要意義。

3.加強審核效率

運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以迅速查找出與之對應(yīng)的審計證據(jù)，從而提升審計工作的效率，同時，通過對風(fēng)險案例特征的分析、持續(xù)深入的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析、違規(guī)行為的假設(shè)等，構(gòu)建了一套完整的審計模型，從而能夠有效地及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。通過對企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合、過濾，將其內(nèi)部審計所需的信息抽取出來，從而提高內(nèi)部審計工作的效率。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計存在的問題

1.內(nèi)部審計效率低

在會計核算中，企業(yè)經(jīng)常會在某一階段進(jìn)行會計核算。這就造成了審計工作中出現(xiàn)的問題，而這些問題很有可能會因為時間的原因而錯過了最好的解決方案，從而影響到企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2.內(nèi)部審計不規(guī)范

目前，企業(yè)的內(nèi)部審計工作，主要是由審計機(jī)關(guān)和其他單位進(jìn)行，因為是一個整體，存在著大量的利益關(guān)系，往往無法及時、高效地提供審計基礎(chǔ)信息，如果缺乏一套行之有效的內(nèi)部財務(wù)審計體系，使得審計工作在進(jìn)行中出現(xiàn)了偏差，不僅無法達(dá)到審計的目標(biāo)，而且還會影響到企業(yè)審計工作的正常發(fā)展。

3.資料使用意識不強，內(nèi)審工作效率低下

在大數(shù)據(jù)時代來臨的今天，企業(yè)的信息化管理越來越顯示出其優(yōu)越性，然而在企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計中，它的應(yīng)用受到了很大的限制。許多企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)仍然采用傳統(tǒng)的手工方法來獲取有關(guān)的審計數(shù)據(jù)，無法及時、有效地發(fā)現(xiàn)問題，甚至忽略了潛在的風(fēng)險，導(dǎo)致了財務(wù)審計工作的低效。

4.內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的精確度

在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計數(shù)據(jù)的普遍特點是數(shù)據(jù)類型多，這就需要對審計技術(shù)進(jìn)行新的研究。當(dāng)前，大部分企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計仍是以紙面材料、經(jīng)驗管理為主，而大數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)尚未應(yīng)用于審計工作，使得審計資料的完整性和準(zhǔn)確性不能得到保證。

五、大數(shù)據(jù)給內(nèi)部財務(wù)審計帶來的挑戰(zhàn)

1.內(nèi)部審計人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力的挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)的審計方式中，只要具備一定的金融知識，就能很容易地進(jìn)行內(nèi)部審計。在大數(shù)據(jù)時代，要做好審計工作，不僅要有會計、審計的知識，還要有一定的數(shù)據(jù)處理和分析能力，這就給審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水平帶來了嚴(yán)峻的考驗。然而，當(dāng)前的許多內(nèi)部審計人員，由于受到傳統(tǒng)觀念的束縛，對審計信息化存在著一定的抵觸心理，難以適應(yīng)。

2.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式面臨挑戰(zhàn)

以往的內(nèi)部審計主要是看賬本、翻憑證，導(dǎo)致審計工作效率低下。在審計啟動后，主要依靠經(jīng)驗來判斷審計的方向和重點，而這種經(jīng)驗判斷一旦偏離，將會帶來很大的審計風(fēng)險。在大數(shù)據(jù)時代，這種判斷可以依靠數(shù)據(jù)獲取，從而提高了決策的精確度，同時也提高了審計的工作方法。

3.數(shù)據(jù)安全的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)，大多采用紙面形式，工作效率不高，但在數(shù)據(jù)的傳遞過程中，其安全性也比較低。在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、存儲、使用、傳遞等過程中，存在著大量的信息泄露，使得內(nèi)部財務(wù)審計中數(shù)據(jù)的保密和保密工作變得更加重要。

六、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部財務(wù)審計質(zhì)量提升途徑

1.構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部財務(wù)審計操作體系

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計機(jī)構(gòu)要積極探索新的審計方法，不斷創(chuàng)新，不斷探索新的審計方法。利用信息技術(shù)，改變傳統(tǒng)的審計資料收集、分析的方式，利用各種信息化的數(shù)據(jù)模型和信息處理技術(shù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行實時監(jiān)控，并利用專業(yè)的審計知識，從深層次挖掘各種潛在的風(fēng)險，采取適當(dāng)?shù)囊?guī)避措施，提高內(nèi)部財務(wù)審計的效率與靈活性。

2.改變審核思路

（1） 注重時間而不是精確的數(shù)據(jù)

在過去，由于資料數(shù)量少，資料的準(zhǔn)確性會對分析的結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。在大數(shù)據(jù)時代，單個數(shù)據(jù)的不精確性基本上不會對整體的結(jié)果產(chǎn)生影響，而且數(shù)據(jù)具有多樣性、關(guān)聯(lián)性和快速更新的特點。因此，需要從大量的數(shù)據(jù)分析和處理的觀點出發(fā)，更加注重和追求數(shù)據(jù)的有效性。

（2） 關(guān)注全部數(shù)據(jù)而非局部抽樣數(shù)據(jù)

過去由于技術(shù)上的限制，一般采用取樣的方法來處理大量的資料，但是這種方法容易忽視一些或個別資料所能反映的特殊規(guī)律或重大問題。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和云計算技術(shù)的普及，為整個數(shù)據(jù)的處理提供了技術(shù)支持。所以，要想提高企業(yè)內(nèi)部審計的精確度，需要注重整體的會計信息，而不能只注重個別的數(shù)據(jù)。

3.實施全程審計

采用連續(xù)的全程審計取代了以前的階段性審計。由于自身在被審計單位中具有獨特的優(yōu)越性，因此，與外部審計相比，它更易于進(jìn)行持續(xù)審計。在我國，由于受審計技術(shù)、審計方法的制約，實施全流程持續(xù)審計工作不能很好地進(jìn)行。在大數(shù)據(jù)時代，通過云計算技術(shù)，可以實時地獲取審計數(shù)據(jù)，不僅可以獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，還可以獲取大量的數(shù)據(jù)。其次，能夠充分發(fā)揮數(shù)據(jù)查詢和檢索的作用，對審計對象進(jìn)行全面的分析，同時，對有關(guān)的信息進(jìn)行全面的監(jiān)控與審核，避免了問題無法及時處理，可以很好地應(yīng)對傳統(tǒng)審計中的事后監(jiān)督問題。

4.優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)審計隊伍

在目前的階段，既有會計專業(yè)知識，又有計算機(jī)信息技術(shù)，又有一定的人力資源，很難適應(yīng)審計信息化的要求。要想有效地降低企業(yè)的風(fēng)險，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就需要組建一支高素質(zhì)、高水平的綜合審計團(tuán)隊。大型企業(yè)應(yīng)積極從外部引入審計人才和數(shù)據(jù)處理人才，以優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)，全面提升審計隊伍的整體水平。在小型企業(yè)中，由于審計人員數(shù)量不足，無法有效地優(yōu)化整個行業(yè)的知識結(jié)構(gòu)，需要加強內(nèi)部的培訓(xùn)，加強對具有審計知識的員工的大數(shù)據(jù)應(yīng)用和信息處理技術(shù)的培訓(xùn)，并在企業(yè)內(nèi)部招聘一批專門的技術(shù)人員，以培養(yǎng)員工的審計財務(wù)知識，使技術(shù)人員成為一個全面的人才。此外，企業(yè)還可以充分利用現(xiàn)行的激勵機(jī)制，對審計人員進(jìn)行政策指導(dǎo)，促進(jìn)其在日常工作中不斷自我提高，提高自身的整體審計水平，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

5.搭建云計算審計平臺

在大數(shù)據(jù)時代，如何提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，關(guān)鍵是要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)的運營管理進(jìn)行實時采集，并對其進(jìn)行有效的利用。首先，通過搭建云審計平臺，有效地整合企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、業(yè)務(wù)、管理等數(shù)據(jù)，并對云平臺的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測分析，針對存在的問題進(jìn)行針對性的內(nèi)部財務(wù)審計，從而有效地降低內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，提高內(nèi)部財務(wù)審計的質(zhì)量。

6.提高審計工作的有效性和信息安全

（1） 數(shù)據(jù)信息安全風(fēng)險的有效預(yù)防

大數(shù)據(jù)時代的來臨，不僅使傳統(tǒng)的審計方法發(fā)生了變化，而且對原始資料的存儲也產(chǎn)生了很大的影響。最初的數(shù)據(jù)源是紙質(zhì)的，后來發(fā)展成了U盤之類的存儲設(shè)備，再到后來的云計算。一家企業(yè)的數(shù)據(jù)，從生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、財務(wù)等方面都可以存儲在云端，可以實現(xiàn)信息的共享。因為數(shù)據(jù)的整合，一旦信息泄露，將會對企業(yè)造成毀滅性的打擊。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計人員所掌握的資訊是企業(yè)的核心資訊，確保資訊的安全就顯得尤為重要。在審計過程中，需要加強對內(nèi)部審計工作的警覺，加強對風(fēng)險的防范。不要在可以登錄因特網(wǎng)的設(shè)備上進(jìn)行審計；不要登錄陌生的站點；輸入網(wǎng)址時要校對，防止網(wǎng)絡(luò)詐騙；不要隨便拆開陌生人的郵件；不能通過U盤、移動硬盤等易攜帶病毒的媒體進(jìn)行復(fù)制；要在電腦上安裝防病毒軟件，要及時更新病毒庫，要及時下載安裝補丁。

（2） 確保原始資料的可信度

在大數(shù)據(jù)時代，使用云計算進(jìn)行審計的先決條件是要確保數(shù)據(jù)的真實、完整和可靠，否則會導(dǎo)致會計造假，從而使審計工作失去應(yīng)有的作用。所以，從信息系統(tǒng)的角度來看，首先是審計的信息系統(tǒng)，然后是內(nèi)部的數(shù)據(jù)。利用云計算平臺進(jìn)行內(nèi)部審核，確保了原始的內(nèi)部財務(wù)審計信息的正確性，并能有效地防止因云計算平臺出現(xiàn)的初始數(shù)據(jù)差錯而導(dǎo)致的審計和運營風(fēng)險。

七、結(jié)語

綜上所述，在大數(shù)據(jù)的背景下，要提高內(nèi)部財務(wù)審計的質(zhì)量，就需要面對大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部財務(wù)審計工作的影響，從觀念上轉(zhuǎn)變審計思維，建立可行的內(nèi)部審計運作體系，建立審計信息平臺，實施全流程審計，全面覆蓋審計，通過優(yōu)化內(nèi)部審計團(tuán)隊，確保信息安全，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的高效進(jìn)行，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

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作者簡介：胡昭瑾（1985.12— ），女，漢族，河南鄭州人，鄭州：鄭州大學(xué)體育學(xué)院，碩士，研究方向：審計、財務(wù)管理。