國有商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融服務(wù)審計(jì)實(shí)踐探究

李俞嘉

[摘要]當(dāng)前，商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融服務(wù)業(yè)務(wù)正不斷向縱深發(fā)展，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以審計(jì)力量促進(jìn)業(yè)務(wù)安全穩(wěn)健發(fā)展也提出了更高要求。本文通過對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，結(jié)合審計(jì)案例，針對性探究內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，提出供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)審計(jì)方式的創(chuàng)新與工作建議。

[關(guān)鍵詞]供應(yīng)鏈金融 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 風(fēng)險(xiǎn)管理 ? 金融科技

一、引言

當(dāng)前，供應(yīng)鏈金融作為一種能夠有效降低財(cái)務(wù)成本和提升融資效率的方式，其使用頻率與場景正在逐漸擴(kuò)展。在企業(yè)端，圍繞核心企業(yè)向鏈條上下游企業(yè)延伸，涉及采購、加工、銷售等一系列環(huán)節(jié)的商品或服務(wù)的供需傳輸鏈條組成一條供應(yīng)鏈，供應(yīng)鏈上下游客戶以及核心企業(yè)共同組成一個(gè)鏈條整體，鏈條中的中小企業(yè)可以依托核心企業(yè)較為高效地獲得融資，在一定程度上緩解中小企業(yè)賬款回收期較長和“融資難、融資貴”問題。在商業(yè)銀行端，供應(yīng)鏈作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)上下游集合，商業(yè)銀行可以打通信息壁壘、掌握供應(yīng)鏈中企業(yè)經(jīng)營信息，提高資金投放效率，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高收入，為多場景營銷打下基礎(chǔ)。

隨著商業(yè)銀行逐漸加大對供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品的開發(fā)布局力度，各行圍繞本單位戰(zhàn)略目標(biāo)和人力資源情況組建了供應(yīng)鏈金融團(tuán)隊(duì)，以多種形式參與供應(yīng)鏈融資，推動(dòng)本單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并最終達(dá)成盈利目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為本單位實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要護(hù)航力量，將供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)納入審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)內(nèi)容并不斷進(jìn)行審計(jì)模式的創(chuàng)新就變得越來越緊迫。

二、供應(yīng)鏈金融服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

供應(yīng)鏈金融服務(wù)作為一種主要面向中小企業(yè)的新型融資方式，有別于傳統(tǒng)以單個(gè)企業(yè)單獨(dú)審批授信的貿(mào)易融資模式，在將資金有效滲透于供應(yīng)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，又為鏈條內(nèi)相對弱勢的上下游中小企業(yè)提供精準(zhǔn)及時(shí)的貸款融資服務(wù)。在一段完整供應(yīng)鏈鏈條中，應(yīng)包含上游企業(yè)、核心企業(yè)和下游企業(yè)，涉及產(chǎn)品制成全生命流程。相較于傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)，供應(yīng)鏈融資不單純依托單個(gè)企業(yè)的基本情況來決定是否提供融資服務(wù)，而是依據(jù)鏈條整體情況，基于真實(shí)貿(mào)易背景和具體業(yè)務(wù)合同由銀行作為資金中介提供融資服務(wù)，銀行僅作為資金提供主體，不參與供應(yīng)鏈運(yùn)作。

供應(yīng)鏈融資可以幫助解決上下游企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中產(chǎn)生的應(yīng)收款賬期較長和實(shí)收實(shí)付購貨款現(xiàn)金流問題。它主要以未來確定現(xiàn)金流為基礎(chǔ)，依靠風(fēng)險(xiǎn)控制變量幫助企業(yè)盡可能盤活流動(dòng)資產(chǎn)，提高供應(yīng)鏈整體協(xié)同度和融資可獲得性。圍繞企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和未來現(xiàn)金流，目前常見的供應(yīng)鏈融資工具可分為應(yīng)收賬款融資、預(yù)付款融資，以及使用企業(yè)庫存作為抵質(zhì)押物獲取融資額度。針對供應(yīng)鏈金融服務(wù)的實(shí)質(zhì)、融資工具、融資環(huán)節(jié)以及信息控制等，在銀行提供供應(yīng)鏈金融服務(wù)中常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面。

（一）貿(mào)易背景不真實(shí)，利用虛假合同以虛假貿(mào)易額套取融資

供應(yīng)鏈金融服務(wù)的核心就是為完整的生產(chǎn)銷售鏈條提供融資支持，本質(zhì)是核心企業(yè)以及圍繞核心企業(yè)進(jìn)行采購、分銷、生產(chǎn)的上下游企業(yè)，均簽訂真實(shí)貿(mào)易合同并依照合同約定進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。在這一過程中，商業(yè)銀行作為資金中介，依照生產(chǎn)合同并結(jié)合抵質(zhì)押物提供相應(yīng)的融資支持，但由于供應(yīng)鏈金融的主導(dǎo)方由傳統(tǒng)貿(mào)易融資的商業(yè)銀行主導(dǎo)變?yōu)橛晒?yīng)鏈企業(yè)主導(dǎo)，在以核心企業(yè)為主，上下游企業(yè)緊密分工協(xié)作的模式下，存在鏈條企業(yè)間相互配合使用虛假貿(mào)易合同或虛增貿(mào)易額套取銀行融資的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）抵質(zhì)押登記不及時(shí)，管理存在漏洞導(dǎo)致商業(yè)銀行債權(quán)懸空

具有融資需求的供應(yīng)鏈企業(yè)在申請融資支持時(shí)，通常使用企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨和預(yù)付款等進(jìn)行抵質(zhì)押以獲取融資支持。作為提供資金支持的商業(yè)銀行，確保抵質(zhì)押物債權(quán)歸屬清晰有助于緩釋資金風(fēng)險(xiǎn)。供應(yīng)鏈融資服務(wù)的抵質(zhì)押方式較為靈活，部分押品流動(dòng)性較高，并且目前市場提供供應(yīng)鏈金融服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)較多，部分融資企業(yè)與多家金融機(jī)構(gòu)同時(shí)開展業(yè)務(wù)合作。如果開展業(yè)務(wù)的客戶管理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)押品權(quán)屬確認(rèn)不準(zhǔn)確、登記不及時(shí)導(dǎo)致債權(quán)懸空，就會(huì)給商業(yè)銀行的資金安全帶來重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）供應(yīng)鏈內(nèi)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)異常情況，風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)管控能力不足

一條完整供應(yīng)鏈以核心企業(yè)為中心，上下游企業(yè)共同參與生產(chǎn)經(jīng)營，商業(yè)銀行以供應(yīng)鏈整體情況作為融資情況參考向參與方提供資金。在這一過程中，供應(yīng)鏈參與者的準(zhǔn)入資質(zhì)不足或出現(xiàn)經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)擴(kuò)散。如果商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融服務(wù)提供部門風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)管控能力存在缺陷，則會(huì)給商業(yè)銀行帶來相應(yīng)的經(jīng)營、監(jiān)管、法律和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）供應(yīng)鏈融資資金未投入生產(chǎn)運(yùn)營，資金在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)空轉(zhuǎn)

供應(yīng)鏈融資的特點(diǎn)決定了其抵質(zhì)押物較為靈活，部分核心企業(yè)利用自身優(yōu)勢，將企業(yè)持有的金融產(chǎn)品作為質(zhì)押物，致使商業(yè)銀行無法準(zhǔn)確評估企業(yè)的真實(shí)資金使用需求，導(dǎo)致寶貴的融資資金未精準(zhǔn)投放到真正需要資金支持的企業(yè)，甚至部分資金繼續(xù)流向其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行保值增值交易，造成資金在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部空轉(zhuǎn)。

（五）由于系統(tǒng)整合與支持度不足而產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

隨著供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，各大商業(yè)銀行正逐步建設(shè)自營供應(yīng)鏈服務(wù)提供團(tuán)隊(duì)，試圖在系統(tǒng)和接口上打通鏈路，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)整合。當(dāng)前，面對激烈的市場競爭，市場參與方均試圖實(shí)現(xiàn)場景閉環(huán)，將數(shù)據(jù)留存在企業(yè)可掌控的范圍內(nèi)。部分大型企業(yè)采用自建ERP系統(tǒng)的模式，將上下游企業(yè)訂單和合同信息進(jìn)行自主聚合管理，并依照企業(yè)內(nèi)部管理要求將經(jīng)過篩選的有限信息向商業(yè)銀行進(jìn)行披露；在獲客端，由于商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融團(tuán)隊(duì)組建架構(gòu)不同，尚需采用當(dāng)前市場具有一定優(yōu)勢地位的第三方團(tuán)隊(duì)進(jìn)行獲客，對部分信息進(jìn)行托管。在當(dāng)前模式下，商業(yè)銀行以供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品為抓手，嘗試打通信息壁壘的戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)較為困難，難以達(dá)到預(yù)期效果。

在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中，商業(yè)銀行內(nèi)部系統(tǒng)的適應(yīng)性改造以及與外部系統(tǒng)的對接等均存在一定難度，系統(tǒng)融合難度較大、成本較高。商業(yè)銀行內(nèi)部的多系統(tǒng)運(yùn)營也會(huì)帶來信息碎片化的問題，不利于業(yè)務(wù)的一體化整合和風(fēng)險(xiǎn)的集中監(jiān)測管控。

（六）其他風(fēng)險(xiǎn)

在提供供應(yīng)鏈金融服務(wù)過程中，商業(yè)銀行同樣會(huì)面臨諸多其他風(fēng)險(xiǎn)。比如，商業(yè)銀行與第三方平臺合作時(shí)交換信息產(chǎn)生的信息安全風(fēng)險(xiǎn)，以及經(jīng)營機(jī)構(gòu)在處理和掌握大量客戶敏感采購細(xì)節(jié)信息時(shí)潛在的員工道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等。

三、商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)探究

供應(yīng)鏈金融服務(wù)作為近年來使用場景和應(yīng)用率逐漸擴(kuò)寬的新興業(yè)務(wù)，與傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化信貸業(yè)務(wù)相比，在授信審批等環(huán)節(jié)存在諸多不同，其業(yè)務(wù)模式對商業(yè)銀行的內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)防控水平也提出更高要求。內(nèi)部審計(jì)在有效分析和識別供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合供應(yīng)鏈金融自身的特點(diǎn)有針對性地配置審計(jì)資源，開展審計(jì)工作。

（一）對商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)戰(zhàn)略落實(shí)和業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)鑒證

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)將業(yè)務(wù)部門制定的供應(yīng)鏈服務(wù)發(fā)展計(jì)劃、考核方案等納入審計(jì)鑒證范圍，在政策傳導(dǎo)和考核指標(biāo)設(shè)置科學(xué)性等方面進(jìn)行審查并出具結(jié)論。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)圍繞業(yè)務(wù)滲透率、供應(yīng)鏈行業(yè)、供應(yīng)鏈組成質(zhì)量和融資產(chǎn)品使用集中度等方面進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注供應(yīng)鏈行業(yè)集中度較高、供應(yīng)鏈鏈條單一低效、供應(yīng)鏈內(nèi)核心企業(yè)無履約記錄、上下游企業(yè)成立時(shí)間較短經(jīng)營情況無法獲取有效歷史表現(xiàn)數(shù)據(jù)等情況。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對供應(yīng)鏈融資資金最終流向進(jìn)行關(guān)注，防止資金以供應(yīng)鏈融資為渠道進(jìn)入國家和本機(jī)構(gòu)規(guī)定的限制類、風(fēng)險(xiǎn)類行業(yè)。

（二）對供應(yīng)鏈資金需求方的貿(mào)易背景真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)鑒證

真實(shí)有效的貿(mào)易需求是供應(yīng)鏈融資有效性和金融機(jī)構(gòu)資金安全性的重要基礎(chǔ)，一條完整供應(yīng)鏈中圍繞核心企業(yè)存在數(shù)量不等的各類上下游企業(yè)，在共同完成生產(chǎn)、銷售的全流程中，供應(yīng)鏈內(nèi)企業(yè)作為共同利益體往往存在較為一致的目標(biāo)。在融資過程中，有的核心企業(yè)通過建立關(guān)聯(lián)企業(yè)、實(shí)控企業(yè)等方式構(gòu)建上下游企業(yè)鏈條，通過跑單、空轉(zhuǎn)等方式互開發(fā)票，套取銀行資金，還有一些企業(yè)通過抽屜協(xié)議、虛開發(fā)票等方式虛增貿(mào)易額，導(dǎo)致銀行對客戶實(shí)際經(jīng)營情況和融資需求判斷失誤。比如，核心企業(yè)A通過簽訂建設(shè)B市綜合商品服務(wù)城的合同，向商業(yè)銀行申請供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品融資，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中發(fā)現(xiàn)B市綜合商品服務(wù)城早在A企業(yè)提供合同顯示的日期四年以前就投入使用，項(xiàng)目存在重大疑點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)關(guān)聯(lián)人信息、合同、項(xiàng)目發(fā)票、屬地省份工程定額標(biāo)準(zhǔn)和有權(quán)機(jī)關(guān)權(quán)屬信息等綜合判斷，最終證實(shí)A企業(yè)存在使用虛假合同套取融資的問題。因此，在開展供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)將真實(shí)的貿(mào)易背景作為工作重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)鑒證。

（三）對供應(yīng)鏈融資需求方的資金需求真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)鑒證

供應(yīng)鏈融資需求方基于對自身經(jīng)營和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)規(guī)劃等情況的考量，往往會(huì)對融入資金進(jìn)行一系列規(guī)劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。在這一過程中，企業(yè)對融入資金的規(guī)劃可能會(huì)對提供資金支持的商業(yè)銀行帶來潛在的監(jiān)管和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在對商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)人員在對貿(mào)易背景真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對企業(yè)融入資金的流向進(jìn)行關(guān)注，結(jié)合融資企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、抵質(zhì)押物情況等，判斷是否存在融資方通過供應(yīng)鏈融資產(chǎn)品進(jìn)行貸款置換、未按合同約定使用融資資金、利用利差進(jìn)行套利致使融資資金在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)空轉(zhuǎn)等問題。比如，內(nèi)部審計(jì)部門在對某鏈條融資業(yè)務(wù)開展審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，核心企業(yè)C為其鏈內(nèi)D企業(yè)申請融資支持，C公司使用與融資金額相近的個(gè)人三年大額定期存單作為質(zhì)押，存單年利率為3.89%，但商業(yè)銀行提供的融資產(chǎn)品利率大幅低于存單年利率，企業(yè)融資行為存在疑點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員采用大數(shù)據(jù)手段進(jìn)行資金路徑分析后發(fā)現(xiàn)，D企業(yè)獲得資金支持后，資金快速回流至核心企業(yè)，又經(jīng)由核心企業(yè)疑似流轉(zhuǎn)至其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)操作。

（四）對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)支持系統(tǒng)建設(shè)和經(jīng)營機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)協(xié)同情況進(jìn)行審計(jì)鑒證

供應(yīng)鏈以核心企業(yè)為主體，鏈條內(nèi)企業(yè)情況多樣，存在上下游企業(yè)跨地區(qū)分布、一個(gè)企業(yè)對應(yīng)多個(gè)鏈條等情況。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注，本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)能否穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)以鏈條為主體的業(yè)務(wù)管理模式，能否實(shí)現(xiàn)抵質(zhì)押品的快速聯(lián)動(dòng)管理和異常情況預(yù)警，能否實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)規(guī)則邏輯校驗(yàn)，以及跨層級、跨地區(qū)間機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)是否流暢。比如，內(nèi)部審計(jì)部門在對機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)鑒證和穿行測試時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分押品權(quán)屬狀態(tài)登記存在異常，部分在內(nèi)部系統(tǒng)登記為已完成確權(quán)登記的應(yīng)收款實(shí)際并未在有權(quán)機(jī)關(guān)完成抵押登記，甚至部分抵質(zhì)押品已被其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記但在本經(jīng)營機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)內(nèi)依然顯示確權(quán)狀態(tài)正常，系統(tǒng)雖上線了押品登記時(shí)限和異常狀態(tài)提醒功能，但系統(tǒng)控制存在漏洞。

（五）對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒別和管控有效性進(jìn)行審計(jì)鑒證

有效的風(fēng)險(xiǎn)控制模型對推進(jìn)業(yè)務(wù)的高質(zhì)量穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒別模型和風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施的有效性納入審計(jì)范圍，重點(diǎn)關(guān)注本單位是否根據(jù)供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，是否將供應(yīng)鏈金融融資服務(wù)全過程納入風(fēng)險(xiǎn)管理作業(yè)，能否有效識別融資資金流轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)信號，能否有效識別企業(yè)經(jīng)營異常信號，能否有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)隔離以防止風(fēng)險(xiǎn)向其他領(lǐng)域、其他業(yè)務(wù)擴(kuò)散等。比如，核心企業(yè)E為建筑類公司，受市場環(huán)境和行業(yè)政策影響，出現(xiàn)工程款回收困難、不能及時(shí)支付供應(yīng)商貨款等問題，在經(jīng)營地涉及多起司法訴訟，經(jīng)營情況逐漸惡化。內(nèi)部審計(jì)人員在對風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測平臺有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，平臺對于核心企業(yè)存在的異常信息并未進(jìn)行提醒，在發(fā)生資金流向異常預(yù)警時(shí)相關(guān)工作人員也未進(jìn)行處置，致使以該企業(yè)為核心企業(yè)的供應(yīng)鏈中，部分上游供應(yīng)商仍獲得供應(yīng)鏈融資支持，其融資資金經(jīng)由上游企業(yè)流轉(zhuǎn)至E企業(yè)控制的賬戶中，金融機(jī)構(gòu)資金安全存在風(fēng)險(xiǎn)。

四、商業(yè)銀行供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)審計(jì)方式的創(chuàng)新與工作建議

當(dāng)前，很多金融機(jī)構(gòu)在供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)方面加大布局，市場主體在享受到更具競爭力的優(yōu)質(zhì)金融服務(wù)的同時(shí)，作為資金提供者的金融機(jī)構(gòu)自身也面臨逐漸增加的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為更好推動(dòng)本單位業(yè)務(wù)高質(zhì)量安全發(fā)展，實(shí)現(xiàn)增加本單位整體價(jià)值的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)一步加大審計(jì)工作力度，創(chuàng)新審計(jì)方式和手段，從而使審計(jì)成果更加有效服務(wù)于本單位的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）堅(jiān)持系統(tǒng)性導(dǎo)向，優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)資源配置的“頂層設(shè)計(jì)”

與傳統(tǒng)以單一企業(yè)為融資主體的模式相比，供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)綜合性更高，涉及經(jīng)營機(jī)構(gòu)范圍更廣，層級跨度更多元。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要堅(jiān)持以全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)模式為導(dǎo)向，以建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣的形式對風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析排列，在本單位風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一政策和風(fēng)險(xiǎn)容忍度基礎(chǔ)上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒別排序，以風(fēng)險(xiǎn)圖譜形式排列和展示風(fēng)險(xiǎn)，在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)突出重點(diǎn)，避免盲點(diǎn)，在審計(jì)資源普遍處于緊平衡的情況下合理分配審計(jì)資源。

在制訂審計(jì)計(jì)劃和組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立以監(jiān)事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)為主體的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全轄內(nèi)各個(gè)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，形成各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)全力支持、配合審計(jì)工作的良好局面。在審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部，做好頂層設(shè)計(jì)也有利于整合機(jī)構(gòu)全轄內(nèi)各層級的內(nèi)部審計(jì)力量，合理分工，形成順暢的總分聯(lián)動(dòng)機(jī)制，因地制宜，在全轄范圍內(nèi)形成互相配合、深入查證的工作態(tài)勢。

（二）創(chuàng)新審計(jì)方式，以金融科技為基礎(chǔ)，加速向“科技審計(jì)”轉(zhuǎn)型

供應(yīng)鏈金融具有參與企業(yè)多、范圍廣的特點(diǎn)，企業(yè)間的合同關(guān)系、資金往來等更加頻繁，對融資有效性和真實(shí)性評估的難度進(jìn)一步增加，傳統(tǒng)審計(jì)方式難以精準(zhǔn)高效揭示問題。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控體系的重要組成部分，同樣受到組織風(fēng)控成本約束，面對內(nèi)部審計(jì)工作開展受到資源配置制約的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)人員必須創(chuàng)新和轉(zhuǎn)變工作理念和方式，以信息科技為抓手，提高工作效率和質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)部門也應(yīng)加大對科技審計(jì)的考核力度，發(fā)揮考核“指揮棒”的作用，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方法的轉(zhuǎn)變。

面對海量的供應(yīng)鏈企業(yè)經(jīng)營和交易數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)推廣運(yùn)用機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic process automation，簡稱RPA）等工具，力求減少重復(fù)性勞動(dòng)，提高工作效率。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)掌握數(shù)據(jù)分析和模型搭建的方法，正確構(gòu)建、分析模型，提取風(fēng)險(xiǎn)行為特征，基于業(yè)務(wù)信息集合數(shù)據(jù)庫使用Python（計(jì)算機(jī)編程語言）、結(jié)構(gòu)化查詢語言數(shù)據(jù)庫（Structured Query Language，簡稱SQL）等工具編制特征模型、篩選異常數(shù)據(jù)，再針對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)梳理排查。在模型的有效性經(jīng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐得到驗(yàn)證后，還應(yīng)搭建風(fēng)控和監(jiān)測平臺，定期對供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，及時(shí)獲取異常數(shù)據(jù)，與業(yè)務(wù)部門合作，避免屢查屢犯問題產(chǎn)生。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與組織內(nèi)業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門合作，關(guān)注業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門，是否針對供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)的特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)識別和控制體系，以及整套機(jī)制是否能夠有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采用穿行測試等方法，對風(fēng)控系統(tǒng)的有效性進(jìn)行驗(yàn)證，重點(diǎn)關(guān)注融資鏈條內(nèi)上下游企業(yè)經(jīng)營狀況識別預(yù)警、企業(yè)實(shí)際控制人與鏈條內(nèi)其他企業(yè)關(guān)聯(lián)度、反欺詐和資金流向等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的有效性，幫助業(yè)務(wù)部門進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和處置效率。

（三）科學(xué)搭配審計(jì)團(tuán)隊(duì)，及時(shí)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成可復(fù)制的工作方法

受專業(yè)背景、工作經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)偏好等因素的影響，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中往往傾向于在自己較為熟悉的領(lǐng)域使用熟悉的方式進(jìn)行工作，在組建審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景和工作經(jīng)歷納入考量，更多納入有不同教育背景和工作經(jīng)歷的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)入項(xiàng)目組，并合理分配查證重點(diǎn)。在審計(jì)工作中，經(jīng)常性開展“頭腦風(fēng)暴”等活動(dòng)，集思廣益，在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)優(yōu)勢的同時(shí)，也促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行跨領(lǐng)域交叉，幫助內(nèi)部審計(jì)人員跳出舒適圈。

開展供應(yīng)鏈金融審計(jì)時(shí)，由于行業(yè)的多樣性，供應(yīng)鏈融資需求方的合同價(jià)格不合理、存貨和周轉(zhuǎn)率異常等風(fēng)險(xiǎn)信號隱蔽性較強(qiáng)，商業(yè)銀行很多內(nèi)部審計(jì)人員在該領(lǐng)域?qū)I(yè)性較為薄弱。在開展審計(jì)項(xiàng)目前，應(yīng)通過安排內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行供應(yīng)鏈知識培訓(xùn)、與業(yè)務(wù)部門開展座談等方式對供應(yīng)鏈的運(yùn)作方式進(jìn)行了解，也可以聘請外部顧問參與審計(jì)工作，提供專業(yè)性意見。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成操作清單，為開展常態(tài)化審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)新審計(jì)成果利用和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題反饋方式

供應(yīng)鏈金融作為正在探索中的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，各商業(yè)銀行在供應(yīng)鏈金融領(lǐng)域的經(jīng)營目標(biāo)和團(tuán)隊(duì)組建方式也千差萬別。在業(yè)務(wù)的探索過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)正確區(qū)分事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)容忍政策和風(fēng)險(xiǎn)矩陣等科學(xué)劃分風(fēng)險(xiǎn)程度，對已經(jīng)形成事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)要通過審計(jì)報(bào)告、事實(shí)確認(rèn)書等方式進(jìn)行揭示，督促被審計(jì)部門進(jìn)行整改。

與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮咨詢職能，對于業(yè)務(wù)發(fā)展過程中由于缺乏經(jīng)驗(yàn)造成的失誤以及在業(yè)務(wù)創(chuàng)新中遇到的新問題、新挑戰(zhàn)，通過咨詢報(bào)告等方式向經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行反饋，促進(jìn)業(yè)務(wù)穩(wěn)步發(fā)展。

五、結(jié)語

隨著市場環(huán)境變化和科技的進(jìn)步，以供應(yīng)鏈為代表的新型融資模式不斷推陳出新。面對新業(yè)務(wù)、新情況，傳統(tǒng)審計(jì)方式在實(shí)現(xiàn)維護(hù)組織價(jià)值、促進(jìn)業(yè)務(wù)高質(zhì)量安全發(fā)展過程中逐漸顯現(xiàn)出無法精準(zhǔn)發(fā)力的狀況。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須主動(dòng)擔(dān)當(dāng)作為，創(chuàng)新審計(jì)工作方式，以系統(tǒng)性思維為指導(dǎo)，統(tǒng)籌審計(jì)計(jì)劃編制和審計(jì)資源的分配，積極推動(dòng)金融科技在審計(jì)工作中的應(yīng)用，為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的高質(zhì)量健康發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局直屬分局，郵政編碼：100036，電子郵箱：liyujiasjj@abchina.com）

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