新形勢(shì)下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用實(shí)踐

黎占露

[摘要]本文通過總結(jié)提煉W公司在推動(dòng)應(yīng)對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)方面的有效路徑、創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)和做法，構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的量化模型及實(shí)施路徑，探索新形勢(shì)下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)中的作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理，走可持續(xù)發(fā)展之路。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ? 國有上市公司 ? 內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以組織防范和化解風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的管理審計(jì)方法，緊緊圍繞公司戰(zhàn)略，兼顧管理效益和風(fēng)險(xiǎn)管理，核心是通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化結(jié)果分析重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理情況，并以此調(diào)配審計(jì)資源持續(xù)開展跟蹤審計(jì)。

一、審計(jì)探索：從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

W公司成立于1986年，是國有控股血液制品生產(chǎn)企業(yè)、國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)，深圳市500強(qiáng)企業(yè)、“金牛最具投資價(jià)值”上市公司，擁有11家子公司，主要從事血液制品、股權(quán)投資、園區(qū)建設(shè)運(yùn)營等業(yè)務(wù)。

一直以來，W公司以傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)為主，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)收支及業(yè)務(wù)合規(guī)性。近年來，通過不斷改革創(chuàng)新，W公司在風(fēng)險(xiǎn)管理方面進(jìn)行積極探索，構(gòu)建了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型：一是審計(jì)目標(biāo)方面，深入分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)審計(jì)職能轉(zhuǎn)型，嘗試將管理審計(jì)范圍擴(kuò)展到戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理；二是審計(jì)理論方面，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)量化模型及實(shí)施路徑，助力實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；三是實(shí)踐探索方面，分層分級(jí)細(xì)化“風(fēng)險(xiǎn)地圖”優(yōu)化審計(jì)方法，辨析風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)影響程度。最終，圍繞公司戰(zhàn)略，綜合評(píng)估經(jīng)營實(shí)體、業(yè)務(wù)、流程的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，有針對(duì)性地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、審計(jì)模型：從經(jīng)驗(yàn)判斷到量化分析

W公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)中，審計(jì)部圍繞公司戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)建立了一整套“風(fēng)險(xiǎn)地圖”，研究搭建起一套完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施路徑，對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)事件均進(jìn)行了詳細(xì)定義，對(duì)每項(xiàng)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)事件的可能性及影響性進(jìn)行評(píng)分，兩者的乘積為風(fēng)險(xiǎn)事件的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)綜合評(píng)分，即：風(fēng)險(xiǎn)值得分=風(fēng)險(xiǎn)影響程度×風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性。

W公司結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)進(jìn)行調(diào)整后，分別從經(jīng)營主體層面、業(yè)務(wù)層面和流程層面確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度。搭建的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施路徑如圖1所示。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理審計(jì)在W公司的實(shí)踐應(yīng)用

（一）跟蹤審計(jì)重要實(shí)體，實(shí)時(shí)控制戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)

每季度，W公司定期審閱各經(jīng)營實(shí)體的經(jīng)營文件和財(cái)務(wù)資料，從經(jīng)營指標(biāo)、重點(diǎn)項(xiàng)目、日常收支等方面持續(xù)分析集團(tuán)整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營實(shí)體并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，督促實(shí)體管理層制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，必要時(shí)在集團(tuán)層面統(tǒng)籌組織資源，助力經(jīng)營實(shí)體突破瓶頸實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)。

比如，W公司經(jīng)過評(píng)估發(fā)現(xiàn)公司現(xiàn)階段主要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在于下屬采漿子公司管理，因此審計(jì)部加強(qiáng)了對(duì)采漿子公司的跟蹤分析與定期審計(jì)，通過開展財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)，幫助子公司提升了管理水平，在較快的業(yè)務(wù)發(fā)展中取得了較好的風(fēng)險(xiǎn)控制平衡。

（二）跟蹤審計(jì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)，促進(jìn)板塊業(yè)績持續(xù)提升

業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨企業(yè)特定時(shí)期及市場(chǎng)環(huán)境而持續(xù)變化。圖2顯示了2020—2022年W公司主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分布情況。

因W公司2020—2022年重點(diǎn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在于園區(qū)兩期建設(shè)工程管理風(fēng)險(xiǎn)，兩次募資擴(kuò)產(chǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，因疫情原因制造板塊采漿、生產(chǎn)、銷售波動(dòng)較大導(dǎo)致較高的存貨管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，W公司此階段的主要風(fēng)險(xiǎn)是工程管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和存貨管理風(fēng)險(xiǎn)。

比如，在工程建設(shè)業(yè)務(wù)方面，借助市委市政府決定在當(dāng)?shù)卮蛟焓澜缫涣骺茖W(xué)城的政策紅利，W公司緊抓戰(zhàn)略機(jī)遇，加快推進(jìn)科學(xué)園一期、二期項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度。在全力加快項(xiàng)目推進(jìn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)部對(duì)項(xiàng)目的制度建設(shè)、立項(xiàng)、成本控制、招投標(biāo)管理、采購管理、內(nèi)部審批、合同管理、結(jié)算管理、項(xiàng)目管理、中介管理等環(huán)節(jié)實(shí)施了持續(xù)跟蹤審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)通過會(huì)議通報(bào)或以發(fā)函等形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與提醒，較好實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理的平衡。

（三）跟蹤審計(jì)關(guān)鍵流程，助力業(yè)務(wù)終端做好風(fēng)險(xiǎn)管理

W公司定期對(duì)關(guān)鍵流程定期實(shí)施內(nèi)控審計(jì)，審計(jì)人員主要通過訪談了解、查閱資料、分析核對(duì)、穿行測(cè)試、實(shí)地檢查等方式進(jìn)行審計(jì)。

W公司重點(diǎn)審計(jì)流程是：一是篩選關(guān)鍵流程，對(duì)流程風(fēng)險(xiǎn)事件的可能性及影響性進(jìn)行評(píng)分，計(jì)算兩者乘積得到風(fēng)險(xiǎn)事件的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)綜合評(píng)分；二是審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高于風(fēng)險(xiǎn)容忍度的關(guān)鍵流程進(jìn)行抽樣測(cè)試，以詢問審核、穿行測(cè)試及控制測(cè)試為主要審計(jì)方法，實(shí)質(zhì)性抽查比例原則上超過50%；三是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)流程分內(nèi)控設(shè)計(jì)與內(nèi)控執(zhí)行兩部分實(shí)施審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)檢查管理制度、業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)合理性和邏輯嚴(yán)密性。

W公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)的常見問題包括：管理體系不健全，運(yùn)作流程不清晰；部門職能交叉重疊，崗位職責(zé)不清晰；新業(yè)務(wù)未及時(shí)制定制度；現(xiàn)有制度脫離實(shí)際，內(nèi)容不完整或描述不準(zhǔn)確；審批鏈條過長影響運(yùn)營效率等。經(jīng)審計(jì)部門提醒后，責(zé)任部門及時(shí)完善了內(nèi)部控制手段，有效實(shí)施了業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

四、審計(jì)成效：助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

2019—2021年，W公司審計(jì)部對(duì)重要經(jīng)營實(shí)體、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和關(guān)鍵流程存在的風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議數(shù)量分別為67項(xiàng)、47項(xiàng)和17項(xiàng)，審計(jì)結(jié)論得到公司管理層的認(rèn)可和高度重視，責(zé)任部門對(duì)審計(jì)提出的風(fēng)險(xiǎn)采取及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)及管理漏洞的數(shù)量逐年下降。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)助力下，W公司較好實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)：一是近3年來下屬8家采漿子公司的平均采漿能力持續(xù)位于行業(yè)前列，某下屬采漿公司年均采漿量達(dá)全國第一；二是工業(yè)園區(qū)一期、二期工程建設(shè)項(xiàng)目2020年5月正式開工建設(shè)，2021年12月提前完成封頂，按時(shí)完成公司戰(zhàn)略目標(biāo)；三是募集資金嚴(yán)格按照上市公司規(guī)范進(jìn)行管理，按計(jì)劃投入相應(yīng)的擴(kuò)產(chǎn)、研發(fā)、建設(shè)項(xiàng)目，各項(xiàng)目均已結(jié)題；四是2019—2021年深交所上市公司年度信息披露考核中，憑借優(yōu)秀的信披質(zhì)量，連續(xù)三年獲得信息披露最優(yōu)A類評(píng)級(jí)；五是新形勢(shì)下，W公司持續(xù)向管理要效益，2019—2021年取得整體經(jīng)營凈利潤增長率19.88%的優(yōu)秀經(jīng)營業(yè)績。

W公司的實(shí)踐證明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于國有上市公司應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，幫助企業(yè)達(dá)到經(jīng)營效益與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的最優(yōu)平衡，實(shí)現(xiàn)有效風(fēng)險(xiǎn)管理，走可持續(xù)發(fā)展之路。

（作者單位：深圳市衛(wèi)光生物制品股份有限公司，郵政編碼：518107，電子郵箱：Li_zhanlu@163.com）