以研究型審計思路為抓手海信集團開展境外公司銷售返利政策執(zhí)行專項審計

海信集團控股股份有限公司審計部

隨著國家“走出去”戰(zhàn)略和“一帶一路”倡議的提出，越來越多中國企業(yè)走出國門，并在世界經(jīng)濟增長中扮演重要角色。海信集團控股股份有限公司（以下簡稱“海信集團”或“海信”）牢牢抓住經(jīng)濟全球化發(fā)展機遇，積極開拓國際市場。2021年，海信集團海外營收占比42%，產(chǎn)品遠銷160多個國家和地區(qū)。然而，受地緣政治不穩(wěn)定以及地域文化多樣化等因素影響，海外業(yè)務面臨著諸多風險和挑戰(zhàn)，這成為海信必須面對的重要課題。為應對風險挑戰(zhàn)，賦能海外業(yè)務穩(wěn)健發(fā)展，2021年9至11月，海信集團審計部克服疫情期間出國難等困難，聚焦銷售政策執(zhí)行效果，對4家境外公司銷售返利情況開展遠程審計，識別出若干重要問題和隱患，引起集團領導高度重視，推動構建了覆蓋全球的審計監(jiān)督網(wǎng)絡，對實現(xiàn)審計全覆蓋，穩(wěn)健推進海外戰(zhàn)略發(fā)展落實發(fā)揮了重要作用。

一、立項背景

深入開展研究型審計是實現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質量發(fā)展的必由之路，內(nèi)部審計更應將研究型審計作為謀事之基、成事之道，融會貫通至審計全過程。

近年來，海信陸續(xù)收購了日本東芝、歐洲Gorenje、日本三電等公司，海外業(yè)務規(guī)模不斷擴大。受不同國家和地區(qū)政治、經(jīng)濟、法律、市場等環(huán)境影響，境外公司在組織架構、業(yè)務流程、人文環(huán)境、內(nèi)控體系建設等方面存在巨大差異。隨著全球地緣政治事件頻發(fā)，海外業(yè)務拓展以及并購公司融合發(fā)展面臨諸多困難。與此同時，對境外公司的審計同樣也面臨諸多新挑戰(zhàn)。一方面，海信在海外一直沒有專設的內(nèi)部審計團隊，國內(nèi)審計團隊因距離、語言、能力等條件限制，對境外公司缺乏深入全面的審計監(jiān)督；另一方面，隨著新冠疫情持續(xù)蔓延，國際航班經(jīng)?！叭蹟唷?，辦理簽證難度大，國內(nèi)審計團隊前往海外開展審計受到嚴重制約。

為有效支撐海外業(yè)務穩(wěn)健發(fā)展，擴大銷售規(guī)模，境外公司制定了若干促銷政策，其中，銷售返利因其靈活性和多樣性的特點，被廣泛應用于全球各行各業(yè)的營銷策略中，是重要的促銷手段之一。然而，由于返利金額占銷售費用比重較大，對利潤影響大，且返利政策制定的權利向銷售公司傾斜，若管理不善易滋生腐敗舞弊問題，影響促銷目標的達成，因此需要重點關注。同時，為解決無法現(xiàn)場開展海外審計的難題，海信集團審計部選取4家境外公司作為審計對象，對銷售返利政策執(zhí)行情況開展了遠程專項審計。

二、實施過程

審計組將研究型審計思路貫穿于審前、審中、審后各個階段。做足審前研究，審計工作“不打無準備之仗”，審計部通過研究海外審計對象、加強海外人才和知識儲備、精編海外審計方案，明確審計重點、范圍和目標等方式，為開展遠程海外審計夯實基礎。做細審中研究，審計組在審中階段注重統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，形成審計合力。堅持遠程審計為主、外部力量為補充，合理調(diào)配審計資源，采用“1+2+4”的組織方式，提高審計效率和質量。做好審后督辦，深入研究整改工作，力求做到“邊研究邊審計邊整改”，促進被審計單位問題整改徹底落地。

（一）審前階段

1.研究海外審計對象。

為擴大銷售規(guī)模，海信集團海外銷售公司根據(jù)當?shù)厥袌銮闆r，制定了多種銷售返利政策，作為重點關注領域，本次項目選擇對境外公司銷售返利政策執(zhí)行情況進行專項審計。

選擇哪些銷售公司呢？審計組主要綜合運用了以下五種方法選取樣本。一是分析各公司經(jīng)營指標情況并排序，對經(jīng)營規(guī)模較大或指標較差的公司重點關注。據(jù)統(tǒng)計，2020年境外銷售收入前十名依次為：美國銷售公司、南非銷售公司、澳大利亞銷售公司、墨西哥銷售公司、日本銷售公司、英國銷售公司、加拿大銷售公司、意大利銷售公司、迪拜銷售公司、西班牙銷售公司；二是分析各公司銷售返利計提兌現(xiàn)情況并按降序排序，重點關注返利兌現(xiàn)金額較大的公司。經(jīng)排序，2020年返利兌現(xiàn)最多的前6個公司分別為：美國銷售公司、墨西哥銷售公司、英國銷售公司、加拿大銷售公司、澳大利亞銷售公司、南非銷售公司；三是分析境外公司近3年的審計報告，根據(jù)審計頻次、問題性質等排序，對沒有審計、審計頻次少或問題較多的公司重點關注；四是分析舉報投訴信息，對多次發(fā)生舉報、投訴的公司予以重點關注；五是評估境外公司信息化程度，優(yōu)先選擇信息化程度高的公司開展遠程審計。

通過綜合評估以上篩選條件，審計組最終選取了墨西哥銷售公司、南非銷售公司、英國銷售公司、加拿大銷售公司共4家境外公司作為審計對象（見表1）。

2.加強海外審計人才能力建設。

海外遠程審計對語言和專業(yè)能力的要求較高，為保障審計質量和效率，在前期準備階段，審計部注重加強人才隊伍的建設。在內(nèi)部人才培養(yǎng)上，一方面，通過語言測試選拔出一批具有良好英語基礎的員工；另一方面，為提高內(nèi)部審計人員業(yè)務能力，有重點、有計劃地開展專業(yè)能力培訓，例如，將“中外會計準則比較研究”“境外公司風險調(diào)研”及“外匯風險管控”列為2020—2021年重點科研課題，定期舉辦內(nèi)部交流會，分享科研成果。在外部審計資源儲備上，為突破地域文化差異，克服遠程審計對時效性和程序執(zhí)行效果的影響，海信集團審計部與跨國會計師事務所多次進行交流并達成戰(zhàn)略合作，建立第三方資源庫。本項目也是海信首次嘗試與外部審計機構合作開展海外審計項目。

3.精編海外審計方案。

為保障審計項目有序開展，審計組進行了充分的審前調(diào)查，并明確了審計目標、程序和分工，形成切實可行的審計方案。在審前調(diào)查方面，審計組與境外公司的上級單位交流審計事項并聽取建議，分析財務數(shù)據(jù)和前期審計發(fā)現(xiàn)的問題，了解當?shù)厝宋沫h(huán)境、行業(yè)特點等，鎖定問題高發(fā)區(qū)。在審計目標和審計程序設計方面，明確了將評價銷售返利政策執(zhí)行的效益性作為本次審計的基本目標，在程序上，對4家境外公司同步實施審計，合并報告審計結果。

根據(jù)本次審計項目的特點，審計組確定了“遠程審計為主，外部力量為補充”和“1+2+4”組織方式的審計思路。其中：“遠程審計為主，外部力量為補充”是指3家境外公司由國內(nèi)審計團隊采用遠程方式審計，同時聘請了安永墨西哥會計師事務所對駐墨西哥的銷售公司開展現(xiàn)場審計，是對國內(nèi)審計資源的有益補充；“1+2+4”組織方式，即：1個方案、2種形式、4個小組（見圖1）。明確了對不同國家境外公司同時開展審計的思路，在大組長領導下各小組之間既統(tǒng)籌協(xié)調(diào)又信息共享，努力做到“一審多項”，增強審計監(jiān)督效果，提高審計整體效能。

（二）審中階段

1.運用信息化手段開展遠程審計，提高審計效率。

海信集團審計部于2021年6月開展了“境外信息化系統(tǒng)專項研究工作”，對境外公司的信息系統(tǒng)“摸家底”，檢查系統(tǒng)間互聯(lián)互通、基礎數(shù)據(jù)完整性和真實性等情況，為開展境外公司遠程審計奠定信息化基礎。

本次遠程審計中，審計組充分利用了海信海外信息化平臺，包括SAP、EMP、ISPS、CRM等系統(tǒng)，緩解了遠程審計中資料獲取時間長、數(shù)據(jù)真實性差等難題。以政策管理系統(tǒng)（ISPS）為例，在對境外公司信息化系統(tǒng)專項研究中發(fā)現(xiàn)，個別銷售公司在政策系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完整性較差，本次審計對系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)范的公司，以線上抽樣為主，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)范性較差的公司，則以線下資料與系統(tǒng)數(shù)據(jù)相結合的方式開展審計（見圖2）。

由于線上訪談與線下交流方式相比，受制于空間距離感，信息交流的準確性較低。為改善信息交流的效果，審計組采用問卷調(diào)查的形式擬定統(tǒng)一的訪談提綱，并提前下發(fā)，由各抽審境外公司提前閱讀、填寫，準備審計資料，避免訪談中出現(xiàn)“我不了解”“需要花時間整理”等問題，提高遠程審計效率。

借助“聚連”和TEAMS軟件解決溝通難問題?！熬圻B”是海信自行開發(fā)的一款會議交流軟件，鏈接方便，可虛擬多種會議場景，溝通十分便捷，廣泛應用于與境外公司員工工作交流中。有的境外公司無法使用“聚連”，審計組就借助TEAMS軟件線上溝通。借助這兩款軟件，很方便地實現(xiàn)了資料線上實時分享，訪談溝通，重要會議做錄屏處理，以有效保存審計證據(jù)，提高遠程審計訪談的效率。

2.借助外部力量，彌補非現(xiàn)場審計缺憾。

遠程審計盡管能夠節(jié)省審計成本，規(guī)避疫情造成的國際旅行困難等問題，但是非現(xiàn)場審計情況下，盤點、觀察、員工訪談等方法運用起來效果差強人意，而且由于時差原因，遠程審計效率更低。因此，本次審計項目聘請了安永墨西哥會計師事務所，委托他們完成墨西哥銷售公司審計任務。這種審計方式為疫情之下開展海外審計提供了新的嘗試和思路，也為內(nèi)部審計提供了借鑒和學習外部審計機構優(yōu)秀工作方法和思路的機會。

3.采取“1+2+4”組織方式，做到上下協(xié)同左右聯(lián)動。

為提高遠程審計質量和效率，本次審計采取“1+2+4”組織方式。首先，組建4個審計小組：境內(nèi)審計人員組建3個審計小組，同時委托安永墨西哥會計師事務所組成審計小組。其次，采用了2種審計形式：國內(nèi)3個小組采用“遠程審計”方式對英國、南非、加拿大3個銷售公司開展審計，安永墨西哥會計師事務所采用“現(xiàn)場審計”方式對墨西哥銷售公司開展審計。最后，各審計小組遵循同一個審計方案，同步實施銷售返利政策執(zhí)行情況專項審計，做到境內(nèi)外各小組一盤棋。審計組長定期召開各小組溝通會，以問題為導向，集體研討疑點、難點和重點問題，集思廣益，層層突破，確保審計目標不偏離，內(nèi)容不遺漏，進度不掉隊，做到上下協(xié)同。在審計組長的組織協(xié)調(diào)下，各小組長每周分享審計問題清單及進度，交流審計方法，各組會自查未覆蓋到的問題點，查漏補缺，確保普遍性問題同步查深查透，做到左右聯(lián)動。

（三）審后階段

1.探究問題成因，提出改進建議。

審計的目的不僅僅為了發(fā)現(xiàn)問題，更要在問題暴露后，透過問題看本質，提出有價值的改進建議，促進提升公司管理水平。

在探究問題成因方面，審計組通過系統(tǒng)梳理，理清問題主次，揭示問題暴露的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞。例如，4家銷售公司普遍存在銷售返利長期未清理或集中沖銷的情況。通過分析發(fā)現(xiàn)，問題產(chǎn)生的主要原因為海外營商環(huán)境中缺少對賬機制，且公司業(yè)務人員對銷售返利未定期清理或滾動調(diào)整，導致返利計提余額較大，影響月度和年度間利潤的準確性。

在整改建議方面，審計組充分研究各國營商環(huán)境和文化特點，根據(jù)問題的普遍性和典型性，從制度和體制層面有針對性地提出可操作、可落地的審計整改建議。同時，審計組廣泛聽取各方意見，尤其是被審計單位和其上級公司反饋的意見，消除爭議點，換位審視整改建議的可行性，促進深層次整改。

2.精心撰寫審計報告。

審計報告是審計工作內(nèi)容的全面總結，是審計成果的直接載體。為了傳遞好本次審計成果，審計組進行了認真研究，從以下幾個方面進行了討論。

在報告形式方面，考慮到4家境外公司分布在不同國家，管理團隊分別獨立，因此決定以“分項—匯總”形式撰寫審計報告，即先由各小組分別出具正式分項審計報告，在分項報告基礎上，審計組組長撰寫匯總審計報告。

在報告內(nèi)容方面，堅持“普遍性—特殊性”原則。匯總審計報告?zhèn)戎靥釤捑惩夤緢?zhí)行銷售返利政策中存在的普遍性、典型性問題，便于集團領導掌握總體情況，對規(guī)范海外銷售工作做出決策；分項審計報告則體現(xiàn)各公司的所有具體問題，體現(xiàn)了每個公司管理水平的差異性，便于各公司針對自身存在的問題加以整改提升。這種報告形式為后續(xù)境外公司審計和總部內(nèi)控建設提供方向。

3.全力抓落實促整改。

審計整改是有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)。目前海信集團審計部已從制度流程層面和信息化技術層面建立了完善的整改督辦機制，開發(fā)了“審計問題整改督辦系統(tǒng)”（見圖3）。

首先，審計報告發(fā)布后，被審計單位需要在規(guī)定時間內(nèi)制定整改措施，并提交上一級領導審批，審計組確認無誤后，由審計組長將每一條問題錄入“審計問題整改督辦系統(tǒng)”；其次，明確整改和督辦責任人，被審計單位負責人和審計組長分別為整改和督辦的第一責任人。審計組長月度監(jiān)控整改進度，對臨近整改到期日仍未完成整改的問題，將通過系統(tǒng)預置催辦功能，自動觸發(fā)向整改責任人發(fā)送提醒郵件；最后，問題整改資料提報后，審計組長和整改評價人對整改效果進行兩級評價審核，真正整改到位了才能關閉該整改任務，否則，將繼續(xù)督促整改，直至達到預期整改效果。

三、審計成效

通過此次研究型審計，加強對普遍性問題的分析研究，剖析問題背后的體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞，不僅促進了被審計單位內(nèi)控體系建設和流程優(yōu)化，同時引起集團領導高度重視，加強了海外審計監(jiān)督網(wǎng)絡的布局，為集團海外業(yè)務的高質量發(fā)展保駕護航。

（一）審計問題突出

2021年12月1日，審計部發(fā)布了綜合審計報告，并將4家境外公司分項報告作為附件。本次審計主要揭示了若干銷售返利政策執(zhí)行中存在的問題：

1.不需兌現(xiàn)的返利清理不及時影響當期損益，涉及金額千余萬人民幣。抽查發(fā)現(xiàn)，截至2021年6月末，英國銷售公司、南非銷售公司、加拿大銷售公司都存在不需兌現(xiàn)的返利未及時清理，影響當期損益的準確性。

2.返利政策執(zhí)行較為隨意，缺乏有效監(jiān)督。例如，英國銷售公司未按合同約定計提銷售返利，出現(xiàn)多計提問題；加拿大公司未在合同中約定開票直扣政策，價格保護政策約定的支持型號與實際兌現(xiàn)型號不一致。

3.銷售政策管理辦法缺失或執(zhí)行效果差。例如，英國公司未建立銷售返利管理辦法；南非公司雖制定了銷售返利管理辦法，但未嚴格按管理辦法執(zhí)行。

另外，審計還發(fā)現(xiàn)多家境外公司存貨和固定資產(chǎn)盤點流于形式，長期存在賬實差異，海外資產(chǎn)安全風險較大；英國公司缺少等級機再售價格審批流程，存在退換機折價損失等問題。

（二）審計報告引起集團領導高度重視，紛紛作出重要批示

審計報告引起了集團領導高度重視，紛紛作出批示。集團公司董事長在郵件中批示：“暴露的問題很嚴重，潛在的風險很大，應借此次審計徹底整改，對總經(jīng)理們進行強制培訓?！奔瘓F公司總裁在郵件中批示：“請劉總牽頭集團經(jīng)管部、內(nèi)控部及國際營銷部，認真對待提出的問題，梳理管理流程中的重大紕漏?！奔瘓F公司董事在郵件中批示：“本次所審幾個公司最大的問題是會計規(guī)范化和管理標準問題，因此給企業(yè)造成的損失也是巨大的，甚至可能產(chǎn)生舞弊行為。財務部門應嚴肅對待，杜絕此類事件的發(fā)生！”

（三）列入集團辦公會議題

審計報告揭示的問題得到集團領導高度重視，整改措施列入集團辦公會議題。2021年12月25日集團辦公會上，4家境外公司的總部——國際營銷公司針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，匯報了從總部層面統(tǒng)一制定的整改措施，被納入集團經(jīng)營層重點督辦內(nèi)容，極大促進了海外審計問題的整改落地，從總部層面有效遏制了相關問題重復發(fā)生。

（四）整改成效良好

本次審計工作通過“邊研究邊審計邊整改”，促進了4家境外公司審計發(fā)現(xiàn)問題徹底整改，取得了良好成效。

1.進一步規(guī)范了資產(chǎn)管理模式。國際營銷總部舉一反三，要求所有境外公司在新的盤點基準日重新盤點并校對差異，加強盤點規(guī)范性；并計劃上線“海外固定資產(chǎn)管理模塊”，借助信息化工具提高盤點效率。

2.完善海外分支機構管理標準體系的建設。本次審計暴露了境外公司普遍存在制度體系不健全、管理辦法缺失等問題，國際營銷總部牽頭對總部及所有境外公司應有管理辦法進行梳理，截至2021年12月31日，在國際營銷總部的協(xié)助下，境外公司共制定并發(fā)布管理辦法52個，有效促進了制度體系的建設和完善。

3.促進了銷售返利計提兌現(xiàn)的及時性和規(guī)范性。針對銷售返利清理不及時問題，全球所有境外公司在規(guī)定的時間內(nèi)，全部梳理完畢，除戰(zhàn)略客戶年度審計專項預留外，其他長期計提政策全部清零。對于銷售政策余額為負數(shù)的情況，除將現(xiàn)有政策進行手工補提外，均已完善銷售政策系統(tǒng)余額判斷邏輯，增加系統(tǒng)校驗功能。

（五）推動構建海外審計監(jiān)督網(wǎng)絡

此次審計發(fā)現(xiàn)的若干重大風險隱患引起集團領導高度重視，集團上下迅速形成了“加強海外審計監(jiān)督”的共識，并要求審計部以此次審計為契機，迅速構建覆蓋全球的審計監(jiān)督網(wǎng)絡。

2021年11月，在墨西哥、日本、斯洛文尼亞、南非設立了美洲、日本、歐洲、亞非4個海外區(qū)域審計中心，分別承擔所屬區(qū)域境外公司的審計監(jiān)督職責，構建了一張覆蓋全球的審計監(jiān)督網(wǎng)絡（見圖4）。

四、審計啟示

本次專項審計是海信集團審計部對境外公司開展研究型審計的初步探索，并取得了豐碩的成果，再一次證明了研究型審計理念對于實現(xiàn)審計高質量發(fā)展具有重要指導意義。通過本次審計，得出以下幾點啟示。

（一）時刻樹立并堅持研究型審計的理念

研究型審計作為新時代背景下的審計模式，是促進審計工作高質量發(fā)展的創(chuàng)新舉措。內(nèi)部審計人員只有在審計工作中持續(xù)研究、不斷創(chuàng)新，將研究型審計思維與審計工作緊密結合，才能做好審計工作。尤其是在多元化跨國企業(yè)中，如果審計思路總是一成不變，內(nèi)部審計人員就很難適應瞬息萬變的時代。審計部通過組織開展本次審計，開拓了審計視角，創(chuàng)新了海外審計新方式。內(nèi)審人員應自覺將研究型審計理念融入到日后的內(nèi)部審計工作中，以便進一步提高審計質量，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督效能。

（二）注重信息化平臺的研究和應用，提高遠程審計效率

全球化信息平臺不僅能夠為審計人員開展遠程審計提供數(shù)據(jù)支撐，同時也是總部對海外分支機構加強統(tǒng)籌管理和遠程監(jiān)控的必要手段。因此，集團全球化信息平臺的搭建和優(yōu)化尤為重要。海外審計要充分利用好這些信息化平臺，提高遠程審計質量和效率。

（三）加強文化多樣性研究，提高審計建議的針對性

在開展海外審計工作時，審計人員要嚴格遵守國際慣例和所在國家的法律法規(guī)，尊重當?shù)貑T工的文化特性和意識形態(tài)。在分析問題成因、提出審計意見時，要結合該國國情和文化特點，從實際出發(fā)提出有針對性的審計建議，避免空談。

（四）加強海外審計人才培養(yǎng)，打破溝通壁壘

審計團隊建設不僅要注重內(nèi)部審計人員業(yè)務能力培養(yǎng)，同時要加強外語能力及海外實踐經(jīng)驗的培養(yǎng)，儲備更多復合型海外審計人才，提高單兵作戰(zhàn)能力，打破溝通壁壘。

“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索”，在后續(xù)的海外審計中，海信集團審計部將進一步貫徹研究型審計理念，積極創(chuàng)新審計思路和審計方法，以高質量審計推動公司海外戰(zhàn)略穩(wěn)健推進，助力集團海外業(yè)務實現(xiàn)高質量發(fā)展。

（執(zhí)筆人：徐云妹 陳呈明）