中糧控股內(nèi)審“辦法”

宗 菊

后安然時代，內(nèi)審步入了黃金發(fā)展期，在獲得空前關(guān)注的同時，其角色、職能和地位也紛紛顛破傳統(tǒng)，被賦予了全新的含義。在這一背景下，中糧控股為我們提供了一個發(fā)展的樣本。

企業(yè)內(nèi)審難，讓內(nèi)審創(chuàng)造價值，尤難。但中國糧油控股有限公司(以下簡稱中糧控股)卻找到了一套系統(tǒng)性的“辦法”。

理念：審計(jì)也能創(chuàng)造價值

在傳統(tǒng)的觀念里，審計(jì)部是一個費(fèi)用部門，這個部門與價值創(chuàng)造無關(guān)。而中糧控股審計(jì)部近兩年的工作業(yè)績則充分證明：這個部門也能創(chuàng)造價值。

由于公司每年的投資項(xiàng)目很多，審計(jì)部就將傳統(tǒng)的基建項(xiàng)目審計(jì)模式做了延伸，逐步建立健全了“基本建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)”制度，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制和事后反映的轉(zhuǎn)化。在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)后即開始實(shí)施審計(jì)工作，內(nèi)容涵蓋了工程建設(shè)實(shí)施階段的各個環(huán)節(jié)，包括設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、法律要件辦理、設(shè)備材料采購、施工過程、變更簽證一直到竣工結(jié)(決)算、后評價整個過程。在建設(shè)過程中，也要通過委托外部專業(yè)的造價咨詢機(jī)構(gòu)，協(xié)助并服務(wù)于建設(shè)單位，提供權(quán)威性、公正性的審計(jì)服務(wù)，確保建設(shè)程序合規(guī)，合理控制工程造價，達(dá)到價值工程目標(biāo)。

“一個典型的例子就是中糧控股下屬的一個新建工廠，我們通過在建設(shè)過程中實(shí)時監(jiān)控工程造價成本，使得工廠建成后每噸產(chǎn)品造價比競爭對手低100元左右。所以說，看住造價就是競爭的起點(diǎn)，它將直接影響到企業(yè)今后的運(yùn)營，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少了，折舊也就少了'邊際貢獻(xiàn)也就大了，競爭起來必然有優(yōu)勢?！焙教岬竭@里，顯得很是興奮。事實(shí)上，2008年，中糧控股審計(jì)部通過對諸多基建項(xiàng)目的全程介入和嚴(yán)格審核，累計(jì)審減結(jié)算額高達(dá)上億元人民幣。

“要把內(nèi)部審計(jì)融入公司發(fā)展成長的軌道上去，通過監(jiān)督、評價、咨詢服務(wù)這些方式推動公司達(dá)成年度預(yù)算目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)”，胡昌平表示，內(nèi)部審計(jì)人員也要培養(yǎng)一種戰(zhàn)略型的思考方式。

從資本市場來看，穩(wěn)定發(fā)展的公司比收益波動較大的公司更能得到投資者的青睞，而審計(jì)部門的職責(zé)就是保持公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，合理保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個角度來說，一個企業(yè)強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)工作，就是在提升公司的價值，就是給股東帶來更大的回報。

2009年12月2日，中糧控股獲評“2009年度香港公司管治卓越獎一恒生綜合指數(shù)公司組別”，這是對中糧控股審計(jì)部兩年來所取得工作業(yè)績的最好的肯定。

制度：獨(dú)立性是審計(jì)的生命線

在相當(dāng)長一段時期內(nèi)，內(nèi)審工作由于其獨(dú)特性，無法像業(yè)務(wù)部門一樣，建立起完善的考評體系。傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，審計(jì)出來的問題越多，審計(jì)部門的成績就越大。然而，是否有人思考過為什么會有這么多問題一這樣的考核模式顯然是以子之矛攻子之盾?！皼]有發(fā)現(xiàn)問題也不意味著審計(jì)很差，沒有成績。內(nèi)審能夠忠實(shí)地履行鑒證、評價和咨詢的職能，將自身打造成一個專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，將審計(jì)職能有效地履行下去一這些才是最重要的?！焙奖硎尽?/p>

任何工作的開展都離不開扎實(shí)的制度基礎(chǔ)，審計(jì)部門更是如此。審計(jì)部在不到兩年的時間內(nèi)，制定和頒布了一系列規(guī)章制度：2008年2月，出臺了《中國糧油控股有限公司審計(jì)工作指引》，明確了內(nèi)部審計(jì)章程，詳細(xì)說明了內(nèi)部審計(jì)工作體系、工作流程和方法，以及內(nèi)審人員的行為準(zhǔn)則，是中糧控股審計(jì)部的綱領(lǐng)性文件；2009年12月，編纂完成了《關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)(KRI)手冊》，將中糧控股所面臨的34類風(fēng)險，用186個定量指標(biāo)和17份調(diào)查問卷進(jìn)行了量化，定期與管理報告結(jié)合起來進(jìn)行匯報和評估，相關(guān)數(shù)據(jù)的采集涵蓋了公司所有部門和所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域；2009年，審計(jì)部又聯(lián)合用友共同開發(fā)了“中國糧油審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)(A5.5)”專版，通過設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)流程、規(guī)范審計(jì)工作底稿、制作各類財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口、梳理法律法規(guī)及內(nèi)控制度、設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)科目、設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報表模板、設(shè)置報表經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、按國資委要求設(shè)置審計(jì)問題及審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)模板等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的開發(fā)工作，有效地實(shí)現(xiàn)了中糧控股審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)審工作流程、審計(jì)底稿的規(guī)范化管理與編制，增強(qiáng)了審計(jì)電子數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性，提升了審計(jì)分析和抽樣的客觀性和專業(yè)性，提高了審計(jì)效率與質(zhì)量。

除此之外，公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置無疑有力地推動了審計(jì)工作的開展。2007年初中糧控股設(shè)立了審計(jì)委員會，一年至少召開四次會議，聽取審計(jì)部的工作匯報，并對相關(guān)工作計(jì)劃進(jìn)行審批和指導(dǎo)。

組織框架的完整也保障了審計(jì)部與集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部和公司最高管理層溝通渠道的暢通?！邦I(lǐng)導(dǎo)支持”四個字，胡昌平說得語重心長，這也從側(cè)面折射出內(nèi)部審計(jì)部門真實(shí)的生存狀態(tài)。良好的內(nèi)控環(huán)境與企業(yè)文化絕不是空洞的表白，因?yàn)閷徲?jì)部的支持最終要落實(shí)到真金白銀的付出，只有確保了充足的審計(jì)資源，審計(jì)工作在開展過程中才不會被掣肘。中糧控股的最高管理層曾主動提出：要建立審計(jì)的權(quán)威，獨(dú)立性是審計(jì)工作的生命線。這無疑為審計(jì)部創(chuàng)造了難得的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

為了保障審計(jì)的獨(dú)立性，中糧控股做出了很多制度性規(guī)定。諸如對下屬工廠審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員業(yè)績的考核，中糧控股審計(jì)部的考評結(jié)果占60％權(quán)重，所在工廠管理層的考評結(jié)果占40％權(quán)重；中糧控股審計(jì)部甚至對下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免享有一票否決權(quán)一這些規(guī)定有力地保障了審計(jì)職能自上而下的縱向延伸。

實(shí)操：將有限的審計(jì)資源投到重點(diǎn)領(lǐng)域

中糧控股審計(jì)部的工作重點(diǎn)會依據(jù)內(nèi)外部條件的變化而調(diào)整，能夠較好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢所發(fā)生的變化。審計(jì)部在確定相關(guān)工作重點(diǎn)的時候有著自己的一套辦法：

首先，中糧控股有一個風(fēng)險識別和評估系統(tǒng)，在外部環(huán)境變化不大的時候，可以考慮每兩年或者三年做一次評估，確定審計(jì)工作的熏點(diǎn)。而在外部環(huán)境變化較大時，評估的頻率會相應(yīng)提高，以便及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，調(diào)整工作重點(diǎn)。

其次，審計(jì)部經(jīng)常會征求上級機(jī)構(gòu)和主管領(lǐng)導(dǎo)的意見，諸如審計(jì)委員會、集團(tuán)審計(jì)監(jiān)察部和公司行政總裁，綜合他們的意見來確定工作重點(diǎn)。

審計(jì)部的人力、物力等資源都是有限的，特別是像中糧控股這樣的大型公司，堅(jiān)持以風(fēng)險為導(dǎo)向的原則，將有限的審計(jì)資源投入到對公司預(yù)算和戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成有重大影響，且存在不確定性的領(lǐng)域，就顯得越發(fā)重要。

“財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整是對上市公司的一個基本要求。但是這個不是我們工作的重點(diǎn)”，胡昌平表示，由于聘請了安永、天職等會計(jì)師事務(wù)所，他們的專業(yè)程度和對公司財(cái)務(wù)的熟悉，相應(yīng)地減少了中糧控股審計(jì)部的工作量，使得內(nèi)審能將精力置于更為需要的領(lǐng)域，諸如基建審計(jì)?！盎▽徲?jì)在中糧控股現(xiàn)有的工作中占據(jù)了四分之一強(qiáng)，雖然它只是審計(jì)里非常小的一個方

面，但是它適應(yīng)中糧控股現(xiàn)階段的特點(diǎn)”。近兩年，中糧控股基本建設(shè)項(xiàng)目達(dá)到40多個，項(xiàng)目總額超過100個億，如前所述針對基建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)展開審計(jì)，自然成為內(nèi)審工作的重點(diǎn)。

外審：發(fā)揮第三方的正面作用

由公司“內(nèi)部人”完成的審計(jì)工作，在獨(dú)立性上注定要接受更多的監(jiān)督與考查，畢竟一個人是不能既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員的。“內(nèi)審自身的工作質(zhì)量確實(shí)需要外部人來評估”。胡昌平表示贊同，“中糧控股是上市公司，外部公眾都需要了解我們，所以我們很歡迎外部審計(jì)。即便是發(fā)現(xiàn)問題，對我們來說也是個幫助”。2009年，上市公司審計(jì)委員會聘請世界知名的香港羅申美咨詢顧問有限公司對中糧控股審計(jì)部的工作進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容包括審查年度計(jì)劃和工作底稿，對審計(jì)部所完成的工作進(jìn)行跟蹤以及審查內(nèi)審獨(dú)立性問題等。中糧控股審計(jì)部僅僅組建了一年之后就經(jīng)歷如此細(xì)致的審核，在中糧集團(tuán)內(nèi)還是頭一家，因?yàn)榘凑諊H內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的規(guī)范，一般企業(yè)每五年才會對內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行一次評估。

審計(jì)的結(jié)果正如預(yù)料的一樣?！皩?shí)際上我們對自己的工作還是很有信心的，他們檢查的工作內(nèi)容，我們都做過，我心里很有把握。同時也希望外面看到之后，對我們有信心，這點(diǎn)很關(guān)鍵，如果一個獨(dú)立的第三方出具的評價報告，給審計(jì)委員會和公司管理層一個正面的反饋，會堅(jiān)定我們繼續(xù)做下去的信心”，胡昌平說。

團(tuán)隊(duì)：人是最重要的因素

每年胡昌平都會組織中糧控股審計(jì)系統(tǒng)召開自己的年會，并且會親自擬定年會的主題。2009年他擬定的主題是：團(tuán)隊(duì)為先，秉承專業(yè)化理念；系統(tǒng)制勝，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展。雖然年會涵蓋了IT系統(tǒng)、內(nèi)部流程、管理方法和理念技能等諸多方面，“但人是最重要的，一個強(qiáng)有力的有效履行內(nèi)部審計(jì)職能的專業(yè)團(tuán)隊(duì)的存在，才是最重要的”。對于人員的選用，胡昌平有著明確的標(biāo)準(zhǔn)，而目前的這個團(tuán)隊(duì)，也是他一手組建起來的。

有近二十年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的胡昌平，兩年前受命創(chuàng)建中糧控股審計(jì)部，而這種先選拔經(jīng)理人，再由經(jīng)理人負(fù)責(zé)組建團(tuán)隊(duì)的過程也體現(xiàn)了鮮明的中糧特色。對于這個團(tuán)隊(duì)的配置，胡昌平還是頗費(fèi)了一番心思，最后確定人員選拔來自兩個途徑：一類是具備審計(jì)和風(fēng)險控制專長的專業(yè)人員，通常來自知名的會計(jì)師事務(wù)所，在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有開闊的視野和深厚的專業(yè)技能；另一類則是來自中糧控股內(nèi)部的業(yè)務(wù)人員，對中糧控股的業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品非常熟悉。來自這兩個途徑的人員在一起互相學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短。共同提升。組成一個團(tuán)隊(duì)展開工作，才會取得比較好的效果。

團(tuán)隊(duì)組建之后，人員的融合與專業(yè)技能的進(jìn)一步提升就成了亟須解決的另一個問題。胡昌平認(rèn)為，只要給內(nèi)審人員創(chuàng)造一個環(huán)境，他們自己就能夠很好地成長，當(dāng)然，這個環(huán)境也包括專業(yè)性環(huán)境。中糧控股很關(guān)注審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提升，鼓勵員工獲取外部相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格證書，包括CIA、CICPA、ACCA、注冊稅務(wù)師和造價工程師等，并不惜為此承擔(dān)相關(guān)的考試費(fèi)用。公司甚至在評選優(yōu)秀審計(jì)人員的時候，規(guī)定獲獎人員必須具備相應(yīng)的資質(zhì)。此外，審計(jì)部還申請了充足的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，支持員工參加內(nèi)部和外部組織的各種培訓(xùn)。

胡昌平把打造專業(yè)團(tuán)隊(duì)放在了工作的重中之重，因?yàn)樵谒磥?，一個部門有什么樣的人，這些人有什么樣的背景，基本決定了會產(chǎn)生什么樣的結(jié)果。