高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算現(xiàn)存問題及對策研究

陳俊飛

［摘 要］本文圍繞高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算現(xiàn)存問題，如缺乏重視、研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算不夠精準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用資本化確認(rèn)難度比較大、信息的披露不規(guī)范等，進(jìn)一步明確高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)，如加強(qiáng)費(fèi)用核算能夠有效提高企業(yè)的總體發(fā)展水平、提升企業(yè)的整體運(yùn)營管理水平等，并提出具體的解決方法。

［關(guān)鍵詞］高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；費(fèi)用核算

［中圖分類號］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

高新技術(shù)企業(yè)是新興產(chǎn)業(yè)，是科技創(chuàng)新的重要支撐，能對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的更新和改造起到良好推動作用，確保全新的研發(fā)成果實(shí)現(xiàn)有效轉(zhuǎn)化，已經(jīng)成為國家建設(shè)過程當(dāng)中的重要組成部分。為促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的壯大發(fā)展，國家有關(guān)部門頒布了認(rèn)定辦法與條件，同時也制定出優(yōu)惠政策。針對企業(yè)自身來講，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的核算力度不但能夠提高企業(yè)的總體效益，還可以保證國家各項(xiàng)政策得到更好執(zhí)行?；诖?，本文主要探討高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算過程當(dāng)中的現(xiàn)存問題和解決對策。

1 研發(fā)費(fèi)用核算的特點(diǎn)

第一，加強(qiáng)費(fèi)用核算能夠有效提高企業(yè)的總體發(fā)展水平。高新技術(shù)企業(yè)的主要工作是確保研發(fā)費(fèi)用得到合理利用，為全面提升技術(shù)創(chuàng)新水平，要確保資金的投入更加充足。結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況可以得知，不但要確保各項(xiàng)技術(shù)保持較高水準(zhǔn)，還要提高研發(fā)費(fèi)用核算的精確性，進(jìn)而更好地提升產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量。為推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，可靠的資金投入和資金流通是重要前提。在此前提下，針對企業(yè)的會計核算提出全面的要求：會計人員要嚴(yán)格遵守核算體系規(guī)則，確保各項(xiàng)財務(wù)數(shù)據(jù)更加精確，不斷提高企業(yè)各項(xiàng)決策的有效性與合理性。

第二，做好研發(fā)費(fèi)用核算工作，可以提升企業(yè)的整體運(yùn)營管理水平。高新技術(shù)企業(yè)為全方位提升自身競爭能力，需要適當(dāng)加大運(yùn)營管理力度。通常來講，企業(yè)的運(yùn)營管理主要體現(xiàn)在各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。運(yùn)營管理不僅要對企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)利用與增值進(jìn)行有效掌握，還要了解企業(yè)的日常運(yùn)營情況。為更好達(dá)到此目標(biāo)，需要會計人員加入此項(xiàng)工作當(dāng)中。企業(yè)會計人員應(yīng)對各種類型的數(shù)據(jù)采取核算方法，在較短時間內(nèi)將其處理成會計信息。企業(yè)內(nèi)部的會計人員還要為決策人員提供收入、支出和成本等一系列信息，提高企業(yè)決策的有效性與準(zhǔn)確性。與此同時，加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算能夠幫助企業(yè)內(nèi)部管理人員深入了解具體運(yùn)營狀況，并妥善處理各類突發(fā)狀況，保證企業(yè)日常經(jīng)營生產(chǎn)期間遇到的難題能夠得到良好的解決。

2 現(xiàn)存問題

2.1 缺乏重視

一些中小高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到人才對企業(yè)的重要性，也比較注重對人才的培養(yǎng)，但在具體的工作當(dāng)中，仍傾向于研發(fā)部門與采購部門，過于重視生產(chǎn)與研發(fā)，對財務(wù)工作缺乏重視，在人員的聘用和培養(yǎng)方面缺少投入。同時，在部分高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部，財務(wù)人員對自身的工作缺乏重視，沒有按照會計準(zhǔn)則核算費(fèi)用，也沒有對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行有效區(qū)分，影響高新技術(shù)企業(yè)的整體發(fā)展水平。

2.2 研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算不夠精準(zhǔn)

前期各項(xiàng)工作沒有做到位會導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算不符合規(guī)定要求，給后續(xù)各項(xiàng)工作的有序開展帶來很多不便。比如，一些中小型的高新技術(shù)企業(yè)因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的架構(gòu)體系不夠完整、水平較低，針對部分研發(fā)項(xiàng)目，在費(fèi)用管理層面沒有進(jìn)行科學(xué)預(yù)算，最終導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用管理過于松散。出現(xiàn)此類問題的主要原因如下。

首先，技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新成果是將原來的理論轉(zhuǎn)化為實(shí)際產(chǎn)品，是一個較為漫長的過程。如果企業(yè)無法提前對研發(fā)成果進(jìn)行有效核算，待研發(fā)成果成熟之后才進(jìn)行核算，將導(dǎo)致預(yù)算與核算數(shù)值之間存在很大出入。其次，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目成果極具偶然性，會計人員無法準(zhǔn)確評估出項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用。最后，在高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部，如果科研項(xiàng)目的研發(fā)周期比較長，受到人員和儀器等因素的限制，企業(yè)無法準(zhǔn)確預(yù)算出具體費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算和實(shí)際支出之間存在較大偏差。

2.3 研發(fā)費(fèi)用資本化確認(rèn)難度比較大

結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的會計準(zhǔn)則可以得知，在會計核算過程當(dāng)中，要對項(xiàng)目研究與開發(fā)等兩個環(huán)節(jié)進(jìn)行合理劃分，如果無法有效區(qū)分，需將各類研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理。在項(xiàng)目研發(fā)階段，很多工作之間會出現(xiàn)交叉，項(xiàng)目的研究包含研發(fā)，項(xiàng)目研發(fā)過程中摻雜著研究，不容易區(qū)分。高新技術(shù)企業(yè)的會計準(zhǔn)則針對項(xiàng)目研究與開發(fā)等環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行清晰界定，僅對項(xiàng)目的研發(fā)支出提供資本化的條件。受專業(yè)知識水平與能力的限制，很多財務(wù)人員對這兩個環(huán)節(jié)無法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確區(qū)分；更有甚者，為方便后續(xù)核算，完全不進(jìn)行區(qū)分，直接將研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理。

2.4 信息的披露不規(guī)范

在我國，很多高新技術(shù)企業(yè)在信息披露層面存在問題，披露口徑不一致、披露機(jī)制不夠完善，容易給報告的使用者帶來誤導(dǎo)。出現(xiàn)此種現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)管理人員對數(shù)據(jù)的披露缺乏重視。在高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部，其研發(fā)支出的新消息披露顯著超過普通企業(yè)，但在報表當(dāng)中并沒有對自主研發(fā)與企業(yè)外購各類資產(chǎn)進(jìn)行有效分類，導(dǎo)致報表的使用者無法充分了解企業(yè)實(shí)際研發(fā)能力，無法掌握信息披露的具體狀況。

除此之外，還可能將研發(fā)費(fèi)用和管理費(fèi)用等混淆，無法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的有效歸集。高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部工作人員需要根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)要求，針對此部分費(fèi)用進(jìn)行有效歸集，但一些財務(wù)人員因?yàn)槭虑皼]有和研發(fā)部門之間保持溝通，無法有效確定出具體的研發(fā)支出，故需要東拼西湊，才能夠滿足項(xiàng)目研發(fā)需求［1］。

3 解決對策

3.1 提升對研發(fā)費(fèi)用核算的重視程度

高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理人員要全面認(rèn)識到做好研發(fā)費(fèi)用核算工作的重要價值，充分認(rèn)識到加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用歸集與核算的重要性，只有這樣企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員與其他工作人員才能夠更加重視自身工作。財務(wù)部門還要遵守會計準(zhǔn)則與有關(guān)要求，針對企業(yè)實(shí)際財務(wù)能力與盈利狀態(tài)進(jìn)行有效對比，積極與研發(fā)部門之間保持溝通，通過采取實(shí)時溝通方法，對研發(fā)支出進(jìn)行有效歸集，并準(zhǔn)確核算出企業(yè)的入賬價值和當(dāng)前利潤，為企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)者提供良好數(shù)據(jù)支持。

高新技術(shù)企業(yè)還要合理確認(rèn)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的具體范疇，提升歸集水平。在國家有關(guān)部門的積極倡導(dǎo)之下，使一些利好稅收政策得到更好執(zhí)行。因此，企業(yè)內(nèi)部的核算人員要定期學(xué)習(xí)新知識和新理論，全方面掌握各項(xiàng)稅收政策內(nèi)容、行業(yè)規(guī)范，掌握最新的核算技能與理論知識，在全面降低企業(yè)核算風(fēng)險發(fā)生概率的同時，主動幫助企業(yè)更好地規(guī)避各類稅務(wù)風(fēng)險［2］。

此外，企業(yè)財務(wù)人員在對各類研發(fā)費(fèi)用實(shí)施確診歸集期間，還要對企業(yè)的日常經(jīng)營管理費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效區(qū)分，編制出完善的分配標(biāo)準(zhǔn)，對滿足分?jǐn)倵l件的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行有效核算，為項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的歸集提供良好的保障，從根本上控制企業(yè)項(xiàng)目的實(shí)際研發(fā)成本。

3.2 加大預(yù)算管理力度

各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目在正式啟動之前，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理人員需要合理分配財務(wù)與研發(fā)部門具體工作，要求兩個部門之間保持良好溝通，共同制定出科學(xué)的預(yù)算方案。在此期間，預(yù)算人員還要與企業(yè)研發(fā)人員密切溝通，根據(jù)企業(yè)的具體需求，對既有的預(yù)算編制方案進(jìn)行優(yōu)化，制訂具備良好可行性的預(yù)算計劃，及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目研發(fā)期間可能會遇到的問題，制定合理解決方法，提高預(yù)算方案的合理性與規(guī)范性。

除做好上述工作外，高新技術(shù)企業(yè)還要對現(xiàn)有的預(yù)算監(jiān)督和評價機(jī)制進(jìn)行完善，有效控制企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行費(fèi)用，確保此預(yù)算方案可以得到更好執(zhí)行。針對政府補(bǔ)助范圍之內(nèi)的各類研發(fā)項(xiàng)目，需要定期對項(xiàng)目預(yù)算金額與實(shí)際金額進(jìn)行有效對比，適當(dāng)加大管理和控制力度，真正實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ玫哪繕?biāo)。在開展管控工作期間，工作人員還要結(jié)合各種類型研發(fā)項(xiàng)目的具體情況，實(shí)施單獨(dú)管理的方法，運(yùn)用專業(yè)的財務(wù)軟件，開展專業(yè)化核算。例如，以項(xiàng)目名稱為重要依據(jù)，及時導(dǎo)出項(xiàng)目的收入，以及企業(yè)各個科目的明細(xì)，將其余預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行有效對比，不斷提高項(xiàng)目預(yù)算管理效果［3］。

3.3 確定研發(fā)費(fèi)用資本化并合理設(shè)置會計核算科目

一般來說，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用可分成兩個階段，分別是研究環(huán)節(jié)與開發(fā)環(huán)節(jié)。在研究環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的各項(xiàng)支出均屬于費(fèi)用；在開發(fā)環(huán)節(jié)也分成兩部分，分別是滿足資本化條件的支出需要進(jìn)行資本化、不滿足條件的需要費(fèi)用化。項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用資本化并不能隨意使用，需要滿足多個條件。綜合來講，資本化主要是對各類無形資產(chǎn)將來可以盈利同時可靠計量。在會計處理實(shí)務(wù)的過程當(dāng)中，高新技術(shù)企業(yè)要獨(dú)立構(gòu)建“研發(fā)支出”會計科目。針對項(xiàng)目研發(fā)環(huán)節(jié)所投入的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，根據(jù)此項(xiàng)目特點(diǎn)，還要設(shè)置兩個二級科目，分別是資本化支出與費(fèi)用化支出。在項(xiàng)目開發(fā)環(huán)節(jié)，需要將資本化支出直接歸集到“資本化支出”項(xiàng)目當(dāng)中。與此同時，此項(xiàng)費(fèi)用主要在研究階段產(chǎn)生。在“費(fèi)用化支出”項(xiàng)目當(dāng)中，期末余額要在“研發(fā)費(fèi)用”的科目之下順利完成結(jié)轉(zhuǎn)。

為進(jìn)一步提升研發(fā)費(fèi)用核算質(zhì)量，高新技術(shù)企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用期間，還要保持費(fèi)用核算獨(dú)立性，需要單獨(dú)建賬并保持獨(dú)立性操作，以此保證項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用核算更加精確、真實(shí)。因此，企業(yè)需要充分認(rèn)識到加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算的重要性，結(jié)合企業(yè)自身的具體發(fā)展情況，設(shè)置專業(yè)的研發(fā)部門，針對研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)部的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理。在財務(wù)核算期間，還要特別關(guān)注費(fèi)用類別，確保研發(fā)費(fèi)用的支出得到更好控制［4］。

3.4 優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用核算管理方案

研發(fā)費(fèi)用的核算、管理，均需要健全的管理機(jī)構(gòu)和組織體系作為重要支撐。高新技術(shù)企業(yè)要對研發(fā)費(fèi)用核算管理方案進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而為研發(fā)費(fèi)用核算、管理工作的成功進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。與此同時，企業(yè)還要建立完整的內(nèi)控機(jī)制與監(jiān)管方案，可以采取績效考核的方法，全面了解研發(fā)費(fèi)用核算的具體情況。

在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計科目設(shè)置層面，現(xiàn)階段的會計準(zhǔn)則針對二級與三級科目并無明確的規(guī)定。所以，企業(yè)需要結(jié)合自身具體情況，構(gòu)建完善的會計科目機(jī)制，為后續(xù)的會計核算工作提供方便。在完善、優(yōu)化核算管理機(jī)制時，工作人員還要對研究與開發(fā)等階段進(jìn)行合理劃分，如果階段劃分不合理，會降低費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

在項(xiàng)目投入之前，企業(yè)還要提前做好可行性研究分析，對于經(jīng)費(fèi)比較少、產(chǎn)出比較小或者超過其實(shí)際承受范圍的各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目，需要進(jìn)行全面分析，必要時暫停或者適當(dāng)延期。對于已經(jīng)審批完畢的項(xiàng)目，還要詳細(xì)列出研發(fā)期間的各項(xiàng)費(fèi)用，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，做出科學(xué)預(yù)算；預(yù)算完畢后，財務(wù)管理部門還要加強(qiáng)費(fèi)用核算與考核力度，嚴(yán)格禁止出現(xiàn)資金濫用或者浪費(fèi)。通過做好項(xiàng)目預(yù)算、核算工作，并加強(qiáng)統(tǒng)籌管理力度，可以確保高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用得到更好控制，不斷提升項(xiàng)目的規(guī)范性與有效性［5］。

3.5 加大研發(fā)費(fèi)用信息披露力度

為確保對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效披露，高新技術(shù)企業(yè)可從以下兩個方面進(jìn)行有效完善。

第一，針對研發(fā)支出各種類型的科目實(shí)施統(tǒng)一的披露。對于高新技術(shù)企業(yè)來講，其實(shí)際披露的主要設(shè)置為“開發(fā)支出”或者“管理費(fèi)用”，在實(shí)際搜集各項(xiàng)信息的過程當(dāng)中，報表的使用者無法全面了解企業(yè)的具體開發(fā)狀況［6］。為解決此問題，工作人員需要在損益表當(dāng)中，直接將“研發(fā)支出”科目獨(dú)立，單獨(dú)實(shí)施披露，保證企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)活動得以順利開展。

第二，在“管理層討論和分析”年度報告當(dāng)中，需對研發(fā)信息實(shí)施單獨(dú)的披露。通常來講，“企業(yè)管理層討論和分析”主要披露的內(nèi)容是企業(yè)季度或者年度狀況，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀制定未來幾年之內(nèi)將要達(dá)成的目標(biāo)，對企業(yè)后續(xù)發(fā)展影響較大。

為保證高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的開發(fā)費(fèi)用核算問題得到有效解決，工作人員可以直接將投資金額和項(xiàng)目進(jìn)展?fàn)顩r，包括具體的研發(fā)項(xiàng)目逐漸融入年報披露當(dāng)中，確保研發(fā)費(fèi)用有關(guān)的信息實(shí)現(xiàn)動態(tài)化監(jiān)督。由此，高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)Ω黝愌邪l(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確核算，確保信息披露與財務(wù)管理效果得到良好提升。

4 結(jié)語

綜上所述，本文重點(diǎn)對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算現(xiàn)存問題及對策進(jìn)行合理性分析。例如，提升對研發(fā)費(fèi)用核算的重視程度、加大預(yù)算管理力度、確定研發(fā)費(fèi)用資本化并合理設(shè)置會計核算科目、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用核算管理方案、加大研發(fā)費(fèi)用信息披露力度等。以上措施不但可以確保高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算更加精確、合理，而且能夠滿足高新技術(shù)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展需求，故可以為相關(guān)工作人員提供良好的參考和幫助。

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