基于國(guó)際協(xié)調(diào)的研究與開發(fā)費(fèi)用處理方法探討

方路遙

摘要：隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整與完善，我國(guó)的企業(yè)將來(lái)會(huì)不斷地加大研發(fā)費(fèi)用的投入，以增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際協(xié)調(diào)的進(jìn)展讓我們可以學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)處理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從而本文提出了基于協(xié)調(diào)目的的我國(guó)研究與開發(fā)費(fèi)用的可選擇方案。

關(guān)鍵詞：國(guó)際協(xié)調(diào)；研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)處理

一、研究與開發(fā)費(fèi)用各種處理方法的優(yōu)缺點(diǎn)分析

（一）費(fèi)用化的優(yōu)點(diǎn)。企業(yè)R&D費(fèi)用化處理的方法契合謹(jǐn)慎性原則，因?yàn)橛?jì)算過(guò)程便捷，沒有人為的主觀判斷因素的干擾，可以大量避免企業(yè)操縱利潤(rùn)的可能，同時(shí)遞延了企業(yè)應(yīng)交所得稅。由于研究開發(fā)成果內(nèi)含智力因素，如若成功往往能給企業(yè)創(chuàng)造呈幾何增長(zhǎng)的超額利潤(rùn)?？偟膩?lái)說(shuō)費(fèi)用化優(yōu)點(diǎn)挺多，符合謹(jǐn)慎性原則，操作起來(lái)比較便捷，也表現(xiàn)了政府對(duì)企業(yè)研究與開發(fā)的政策支持，減免企業(yè)的稅收有助于激勵(lì)企業(yè)加大研究開發(fā)力度。

（二）資本化的優(yōu)點(diǎn)。對(duì)R&D費(fèi)用進(jìn)行資本化更好的符合了R&D活動(dòng)自身的性質(zhì)。首先，它是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的一種更加客觀實(shí)際的體現(xiàn)。在資產(chǎn)負(fù)債表中將R&D費(fèi)用資本化后在無(wú)形資產(chǎn)中展現(xiàn)，為企業(yè)的投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者成列了企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)，這樣企業(yè)內(nèi)外部的財(cái)務(wù)信息使用者都能夠較好的對(duì)無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)估。其次，R&D費(fèi)用資本化符合企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，而這也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)。在21世紀(jì)，科技含量成為企業(yè)價(jià)值的重要組成部分，并且占的比重逐年增大。R&D費(fèi)用資本化之后能夠增加企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量和數(shù)量的增加會(huì)在股市傳遞出積極的信號(hào)，有助于企業(yè)利潤(rùn)最大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[1]。

（三）有條件資本化的優(yōu)點(diǎn)。R&D費(fèi)用有條件資本化的優(yōu)點(diǎn)：（1）契合有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)哼有很大可能形成研究成果且在符合資本化條件下，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。（2）能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。可以更切實(shí)際的體現(xiàn)本階段應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)成果，從而改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，向企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)信息使用者提供相關(guān)和有用的財(cái)務(wù)信息，為決策提供幫助[2]。（3）有助于提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。由于R&D費(fèi)用進(jìn)行了資本化，企業(yè)自主研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)得到了合理的確認(rèn)和計(jì)量，財(cái)務(wù)信息相關(guān)使用者能夠非常清楚地看到到企業(yè)本年度的研發(fā)能力和科技實(shí)力。這種處理方法既有助于企業(yè)的創(chuàng)新能力提升，又能夠適當(dāng)減少企業(yè)短視行為，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮。

（四）費(fèi)用化的缺點(diǎn)。（1）背離了真實(shí)性原則。R&D費(fèi)用全部費(fèi)用化不符合實(shí)際，尤其是在研究與開發(fā)活動(dòng)很有可能成功的時(shí)候。研發(fā)支出費(fèi)用化處理雖然符合穩(wěn)健性原則，但卻讓財(cái)務(wù)信息失真，失去了應(yīng)有的預(yù)測(cè)和反饋價(jià)值。（2）容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。R&D費(fèi)用費(fèi)用化的做法，易刺激企業(yè)管理層在需要保持市場(chǎng)主導(dǎo)地位和企業(yè)績(jī)效時(shí)不恰當(dāng)?shù)淖兿嗫车粞邪l(fā)支出，棄企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益于不顧，只為企業(yè)短期的賬面收益。另外，企業(yè)管理層也可能借機(jī)進(jìn)行盈余管理。（3）對(duì)企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新能力產(chǎn)生影響。R&D費(fèi)用費(fèi)用化會(huì)削減當(dāng)期的利潤(rùn)，如果研究開發(fā)成果沒有得到合理地計(jì)量和披露，可能影響企業(yè)的外部形象，甚至造成企業(yè)在資本市場(chǎng)出現(xiàn)融資困難。

（五）資本化的缺點(diǎn)。資本化的缺點(diǎn)是：（1）違背了謹(jǐn)慎性原則。國(guó)內(nèi)外學(xué)者一致認(rèn)為，研發(fā)活動(dòng)可能會(huì)存在經(jīng)濟(jì)利益流入，但是這種收益只是潛在的，收獲研究成果可能不確定。如果選擇一次資本化處理，可能延長(zhǎng)企業(yè)的投資回收周期，這可能造成企業(yè)面臨不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）實(shí)務(wù)的操作具有很強(qiáng)的主觀性。如果同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，成功項(xiàng)目在進(jìn)行資本化處理時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)并不明確，進(jìn)行資本化處理后如何后續(xù)處理，具有很強(qiáng)的個(gè)人主觀色彩，實(shí)務(wù)中難以操控[3]。

（六）有條件資本化的缺點(diǎn)。（1）依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。R&D費(fèi)用資本化的方法最明顯的缺點(diǎn)在于無(wú)法明確區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的劃分，因而，對(duì)于是否資本化的處理都在相當(dāng)?shù)某潭壬系匾蕾囉谙嚓P(guān)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，使得資本化的確定帶有很強(qiáng)的主觀色彩。（2）造成科研類企業(yè)進(jìn)行盈余管理的可行性。既然是否對(duì)研發(fā)費(fèi)用的支出進(jìn)行資本化依賴于相關(guān)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，一定程度上企業(yè)高管會(huì)依此為借口進(jìn)行盈余管理。因而也增大了企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于協(xié)調(diào)目的的我國(guó)研發(fā)費(fèi)用處理方法的選擇

（一）國(guó)際協(xié)調(diào)的作用

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)有利于我國(guó)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的發(fā)展，有利于會(huì)計(jì)信息的披露。在研究與開發(fā)費(fèi)用的處理方面，我國(guó)依然要從國(guó)外吸取先進(jìn)的處理方法與經(jīng)驗(yàn)，充分發(fā)揮研究與開發(fā)費(fèi)用處理方法的優(yōu)點(diǎn)，避開其缺點(diǎn)。

進(jìn)行國(guó)際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，主要是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)，主要針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)，主要是為了滿足國(guó)際投資者閱讀和比較不同國(guó)際企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行投資決策。因此國(guó)際投資者要求這些來(lái)自不同國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和有可比性。

（二）選擇費(fèi)用化

目前認(rèn)為可以直接選擇費(fèi)用化的情況是對(duì)于那些規(guī)模較小、研發(fā)費(fèi)用投入少以及研發(fā)技術(shù)含量低的企業(yè)。原因是一般來(lái)講這樣的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不會(huì)很好，能夠?qū)ρ邪l(fā)費(fèi)用直接費(fèi)用化，就避免了雙重標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)研發(fā)成果的問題，變相減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。另一方面，規(guī)模較大、研發(fā)費(fèi)用投入較多以及科學(xué)技術(shù)含量高的企業(yè)，適應(yīng)于新設(shè)科目的辦法，將企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用都匯總到新設(shè)科目中，如果沒有形成研究成果，適用于在若干年限內(nèi)攤銷這些發(fā)生的費(fèi)用；倘若形成研究成果了，意味著滿足確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件，即把R&D費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“無(wú)形資產(chǎn)”科目?jī)?nèi)[4]。

（三）選擇資本化和有條件資本化

對(duì)于開發(fā)階段的費(fèi)用和支出能否資本化的條件，我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒了國(guó)際上確認(rèn)的條件，其條件與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定大同小異。國(guó)際上采用的是一種比較折衷的會(huì)計(jì)處理方法，說(shuō)明我國(guó)在該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方面開始不斷與國(guó)際接軌，縮小我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之問的差異，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)處理方法中先進(jìn)的那一部分[5]。

以研究與開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的高科技公司較適合采用有條件的資本化。結(jié)合歐美發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)信息技術(shù)行業(yè)會(huì)計(jì)處理方法和我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出確定為資本化的金額。對(duì)于高科技行業(yè)，信息工程建設(shè)企業(yè)，研究與開發(fā)活動(dòng)是企業(yè)的主要活動(dòng)，研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例較高，并且所研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期會(huì)流入企業(yè)。所以在實(shí)際操作的關(guān)鍵就在于清晰劃定出相關(guān)企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如電子信息工程開發(fā)、生物制藥等正是適用于此類判斷。

三、結(jié)論

目前的中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)內(nèi)形成規(guī)模的公司和高新尖技術(shù)公司都會(huì)有自己獨(dú)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)，研發(fā)費(fèi)用的金額巨大且會(huì)隨著市場(chǎng)發(fā)展逐年增加?？梢灶A(yù)見，隨著研究與開發(fā)活動(dòng)的廣泛深入及研究與開發(fā)費(fèi)用的增加，對(duì)有很大程度上收獲研究果實(shí)的研發(fā)費(fèi)用給予資本化處理顯得尤為重要，事實(shí)上這樣的做法也是回歸R&D費(fèi)用費(fèi)用本質(zhì)的體現(xiàn)。但是，我國(guó)R&D費(fèi)用費(fèi)用處理方法應(yīng)具備靈活多變的可能性，企業(yè)無(wú)需硬性要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理的選擇，而應(yīng)列舉開發(fā)費(fèi)用資本化應(yīng)該符合的條件，允許企業(yè)在資本化、費(fèi)用化和有條件的資本化之間做出選擇。

參考文獻(xiàn)：

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