“一帶一路”倡議下東盟企業(yè)所得稅比較分析及啟示

陳宇洋　梁惠秀

摘要：我國(guó)和東盟各國(guó)之間的經(jīng)貿(mào)往來一直十分密切。而隨著“一帶一路”倡議的逐步推進(jìn)，中國(guó)和東盟國(guó)家的經(jīng)貿(mào)往來也更加值得關(guān)注。數(shù)據(jù)表明，目前，中國(guó)已成為東盟最重要的資金輸出國(guó)之一。而如何進(jìn)一步地提高中資企業(yè)在東盟國(guó)家的投資規(guī)模，對(duì)中國(guó)和東盟國(guó)家而言具有重要意義。因此，文章首先分析國(guó)內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)研究；其次，利用中國(guó)企業(yè)對(duì)東盟的直接投資存量，分析中國(guó)和東盟國(guó)家的緊密關(guān)系；最后，分析中國(guó)和東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅現(xiàn)狀，并結(jié)合當(dāng)下的“雙支柱”方案，為中國(guó)及東盟國(guó)家提供一定的政策建議。

關(guān)鍵詞：東盟；“一帶一路”倡議；企業(yè)所得稅

一、引言

自進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球貿(mào)易往來越發(fā)密切，投資規(guī)模迅速增長(zhǎng)，投資環(huán)境更加自由開放。經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展讓中國(guó)越來越多的企業(yè)選擇“走出去”，進(jìn)行海外投資。2007年，中國(guó)對(duì)外直接投資流量為265.1億美元，存量為1179.1億美元，而在14年后的2020年，其對(duì)外直接投資流量和存量已分別達(dá)到1537.1億美元和2.58萬(wàn)億美元，各增長(zhǎng)了5.79倍和21.88倍，分別位居全球第一和第三。近幾年來，中國(guó)對(duì)外直接投資依舊保持著穩(wěn)定和良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)（劉永輝，趙曉暉，2021）。尤其是“一帶一路”倡議的實(shí)施，給中國(guó)和周邊國(guó)家一個(gè)更好的經(jīng)貿(mào)合作機(jī)會(huì)，也使中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，中國(guó)在全球?qū)ν馔顿Y中的影響力也在不斷提升。

東盟一直以來都是中國(guó)重要的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作伙伴之一。隨著我國(guó) “一帶一路”倡議的提出和2020年RCEP的簽署，中國(guó)和東盟國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)交流更加密切。根據(jù)商務(wù)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，2020年中國(guó)對(duì)東盟全行業(yè)直接投資143.6億美元，同比增長(zhǎng)52.1%。在此背景之下，研究東盟國(guó)家企業(yè)所得稅的差異，也變得更為重要。通過對(duì)東盟國(guó)家企業(yè)所得稅的研究，將更好地幫助中國(guó)企業(yè)對(duì)東盟國(guó)家進(jìn)行投資。隨著2022年“雙支柱”方案的實(shí)施，表明了國(guó)際稅收新規(guī)則制定將給東盟國(guó)家的稅收政策帶來了影響。因此，本文也通過全方位地分析“雙支柱”方案對(duì)東盟國(guó)家的影響，從而給中國(guó)和東盟國(guó)家進(jìn)一步的稅收合作提供了一定的政策建議。

目前，由于東盟經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，眾多國(guó)內(nèi)外學(xué)者都對(duì)東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了一定研究，以此來探尋相關(guān)國(guó)家企業(yè)所得稅對(duì)吸引外資的能力。首先，靳友雯，李晟煜通過分析東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅得出結(jié)論，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)東盟企業(yè)所得稅制度的跟蹤研究，從而才能更好地保障中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，張鄧通過比較中國(guó)和東盟國(guó)家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，提出中國(guó)應(yīng)該積極改革企業(yè)所得稅，并且保持長(zhǎng)遠(yuǎn)的健康理念?？典h莉，余俏錨將稅收和“雙循環(huán)”相結(jié)合，提出應(yīng)該打造更為密切的中國(guó)——東盟命運(yùn)共同體。可見，許多學(xué)者認(rèn)為目前中國(guó)和東盟企業(yè)所得稅還存在著一定的問題，需要不斷完善，積極地和國(guó)際稅收新秩序相結(jié)合。同時(shí)，也認(rèn)為當(dāng)下中國(guó)和東盟國(guó)家應(yīng)該進(jìn)行更進(jìn)一步的稅收合作交流，在目前錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際局勢(shì)之下，通過更進(jìn)一步的合作，從而更好地幫助雙方共同促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

二、中國(guó)對(duì)東盟投資現(xiàn)狀

在2013年9月和10月，中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平分別提出建設(shè)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的合作倡議，以此為基礎(chǔ)，“一帶一路”倡議逐步得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可，并為中國(guó)和“一帶一路”倡議沿線國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一定的幫助。在此背景之下，本文首先分析中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家的投資現(xiàn)狀。根據(jù)商務(wù)部公布的2020年《中國(guó)對(duì)外投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》的數(shù)據(jù)，近年來，中國(guó)對(duì)東盟十國(guó)的直接投資規(guī)模一直保持著十分迅速的增長(zhǎng)趨勢(shì)，截至2020年，中國(guó)對(duì)新加坡和印度尼西亞的直接投資存量規(guī)模最大，緊隨其后的是馬來西亞和老撾，均超過100億美元。這當(dāng)中，對(duì)新加坡直接投資存量就已超500億美元，遠(yuǎn)超其他東盟國(guó)家。雖然其中的部分國(guó)家在2017年之后增速放緩，如老撾、緬甸和菲律賓等，在2019年甚至有小幅度的下滑，但是和2007年相比較，中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家的直接投資總體上仍呈現(xiàn)迅速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。

通過運(yùn)用圖表分析2020年中國(guó)對(duì)東盟各國(guó)的直接投資存量，如圖1所示。在2020年，存量最多的是新加坡，遠(yuǎn)高于東盟其他國(guó)家，在東盟十國(guó)中的占比達(dá)到了46.91%；緊隨其后的是印度尼西亞，占比為14.06%；存量超過100億美元的包括馬來西亞和老撾，占比分別為8%和7.99%?？梢?，東盟十國(guó)中，中國(guó)和新加坡、印度尼西亞兩國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交流最為密切，這得益于新加坡發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)和印度尼西亞廣闊的國(guó)土面積。緊隨其后的是老撾和馬來西亞，在2020年中國(guó)對(duì)他們直接投資的存量也已經(jīng)超過了100億美元。泰國(guó)、越南、柬埔寨和緬甸占比在2%～7%之間。排在最后的則是菲律賓和文萊，中國(guó)對(duì)他們直接投資的存量較小，均小于1%。文萊的人均GDP僅次于新加坡，排在東盟國(guó)家的第二位，但中國(guó)對(duì)它的直接投資規(guī)模卻很小。菲律賓的人均GDP高于越南和柬埔寨，中國(guó)對(duì)它的直接投資規(guī)模卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于后兩者。從中可以發(fā)現(xiàn)，中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家直接投資流入規(guī)模在國(guó)別上存在很大差異，但是這些差異卻并不完全和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度以及國(guó)土面積相掛鉤。同時(shí)分析2012～2020年中國(guó)對(duì)東盟國(guó)家的直接投資存量，發(fā)現(xiàn)增長(zhǎng)幅度最高的是馬來西亞，從2012年的10.26億美元到2020年的102.11億美元，漲幅接近10倍。而東盟十國(guó)中增長(zhǎng)幅度最小的則是緬甸和菲律賓，緬甸從2012年的30.93億元到2020年的38.09億美元，菲律賓從2012年的5.93億美元到2020年的7.67億美元，均只有1.2倍的增幅，可見緬甸國(guó)內(nèi)錯(cuò)綜復(fù)雜的局勢(shì)和菲律賓之前和中國(guó)在南海問題上的爭(zhēng)端，一定程度上抑制了中國(guó)對(duì)這兩個(gè)國(guó)家的直接投資規(guī)模。

三、東盟企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

自20世紀(jì)80年代以來，中國(guó)和東盟國(guó)家都相繼實(shí)施稅制改革，來和國(guó)際稅收秩序進(jìn)行接軌，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展（劉馨穎，2008）。這之中，企業(yè)所得稅的降低，就是稅制改革的主要目的之一。如菲律賓在1998年的稅制改革中降低企業(yè)所得稅稅率，從35%降至34%，次年降至33%，在2000年降至32%；馬來西亞的公司所得稅在1985年為45%，到1988年則降至40%，在1998年降至35%，并在2003年降至28%（凌榮安，古炳瑋，2009）。進(jìn)入21世紀(jì)之后，東盟國(guó)家的稅收制度在不斷完善，其改革的趨勢(shì)主要表現(xiàn)為簡(jiǎn)化稅制、拓寬稅基、降低稅負(fù)、加強(qiáng)管理。印度尼西亞總統(tǒng)蘇西洛在2004年就任后，就立刻制定了一系列稅制改革措施，其中包括擴(kuò)大稅基和降低稅率等，以期增加稅收收入（吳崇伯，2005）。但是，由于東盟國(guó)家都需要吸引外來資金來幫助本國(guó)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這導(dǎo)致東盟各國(guó)之間稅收競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，東盟國(guó)家之間加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制也就迫在眉睫。因此，對(duì)東盟國(guó)家而言，構(gòu)建起中國(guó)和東盟的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，也將為中國(guó)和東盟各國(guó)開展更加深入密切的合作提供相應(yīng)的制度保障。（吳崇伯，陳慧，2020）。同時(shí)，按照循序漸進(jìn)的原則和東盟國(guó)家進(jìn)行稅收的合作與協(xié)調(diào)（趙書博，胡江云，2016），也將促進(jìn)我國(guó)和東盟國(guó)家更深層次的經(jīng)貿(mào)合作。

表1分別比較了我國(guó)和東盟十國(guó)的企業(yè)所得稅法定稅率和優(yōu)惠政策：首先，比較中國(guó)和東盟十國(guó)的企業(yè)所得稅稅率，在東盟國(guó)家中，新加坡的法定企業(yè)所得稅稅率為17%，文萊的稅率為18.5%，低于其他東盟國(guó)家；而老撾的法定稅率為35%，遠(yuǎn)高于其他東盟國(guó)家。將中國(guó)的法定稅率和東盟國(guó)家的相比較，中國(guó)的法定稅率25%處于中上水平。其次，比較中國(guó)和東盟十國(guó)的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)表1的數(shù)據(jù)，中國(guó)和東盟國(guó)家更多采用的是減免稅負(fù)和優(yōu)惠稅率等直接稅收優(yōu)惠方式。同時(shí)，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和新興企業(yè)，中國(guó)和東盟國(guó)家也都采用了免稅期和較低的優(yōu)惠稅率來促進(jìn)各自發(fā)展。同時(shí)，重點(diǎn)分析中國(guó)直接投資存量最多的新加坡，由于其有較低的企業(yè)所得稅稅率，同時(shí)企業(yè)所得稅免征年限也高，因此這是其獲得大量海外資金的原因之一。而其余中國(guó)直接投資存量較高的國(guó)家，如印度尼西亞，馬來西亞和老撾，雖然這些國(guó)家的企業(yè)所得稅法定稅率較高，但是他們的優(yōu)惠政策也足夠大，因此這幾年也有很多的中國(guó)企業(yè)選擇對(duì)其進(jìn)行投資。而這也可以給其他的東盟國(guó)家一定的啟示，通過降低本國(guó)的企業(yè)所得稅稅率，并采取更加豐富的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，也可以更好地幫助本國(guó)吸引海外資金。最后，從整體上分析中國(guó)和東盟國(guó)家的所得稅稅率和稅收優(yōu)惠政策，和東盟國(guó)家進(jìn)行比較，中國(guó)的所得稅稅率處于中上水平，稅收優(yōu)惠政策大致相同，但是并沒有東盟國(guó)家的稅收優(yōu)惠力度大。因此，中國(guó)也可以借鑒東盟國(guó)家，調(diào)整自身的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，從而更好地發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

目前，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，數(shù)字稅的征收成為各國(guó)所要解決的問題。雖然歐洲的部分國(guó)家如法國(guó)開始征收數(shù)字稅，但這中間也出現(xiàn)了很多問題。同時(shí)，國(guó)際避稅和雙重征稅問題依然嚴(yán)峻，很多企業(yè)選擇去“避稅天堂”進(jìn)行避稅，從而保障企業(yè)的自身利益，但是這也侵蝕了相關(guān)國(guó)家的稅基，對(duì)這些國(guó)家造成了很大的損害。因此，為了應(yīng)對(duì)數(shù)字稅和國(guó)際雙重征稅這兩個(gè)問題，“雙支柱”方案也應(yīng)運(yùn)而生。在2021年7月，《“雙支柱”框架協(xié)議》的發(fā)布，將該方案進(jìn)行了進(jìn)一步提升，更好地促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流?！半p支柱”方案作為國(guó)際稅收新規(guī)則，其正式實(shí)施將會(huì)給東盟國(guó)家的稅收帶來巨大的影響。首先，“雙支柱”方案包含了支柱一和支柱二兩個(gè)部分，支柱一主要針對(duì)的是數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的稅收問題，其中又包含了金額A，金額B和稅收確定性，這當(dāng)中，最為重要的就是金額A，其主要是針對(duì)大型的跨國(guó)企業(yè)，需要將其一定的利益繳納給市場(chǎng)國(guó)，從而減少國(guó)際避稅問題，這可以給東盟國(guó)家?guī)硪欢ǖ睦妫欢е饕槍?duì)的是國(guó)際雙重征稅問題，其中支柱二的規(guī)定，要求企業(yè)所得稅的最低稅率高于15%，這將在一定程度上抑制東盟國(guó)家吸引國(guó)外的資金流入。雖然目前東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅最低稅率均高于15%，但是這并不包含相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，而如果考慮到稅收優(yōu)惠政策給相關(guān)企業(yè)帶來的稅收減免，那么東盟大部分國(guó)家的實(shí)際稅率是低于這一標(biāo)準(zhǔn)的，因此，“雙支柱”方案中支柱二的實(shí)施，將在一定程度上抑制相關(guān)企業(yè)到東盟國(guó)家的投資。對(duì)于東盟國(guó)家中的部分國(guó)家而言，由于自身的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)并不健全，亟待其他國(guó)家的資金支持，在“一帶一路”倡議的實(shí)施和“雙支柱”方案的通過后，需要更多地考慮到當(dāng)前國(guó)際稅收秩序的制定。通過采取更加健全的稅收政策，更好地保障本國(guó)的稅收利益，同時(shí)也需要積極地和中國(guó)進(jìn)行稅收領(lǐng)域的合作，通過建立更加高效的稅收協(xié)定，積極地幫助中國(guó)相關(guān)企業(yè)前往東盟國(guó)家進(jìn)行投資，促進(jìn)東盟國(guó)家自身更好地發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

總體而言，當(dāng)下東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅相較于中國(guó)是更加優(yōu)惠的，東盟國(guó)家的優(yōu)惠稅率也吸引著中國(guó)眾多企業(yè)的投資。但是在“雙支柱”方案的實(shí)施之后，中國(guó)和東盟國(guó)家的稅收政策也需要進(jìn)行一定的調(diào)整，才能更好地滿足目前的國(guó)際稅收環(huán)境，更好地通過吸引外資來發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

四、結(jié)語(yǔ)

東盟是我國(guó)重要的區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作伙伴之一。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際局勢(shì)和國(guó)際稅收新規(guī)則的制定，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)和東盟國(guó)家的經(jīng)貿(mào)合作往來，并加強(qiáng)相關(guān)的雙邊稅收協(xié)定制定，有效擴(kuò)大雙邊投資規(guī)模，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)健康良性發(fā)展。本文通過研究，為降低中資企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)和提高投資流入東盟國(guó)家的規(guī)模，提出了以下政策建議。

首先，針對(duì)東盟國(guó)家有效稅率的國(guó)別差異，應(yīng)該采取差異化的稅收政策。目前，東盟國(guó)家的企業(yè)所得稅不管是名義稅率還是優(yōu)惠政策均有一定的差異，因此，中國(guó)在和東盟國(guó)家簽署稅收協(xié)定的同時(shí)也應(yīng)該采取差異化的政策。對(duì)企業(yè)所得稅有效稅率較高的東盟國(guó)家，我國(guó)應(yīng)該重視與其簽訂稅收協(xié)定，讓中資企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠政策，從而降低中資企業(yè)在該國(guó)的企業(yè)所得稅的有效稅率。對(duì)稅率較低的東盟國(guó)家，由于稅率的變動(dòng)對(duì)直接投資規(guī)模的影響較小，可以通過其他方式的稅收協(xié)定，更好地幫助我國(guó)企業(yè)在東盟國(guó)家進(jìn)行投資。

其次，“雙支柱”方案的公布，對(duì)于當(dāng)前中國(guó)和東盟國(guó)家之間的經(jīng)貿(mào)往來和稅收關(guān)系也是一個(gè)巨大的沖擊，其中的相關(guān)條例，對(duì)企業(yè)所得稅最低稅率有了一定的束縛。因此，對(duì)中國(guó)而言，應(yīng)該積極地幫助企業(yè)獲取最新的稅收規(guī)則，從而更好地維護(hù)中國(guó)企業(yè)到海外投資的基本利益。而從東盟國(guó)家自身角度，也應(yīng)該積極地將本國(guó)的稅收政策和國(guó)際進(jìn)行接軌，從而更好地吸引海外資金，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

再次，加強(qiáng)和東盟國(guó)家政府間的稅收合作，努力建立有利于雙方經(jīng)貿(mào)往來良性發(fā)展的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制。這就需要完善我國(guó)的國(guó)際稅收制度，同時(shí)，積極和東盟國(guó)家在國(guó)際稅收方面進(jìn)行相關(guān)合作，協(xié)調(diào)好稅收管轄權(quán)的問題，避免發(fā)生中資企業(yè)對(duì)外投資所得的雙重征稅問題。同時(shí)，也要結(jié)合目前的國(guó)際稅收新規(guī)則和新推出的“雙支柱”方案，更加積極地和東盟國(guó)家制定相關(guān)的稅收協(xié)定。

最后，設(shè)立服務(wù)中資企業(yè)對(duì)外投資稅收的咨詢機(jī)構(gòu)。目前，東盟各國(guó)稅收制度與時(shí)俱進(jìn)，企業(yè)所得稅的法定稅率和稅收優(yōu)惠政策也在不斷變化，這對(duì)我國(guó)企業(yè)前往東盟投資，是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)；同時(shí)，東盟各國(guó)之間的稅收優(yōu)惠政策也存在巨大的差異，僅依靠我國(guó)企業(yè)自身很難有效地降低在東盟國(guó)家的投資風(fēng)險(xiǎn)。這就需要政府設(shè)立相關(guān)的稅收咨詢機(jī)構(gòu)，對(duì)前往東盟國(guó)家投資的中資企業(yè)提供稅收咨訊和相關(guān)服務(wù)，幫助其降低直接投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)，維護(hù)中資企業(yè)的切身利益。

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（作者單位：廣西大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）