負面清單管理在企業(yè)財務(wù)績效考核中的應(yīng)用

祝沈航?栗燕

摘 要：財務(wù)績效考核管理是管理體系當中十分重要的一個環(huán)節(jié)，也是影響企業(yè)財務(wù)管理工作效率與水平的定量、定性評價。在國內(nèi)經(jīng)濟市場不斷完善與調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財務(wù)績效考核具備的重要性不斷提升，為保證績效考核具備的價值可以持續(xù)發(fā)揮，為企業(yè)成本管理提供支撐與幫助，需要結(jié)合財務(wù)績效考核具體要求，積極引入負面清單管理模式，提升績效考核完整性與全面性?；诖耍恼戮鸵载攧?wù)績效考核為立足點，通過分析財務(wù)績效考核存在的問題，探索財務(wù)績效考核中負面清單管理的實際應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞：負面清單管理；財務(wù)績效考核；應(yīng)用策略

一、引言

企事業(yè)單位全面轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，財務(wù)工作是企業(yè)組織落實成本與經(jīng)營管理的最主要組成部分，對于企業(yè)經(jīng)濟活動開展以及質(zhì)量水平有著極大影響，可以讓企業(yè)資本成本得到合理應(yīng)用?，F(xiàn)階段，相關(guān)部門在財務(wù)績效工作中還存在一定不完善、不合理之處，難以組織落實績效考核改進工作，對財務(wù)工作以及企業(yè)發(fā)展會產(chǎn)生一定的影響。因此，在今后發(fā)展過程中，財務(wù)人員必須要全面結(jié)合發(fā)展特殊性與需求，針對工作存在的各類問題，積極應(yīng)用負面清單管理模式，以此為手段，針對財務(wù)績效考核進行優(yōu)化與完善，設(shè)立一個完整的負面清單考核標準以及財務(wù)績效考核評價體系。

二、財務(wù)績效考核與負面清單管理概述

1.財務(wù)績效考核

（1） 財務(wù)績效

績效又被稱之為“成效、業(yè)績”，主要是用來全面衡量部門、員工對企業(yè)總體戰(zhàn)略發(fā)展目標、市場目標的實際貢獻水平，是記錄某一個特定時間范圍內(nèi)工作活動以及職能的產(chǎn)出結(jié)果，可以全面展現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)定以及對某一個經(jīng)營周期內(nèi)經(jīng)營成果的貢獻。傳統(tǒng)意義上財務(wù)績效主要涉及四個層面，企業(yè)盈利水平、資產(chǎn)運營與管理能力、企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α⒇搨鶎嶋H償還能力，這幾種能力一般展現(xiàn)在財務(wù)績效定量、定性評價指標當中。能夠全面反映企業(yè)風(fēng)險控制、戰(zhàn)略化管理、人力資源等各個層面管理效果，依據(jù)績效指標結(jié)果分析，企業(yè)能夠制定有效、合理的經(jīng)營戰(zhàn)略，適當增強企業(yè)邊際收益、生產(chǎn)經(jīng)營成本。此外，通過與同行業(yè)、同領(lǐng)域財務(wù)績效考核指標進行對比，還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中存在的優(yōu)勢和不足，持續(xù)增強市場占用率以及競爭能力。

（2） 財務(wù)績效考核理念

財務(wù)績效考核在現(xiàn)階段并沒有完整、統(tǒng)一的定義，各個研究人員對其的認識各不相同，從流程管理手段分析，財務(wù)績效考核定義表現(xiàn)在以下幾個層面，一是要對考核單位經(jīng)營形式、資產(chǎn)運營以及管控行為進行分析理解。二是需要結(jié)合具體情況制定最合理、最適宜的考核標準、考核指標體系，構(gòu)建與之相匹配的保障制度措施。三是需要依托既定考核方式方法給出最公正的考核結(jié)果。依據(jù)這一觀點，財務(wù)績效考核主要就是對比具體財務(wù)績效指標結(jié)構(gòu)與前提制定的以戰(zhàn)略化發(fā)展目標為基礎(chǔ)的考核指標體系，以此來獲取考核結(jié)果。財務(wù)績效考核具備的功能作用，不僅展現(xiàn)在企業(yè)管理水平量化層面，還體現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀綜合衡量與考察方面，可以為員工薪酬等級提供重要參考依據(jù)。通過考核結(jié)果能夠展現(xiàn)與表明員工具備的價值，為員工創(chuàng)造出最科學(xué)、合理競爭環(huán)境。此外，企業(yè)財務(wù)績效考核體系一般是結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求制定的內(nèi)容，需要將財務(wù)目標、績效考核體系有機融合，將整體目標全面劃分成為企業(yè)不同崗位工作目標，以考核的模式起到監(jiān)督激勵的作用，最終實現(xiàn)提升與增強企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.負面清單管理內(nèi)涵

負面清單管理最初是一個國家在全面引進外資時期，對某些與國民待遇不相符的管理手段措施，以清單模式公開將其列明，明確企業(yè)不可投資的產(chǎn)業(yè)與領(lǐng)域，進而在全面開放市場基礎(chǔ)上，保護與管理部分十分敏感的產(chǎn)業(yè)。實施負面清單管理機制可以避免相關(guān)管理人員在投資許可、審批過程中臨時性、快速決定或者自由進行裁量，為投資者提供一定的確定性，展現(xiàn)著政府規(guī)制方法以及理念的發(fā)展與進步。因此，所謂負面清單管理形式，如同投資領(lǐng)域以及投資行業(yè)的“黑名單”，當中明確指出企業(yè)不可投資的產(chǎn)業(yè)以及領(lǐng)域。

在企業(yè)績效考核層面，負面清單管理模式，具備的特征優(yōu)勢，就是全面結(jié)合財務(wù)績效前期規(guī)劃方案以及標準，對照實際財務(wù)績效考核情況，針對當中不符合要求的各個部分組織落實整改操作，進而保證績效考核效率可以持續(xù)提升，其核心與重點就是針對列入清單當中的內(nèi)容進行取舍。但是放棄的各類內(nèi)容是否會帶來風(fēng)險，在沒有經(jīng)過高質(zhì)量實踐檢驗或者測試之前很難全面、徹底預(yù)料。所以，負面清單正式擬定過程中，需要在統(tǒng)籌分析基礎(chǔ)上，科學(xué)規(guī)范進行決策。在負面清單正式實施之后，需要結(jié)合具體情況組織落實修訂調(diào)整，保證績效考核有著穩(wěn)定性、合理性優(yōu)勢。負面清單的實際內(nèi)容直接影響與關(guān)系著企業(yè)財務(wù)管理和類型，若是內(nèi)容較多、限制約束性較大，可能會帶來負面的影響問題。因此，對于負面清單的管理是一個需要重點關(guān)注的內(nèi)容，需要積極結(jié)合企業(yè)財務(wù)管理需求，合理、規(guī)范化羅列與設(shè)置負面清單。

三、基于財務(wù)績效考核的負面清單管理特征及其應(yīng)用優(yōu)勢分析

1.負面清單管理特征

負面清單管理具備的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1） 關(guān)鍵性

負面清單并不是單純地羅列各種細節(jié)，也不是各種詳細全面的手冊，而是在科學(xué)規(guī)范的分析基礎(chǔ)上，獲取各種十分重要的考核因素以及必不可少的基本因子，并清晰展示重點考核步驟，通過系統(tǒng)化、綜合化選擇后形成的思維工具。負面清單管理這一特征，充分展現(xiàn)其關(guān)鍵性原則，展示各種高效、綜合化財務(wù)績效考核評價導(dǎo)向，優(yōu)化與提升考核效果和質(zhì)量。

（2） 明晰性與習(xí)慣性

優(yōu)質(zhì)、健康的負面清單一般需要設(shè)置清晰明確的測試標準。即便在十分復(fù)雜與多元環(huán)境下也會為使用提供便利，做到快速、簡潔、使用與高效。另外，人類行為的養(yǎng)成與行為發(fā)展有著習(xí)慣性特征優(yōu)勢，無論財務(wù)績效標準以及制度多么簡潔，若是沒有形成一個健全良好的習(xí)慣合理應(yīng)用，也很難達到預(yù)期目標。而要想真正養(yǎng)成一個良好習(xí)慣并不是一個簡單、容易的問題，需要企業(yè)合理使用負面清單管理做好引導(dǎo)，將紀律標準當作保障，讓清單管理理念可以全面融入到企業(yè)管理理念當中，全面發(fā)揮清單帶來的優(yōu)勢特征。

（3） 可追溯性

清單管理可以明確指出績效考核管理中存在的優(yōu)勢以及不足，為工作改進與優(yōu)化提供重要線索和各種有用的信息資料。同時，企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境屬于一個動態(tài)化、持續(xù)化改變歷程。因此，負面清單管理作為實現(xiàn)財務(wù)管理目標的關(guān)鍵手段，也應(yīng)該是不斷完善、調(diào)節(jié)與持續(xù)化改善的過程，構(gòu)建與形成一個動態(tài)式管理控制負面清單，隨時、全面反映考核管理活動時機變動狀態(tài)，此類改變有時需要合理應(yīng)用職業(yè)判斷、經(jīng)驗針對負面清單做出必要更改。

（4） 專業(yè)性與參與性

一方面，財務(wù)績效考核清單全面展現(xiàn)財務(wù)管理具備的價值創(chuàng)造屬性，是企業(yè)會計領(lǐng)域十分關(guān)鍵管理工具，有著十分優(yōu)異的專業(yè)程度。另一方面，財務(wù)績效清單除去各種描述性項目之后，當中還存在大量可計量項目，這主要就是因為財務(wù)績效考核過程中有著需要量化的各類項目，而不是單一的定性項目，通過量化能夠有效展開分析與規(guī)模把握。此外，績效考核負面清單當中擁有眾多的控制烙印，客觀上要求全面參與的各個細節(jié)、環(huán)節(jié)都要擁有相關(guān)工作人員參與管控，充分展現(xiàn)全過程、全員參與程度。

（5） 相關(guān)性與結(jié)論性

一是相關(guān)性，財務(wù)績效清單重點關(guān)注不同項目建設(shè)具備的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，特別是財務(wù)考核指標之間存在的“嵌入性、包含性”，非財務(wù)考核指標存在的驅(qū)動性以及延伸性。同時，負面清單管理可以全面幫助財務(wù)管理人員系統(tǒng)化、綜合化落實行為評估、戰(zhàn)略化部署、決策投資等各個層面工作。并且依托財務(wù)績效清單通過判斷、分析、整合歸納以及綜合績效考核實施目的，獲取一個規(guī)律性、全面性評注，雖然此類評注有時屬于一種說服性評注，但是對于復(fù)核以及指導(dǎo)企業(yè)未來發(fā)展以及價值活動有著十分重要的意義和幫助。

2.清單管理應(yīng)用優(yōu)勢

（1） 負面清單管理可以全面展現(xiàn)績效管理式控制思想

管控理論有著多元化、多樣性特征，清單管理不僅展現(xiàn)了麥勤特（Merchant）的行為管控，安東尼（Anthon）的財務(wù)會計管理式控制，西蒙斯（Simo）的互動式控制管理。同時，還全面體現(xiàn)歐特力（Otley）的績效考核管理式控制思想。負面清單充分使用契約、法律、制度、規(guī)章制度、文檔（記錄與紀要）以及流程組織實施管理，強調(diào)管理邊界性、規(guī)范性，不僅可以充分展現(xiàn)集體主義管理精神意識，還充分展現(xiàn)績效考核時期不同職務(wù)具體邊界與分工，是企業(yè)管理文化的最主要濃縮，也是責任、功能性管理、使命義務(wù)表述。通過負面清單管控能夠有效完成與落實企業(yè)績效管理任務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)績效考核的“目標式與過程式”管理控制，是更加符合商業(yè)管理的一種個性、專屬管理工具。

（2） 負面清單管理的應(yīng)用可提升績效考核規(guī)范化程度

負面清單管理模式的大范圍、全方面推廣應(yīng)用可以為企業(yè)提供眾多超額管理的發(fā)展、競爭優(yōu)勢。不過若是企業(yè)在發(fā)展中過于強調(diào)與重視負面清單管理存在的負面效應(yīng)與負面意識。例如：財務(wù)績效考核規(guī)章機制以及邊界線過多可能會造成企業(yè)日常運營出現(xiàn)低效、固化問題，進而引發(fā)比較高的成本；過于強調(diào)與重視規(guī)章機制具備的作用也會適當影響財務(wù)人員主觀創(chuàng)造能力、判斷能力的發(fā)揮，對于企業(yè)核心競爭能力發(fā)展以及提升帶來束縛；負面清單管理過程中若是缺乏管理藝術(shù)以及心理情感因素具備的多樣性，也有可能使企業(yè)員工感到過于冷漠，無法有效持續(xù)發(fā)揮負面清單的作用。對于負面清單管理中存在的缺陷問題，可以積極在負面清單當中賦予一定量的靈動性能。例如：在清單當中適當設(shè)置“兜底條款”，可以全方位發(fā)揮財務(wù)管理人員主觀能動性能以及創(chuàng)新意識，全面解決財務(wù)績效考核中存在的突發(fā)事件與問題。同時，針對企業(yè)員工行為的財務(wù)績效考核約束性清單，可以積極配合人性化以及個性化管理模式將其解決，能夠讓財務(wù)績效考核具備流程化、規(guī)范化、合理化、制度化優(yōu)勢，真正在企業(yè)內(nèi)部推廣應(yīng)用。

四、在財務(wù)績效考核中負面清單管理的應(yīng)用

在企業(yè)績效考核管理過程中，越來越多企業(yè)都開始逐步落實負面清單管理制度，將其當作貫徹、融入企業(yè)價值觀的重要設(shè)備工具，通過組織推行負面清單來明確處罰行為，針對員工組織開展約束，進而助推企業(yè)文化建設(shè)和發(fā)展，負面清單管理具備的價值以及特征持續(xù)提升。

1.調(diào)整與優(yōu)化財務(wù)績效考核指標，進一步擴大負面清單

財務(wù)績效考核評價主要就是指財務(wù)部門結(jié)合企業(yè)功能特征構(gòu)建專業(yè)化評價指標體系，使用最科學(xué)、最恰當?shù)脑u價標準與方法，對企業(yè)國家宏觀政策響應(yīng)情況、防控金融風(fēng)險管理情況、實體經(jīng)濟服務(wù)以及具體經(jīng)營效益、發(fā)展質(zhì)量情況組織實施綜合化評估?，F(xiàn)行的績效考核指標包括即經(jīng)營增長、盈利水平、償付水平、資產(chǎn)質(zhì)量。一方面現(xiàn)行的財務(wù)績效考核評價方法存在的局限性不斷凸顯，有必要結(jié)合全新發(fā)展形勢對其進行改進與完善，在全面強化企業(yè)財務(wù)績效評價體系的導(dǎo)向性與規(guī)范性基礎(chǔ)上，針對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展改變，依托負面清單管理對具備導(dǎo)向性作用的財務(wù)績效考核系統(tǒng)組織開展調(diào)整，逐步引入實體經(jīng)濟、經(jīng)營質(zhì)量以及風(fēng)險防控等幾類指標。另一方面，為保證企業(yè)財務(wù)風(fēng)險可以得到有效防控，還需要組織落實新增風(fēng)險事件評價降級，不斷擴大負面清單，突出強調(diào)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防控，圍繞各類風(fēng)險事件以及不穩(wěn)定因素做出評價，設(shè)置專屬違規(guī)受罰事項。例如：各個部門的工作人員違反有關(guān)監(jiān)管規(guī)定或者財務(wù)資金管理規(guī)定的，結(jié)合相應(yīng)處理處罰要求扣一定分數(shù)；相關(guān)工作人員財務(wù)考核時期或者部門運行時期，不按照規(guī)定要求提供基礎(chǔ)評價信息或者提供虛假信息，結(jié)合部門處罰要求扣除一定分數(shù)，情節(jié)較為嚴重情況，則下調(diào)考核評價級別。

2.明確清單內(nèi)容，設(shè)立完善績效考核機制

一是需要始終將目標當作導(dǎo)向，明確指出負面清單內(nèi)容。全面突破過往“績效隨編定”的績效固態(tài)化分配模式。例如：積極將與財務(wù)績效考核關(guān)系不夠密切領(lǐng)域納入績效考核范圍，制定專屬的負面清單實施方法，將企業(yè)各個部門資金成本節(jié)約考核等事項融入到負面清單內(nèi)。二是需要將問題當作主要導(dǎo)向，不斷優(yōu)化與轉(zhuǎn)換考核模式。改進過往單純將年終目標完成情況作為主要考核依據(jù)的模式，針對財務(wù)管理領(lǐng)域各項重點工作實施常態(tài)化負面考核，按照重點工作推進以及預(yù)算目標達成設(shè)置扣分項，以相關(guān)工作人員年度績效總分為個人基準分，出現(xiàn)重大失誤或者預(yù)算目標達成不到位，按照扣分標準實施扣分，倒逼企業(yè)各個部門以及工作人員深入落實工作、明確把握企業(yè)財務(wù)預(yù)算與經(jīng)營要求。

此外，還可將考核結(jié)果當作導(dǎo)向，助推工作任務(wù)落實。充分打破過往年末“一次性”“統(tǒng)一性”績效考核問效機制。采取年度考核、季通報、月收集的動態(tài)跟蹤問效模式，結(jié)合每月有關(guān)部門人員提供的基礎(chǔ)扣分事項信息資源，設(shè)計專屬的“扣分臺賬”，構(gòu)建“責任制+清單制”的閉環(huán)考核管理機制，將整改、扣分等各種情況當作相關(guān)管理人員、部門年度目標績效的主要確定依據(jù)之一，保證各項問題可以得到及時有效解決。以某大型企業(yè)為例，其依據(jù)負面清單行為以及HCM Cloud系統(tǒng)開展績效考核事項收集，針對企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的各類清單事項，由財務(wù)專員結(jié)合通報等，在“關(guān)鍵事件”臺賬當中組織實施維護。對于企業(yè)外部清單，則由工作人員在工作過程中積極發(fā)起填報流程，經(jīng)過財務(wù)績效專員審核判斷之后轉(zhuǎn)入“關(guān)鍵事件”臺賬。在員工績效考核層面。構(gòu)建“企業(yè)價值觀”考核這一專屬指標，績效考核時期依托“關(guān)鍵事件臺賬”當中具體行為記錄，自動針對分值進行計算，當作員工績效考核評價總體分值加減項。同時，設(shè)立“負面清單”績效考核指標庫，在績效考核時期，依托關(guān)鍵事件臺賬當中行為進行分類、分值，當作員工績效考核整體分值指標項。在這種模式下，可以真正記錄和整合考核行為，實現(xiàn)負面清單考核全流程、全過程管控。

3.構(gòu)建反饋以及申訴機制

財務(wù)績效考核體系，特別負面清單管理考核體系當中涉及的層級較多并且影響范圍十分大，而現(xiàn)階段大部分企業(yè)都處于轉(zhuǎn)型與快速發(fā)展時期，市場發(fā)展環(huán)境正在不斷改變，初始體系的設(shè)立與建設(shè)可能難以全面滿足新需求。所以，需要及時組織開展調(diào)整與優(yōu)化，其中反饋機制設(shè)立目的就在于可以及時聽取工作人員的意見，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有負面清單管理中存在的不成熟或者不合理之處。反饋的方法可以選擇問卷調(diào)查、匿名郵箱以及實地調(diào)查研究等，結(jié)合工作人員具體意見以及反饋資料針對負面清單財務(wù)績效考核體系組織開展優(yōu)化、更新，以此來全面順應(yīng)行業(yè)與企業(yè)快速發(fā)展潮流。構(gòu)建考核申訴與反饋機制是保證考核公正公平的另一種舉措，可以讓績效考核以及負面清單具備的權(quán)威性持續(xù)提升。

五、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)績效考核是影響績效管理以及企業(yè)穩(wěn)定長遠發(fā)展的重要因素，因此為保證績效考核價值與作用可以持續(xù)發(fā)揮，需要明確掌握財務(wù)績效考核具體特征，積極引入負面清單管理與控制模式，依托負面清單來維護考核行為、財務(wù)績效管理行為，讓財務(wù)績效考核更加公正公平與穩(wěn)定，持續(xù)提升企業(yè)日常財務(wù)工作管理水平和效率，為企業(yè)發(fā)展開辟全新思路。

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作者簡介：祝沈航（1985.10- ），漢族，籍貫：山東省萊陽市，畢業(yè)于石家莊經(jīng)濟學(xué)院華信學(xué)院，學(xué)士學(xué)位，現(xiàn)任中鐵建電氣化局集團第三工程有限公司財務(wù)部經(jīng)理，會計師職稱；栗燕（1986.07- ），漢族，籍貫：河北省石家莊市，畢業(yè)于河北農(nóng)業(yè)大學(xué)，學(xué)士學(xué)位，現(xiàn)任中鐵建電氣化局集團第三工程有限公司財務(wù)部部員，會計師職稱