新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施研究

于林弘

摘要：中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府的各項(xiàng)職能也在不斷完善，行政事業(yè)單位是屬于政府領(lǐng)導(dǎo)下的一些直屬職能機(jī)構(gòu)，一般有執(zhí)法監(jiān)督、行政管理等社會(huì)管理職能。所以，本文分析了行政機(jī)關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)現(xiàn)狀和問題，提出了通過(guò)優(yōu)化策略加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)管理和監(jiān)督的有效措施，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)的發(fā)展和進(jìn)步。隨著我國(guó)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作改革的持續(xù)貫徹落實(shí)，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理上逐漸暴露出短板，極易導(dǎo)致財(cái)政資金浪費(fèi)。因此，行政事業(yè)單位需要基于當(dāng)下內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，以多種更為嚴(yán)格的規(guī)章制度為基礎(chǔ)進(jìn)一步改善內(nèi)部控制管理制度，來(lái)給行政事業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)控環(huán)境

在中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境中，行政事業(yè)單位和我國(guó)國(guó)民生活幸福質(zhì)量之間存在著密切的聯(lián)系。因此，行政事業(yè)單位的管理是重中之重，而內(nèi)部控制管理又是行政事業(yè)單位的控制重點(diǎn)。

內(nèi)部控制管理，對(duì)于行政事業(yè)單位的正常運(yùn)行以及相關(guān)職能具有重要的作用，所以，注意行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制，有利于保證行政機(jī)關(guān)的可持續(xù)健康發(fā)展。有效的內(nèi)部控制管理，行政事業(yè)單位的資金整合，可以對(duì)資金的利用分配提供強(qiáng)有力的制度依據(jù)。在新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位的制度也在不斷地更新優(yōu)化，這都?xì)w功于如今經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。所以對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理也提出了新的要求，單位人員為確保增強(qiáng)行政事業(yè)管理單位的工作效率和工作質(zhì)量，必須不斷加強(qiáng)行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部系統(tǒng)管理，通過(guò)有效的內(nèi)控管理辦法，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督制約，加強(qiáng)廉政內(nèi)控制度建設(shè)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本內(nèi)涵

行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要制度安排和重要的管理活動(dòng)是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，也是事業(yè)單位做好日常管理實(shí)務(wù)的基石。[1]其內(nèi)涵是事業(yè)單位通過(guò)制定一系列制度、方案和管理措施，管控政府采購(gòu)、單位預(yù)算、建設(shè)項(xiàng)目和國(guó)有資產(chǎn)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的行為。建立科學(xué)的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)行政事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)，保障事業(yè)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理和行政系統(tǒng)的互聯(lián)互通，保障單位資金安全，督促單位財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)文件的完整性和科學(xué)性，以此來(lái)提高事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

在行政事業(yè)單位的工作范圍內(nèi)，存在決策、執(zhí)行以及監(jiān)督等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)需要層層把關(guān)保證其質(zhì)量，這就要求行政事業(yè)單位發(fā)揮內(nèi)部控制作用。內(nèi)部控制是保證行政事業(yè)單位可持續(xù)健康發(fā)展以及資金安全和分配的有效參考，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理和監(jiān)督十分重要。首先，內(nèi)部控制可以有效地減少腐敗，內(nèi)部控制為經(jīng)營(yíng)者和領(lǐng)導(dǎo)者提供相應(yīng)的規(guī)章制度，要求按照規(guī)定處理本單位的項(xiàng)目和事情，從而達(dá)到免除單位官員的義務(wù)和防止舞弊的目的，防止公權(quán)私用。進(jìn)一步促進(jìn)本單位工作質(zhì)量的快速發(fā)展，更好地為社會(huì)提供公共服務(wù)，提高行政機(jī)關(guān)的運(yùn)行效率；其次，合理的內(nèi)控制度可以降低風(fēng)險(xiǎn)，成熟的內(nèi)控制度可以組織機(jī)構(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)，最終提高各種決策、流程和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的科學(xué)性，大幅提高管理水平，風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制水平可以得到加強(qiáng)；[2]最后，內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性可以有效的保證。事業(yè)單位的數(shù)據(jù)對(duì)人民生活的實(shí)際發(fā)展有著非常重要的作用，所以對(duì)于這部分，政府要提高公開透明程度，加強(qiáng)公眾對(duì)政府的信任。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

一個(gè)行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度的實(shí)施取決于其基本環(huán)境，內(nèi)部控制的基礎(chǔ)必須建立在單位的組織框架之上。因此，只有當(dāng)行政機(jī)構(gòu)的所有員工都參與到內(nèi)部控制的實(shí)施中，才能真正確保內(nèi)部控制的有效性。但是，目前由于一些行政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)沒有發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，許多責(zé)任人沒有嚴(yán)格落實(shí)和執(zhí)行內(nèi)部控制任務(wù)，內(nèi)部控制任務(wù)只存在于表面，更由于單位監(jiān)管部門在設(shè)置職責(zé)時(shí)缺乏一定的科學(xué)性，不能充分履行其職能，導(dǎo)致潛在的隱患在逐漸增加。

（二）缺乏對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，應(yīng)對(duì)措施不力

由于行政機(jī)關(guān)沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，大部分行政機(jī)關(guān)沒有成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒有對(duì)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行定期、系統(tǒng)的管理，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐漸增多，給行政機(jī)關(guān)的運(yùn)行帶來(lái)重大隱患。有些會(huì)重視廉政風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)此進(jìn)行了相關(guān)管理，但是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不同于廉政風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的范圍要遠(yuǎn)大于廉政風(fēng)險(xiǎn)，因此，如果僅依靠廉政風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施來(lái)處理行政事業(yè)單位所存在的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)不太現(xiàn)實(shí)，而且達(dá)不到預(yù)期理想效果。大多數(shù)單位沒有建立關(guān)鍵崗位責(zé)任制，沒有落實(shí)具體崗位和人員的具體權(quán)責(zé)，導(dǎo)致在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，存在根據(jù)模糊的權(quán)責(zé)假設(shè)、互相推諉的現(xiàn)象。

（三）業(yè)務(wù)軟件信息化不健全

大數(shù)據(jù)和軟件化的應(yīng)用，對(duì)于內(nèi)部控制信息的收集和整理，具有良好的促進(jìn)作用，因此，在內(nèi)部控制制度上將內(nèi)部控制和信息化技術(shù)結(jié)合起來(lái)，可以減少人力成本，也可以實(shí)時(shí)掌握和控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息，加強(qiáng)了制度的規(guī)范性，目前大多數(shù)行政機(jī)構(gòu)的信息架構(gòu)并不健全，也沒有實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)溝通和反饋。此外，大多數(shù)商業(yè)軟件都是獨(dú)立運(yùn)行的，沒有形成共享系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控運(yùn)行環(huán)境不理想

當(dāng)前，行政機(jī)關(guān)的運(yùn)行還存在著一些較為明顯的問題，缺乏一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境，行政機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)沒有充分了解事業(yè)單位的內(nèi)部控制，部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待工作的態(tài)度不明確，認(rèn)為是無(wú)關(guān)緊要的事情，整體上缺乏協(xié)同效應(yīng)和領(lǐng)導(dǎo)力動(dòng)力。更難的是執(zhí)行工作不能及時(shí)落實(shí)，一些行政機(jī)構(gòu)對(duì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒有明確的認(rèn)識(shí)，缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不科學(xué)

目前，行政機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在幾個(gè)問題。例如，實(shí)際情況和風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)之間存在某些差異，缺乏可行的、科學(xué)的、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，缺乏經(jīng)驗(yàn)。[3]首先，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組研究制訂了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作計(jì)劃，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)和任務(wù)；其次，組織召開了由直屬單位及各科室的負(fù)責(zé)人參加的動(dòng)員會(huì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)做出了動(dòng)員和安排，要求直屬單位及各科室先進(jìn)行自查，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組匯報(bào)自查情況；最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)直屬單位及各科室的自查情況，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，既要識(shí)別和分析對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有阻礙作用的風(fēng)險(xiǎn)，也要發(fā)現(xiàn)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)具有積極影響的機(jī)遇，結(jié)合單位實(shí)際情況，科學(xué)地分析和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，變革風(fēng)險(xiǎn)管理為風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的提升。

（三）信息系統(tǒng)不完善

信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制管理中起著至關(guān)重要的作用，而信息系統(tǒng)的建立和發(fā)展與內(nèi)部行政系統(tǒng)的發(fā)展直接相關(guān)。大多數(shù)行政單位都要注意建設(shè)和完善自己的信息系統(tǒng)，完善的信息系統(tǒng)可以幫助減少行政單位經(jīng)常出現(xiàn)的信息滯后問題，行政單位的工作人員也需要意識(shí)到信息傳遞不及時(shí)的問題。管理層和執(zhí)行層之間缺少對(duì)工作安排的溝通，從而影響了事件的后續(xù)執(zhí)行，再加上內(nèi)部控制的監(jiān)督制度和辦理流程不規(guī)范，因此容易發(fā)生一些信息不符合、責(zé)任不明確、工作效率低下的問題，對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建立健全非常不利。

（四）缺乏高素質(zhì)內(nèi)控人才

內(nèi)部控制通過(guò)制定一系列制度文件，采取一系列措施，旨在保障單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的科學(xué)性、有效性和效益性。內(nèi)部控制是一項(xiàng)涉及內(nèi)容廣泛、牽涉部門眾多、高度專業(yè)化的工作。內(nèi)部控制工作需要工作人員厘清單位業(yè)務(wù)流程，做好識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)工作并制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行系統(tǒng)化建設(shè)，但是通過(guò)對(duì)當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位調(diào)研可知，內(nèi)部控制管理的主要負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)工作者，當(dāng)前單位專業(yè)的財(cái)務(wù)工作者存在老齡化問題嚴(yán)重的情況，同時(shí)專業(yè)的財(cái)務(wù)工作者較少，準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是行政機(jī)構(gòu)建立有效措施和制度的必要前提。

當(dāng)前，在行政事業(yè)單位中，高素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)管理人員也是較為稀少的。總之，高素質(zhì)的內(nèi)控管理人才會(huì)顯著降低單位內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，并在很大程度上加大內(nèi)部控制的管理難度。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

（一）內(nèi)控環(huán)境理想化

明確行政事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)，并以此作為內(nèi)部控制管理的核心觀點(diǎn)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不同于企業(yè)內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位的主要目標(biāo)是對(duì)徇私舞弊和違規(guī)行為的預(yù)防。因此，在制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度時(shí)，可以將定性定量結(jié)合起來(lái)，對(duì)行政事業(yè)單位的大目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，將長(zhǎng)期目標(biāo)合理劃分為短期目標(biāo)。

（二）制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制包括全面審查單位內(nèi)部的操作和控制，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為導(dǎo)向，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，提高測(cè)試實(shí)施的效率。[4]從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持與理論相結(jié)合，內(nèi)部控制體系的成功實(shí)施取決于能否將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在與單位總目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi)，單位需要結(jié)合自身的實(shí)際情況識(shí)別單位層面風(fēng)險(xiǎn)，借助先進(jìn)的評(píng)估方法及模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分評(píng)級(jí)，建立單位層面風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)。單位的價(jià)值觀和管理理念是直接影響風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制水平的內(nèi)在因素，相關(guān)部門的監(jiān)管要求是影響風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平的外部因素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)，因此單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中既要結(jié)合單位的價(jià)值觀、管理理念，同時(shí)也要滿足相關(guān)監(jiān)管部門的要求。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系是復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要通盤考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，重點(diǎn)突出，注重實(shí)效，循序漸進(jìn)。單位應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際情況客觀地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并隨著情況的變化不斷進(jìn)行調(diào)整。注重人員的內(nèi)控管理能力培訓(xùn)，強(qiáng)化其業(yè)務(wù)知識(shí)，找到合適的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，獲得適時(shí)解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）完善信息系統(tǒng)

一方面在單位內(nèi)部加大領(lǐng)導(dǎo)決策力度，增強(qiáng)信息運(yùn)用對(duì)象的可信任性。使單位內(nèi)外信息能統(tǒng)一均衡有效，更好地保證單位上下級(jí)人員之間掌握的相應(yīng)信息的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)單位外部可以實(shí)現(xiàn)與社會(huì)人員及時(shí)、順暢的信息交流。[5]反過(guò)來(lái)，它也加強(qiáng)了行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制管理，最大限度地提高了他們的效率。

（四）提升內(nèi)部控制人員素質(zhì)

在新形勢(shì)下，只有高素質(zhì)的人員才能保證單位內(nèi)部控制的質(zhì)量，行政機(jī)構(gòu)必須注意加強(qiáng)其內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)的質(zhì)量，行政機(jī)關(guān)可以通過(guò)定期組織內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，建立一支高質(zhì)量的內(nèi)部控制專家隊(duì)伍。一是注重提高行政機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的教育培訓(xùn)。財(cái)務(wù)管理部門的工作質(zhì)量關(guān)系著單位諸多項(xiàng)目和工作的開展與進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理部門和各個(gè)單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制的主要實(shí)施主體，更應(yīng)該不斷夯實(shí)自身的理論基礎(chǔ)，提高自身素質(zhì)，有意識(shí)地學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)文件，逐步規(guī)范工作流程；二是加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的宣傳教育，不斷提高單位全體人員的素質(zhì)。單位全體員工都要學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)，從而提升事業(yè)單位工作的連續(xù)性和部門之間的協(xié)調(diào)性；三是要不斷提升事業(yè)單位招聘錄用門檻，提高單位用人標(biāo)準(zhǔn)。行政事業(yè)單位要盡可能招聘高素質(zhì)的人員，對(duì)于工作能力突出的員工給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)員工進(jìn)行良性競(jìng)爭(zhēng)，從而保障事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)健全行政機(jī)關(guān)內(nèi)部控制管理，時(shí)刻在發(fā)展中發(fā)現(xiàn)新情況，并對(duì)問題進(jìn)行優(yōu)化處理，逐步提高工作人員工作效率和質(zhì)量。在促進(jìn)良好的內(nèi)控管理環(huán)境發(fā)展的體系下，由于還需要培養(yǎng)高素質(zhì)的相關(guān)人才，同時(shí)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使全體員工積極參與，不斷形成一套科學(xué)有效的高質(zhì)量?jī)?nèi)控管理體系，促進(jìn)行政機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。因此，在今后的行政機(jī)關(guān)內(nèi)部控制管理過(guò)程中，有必要加強(qiáng)本單位工作人員的控制思想意識(shí)。讓他們有所了解，這樣才能使內(nèi)部控制體系更好地完善，也能為人民帶來(lái)更高效的服務(wù)質(zhì)量，不斷提升單位人員的履職能力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馮淼，韓子辰.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化措施研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2020，（4）：97-98.

[2] 胡紅坤.新形勢(shì)下強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的措施分析[J].納稅，2018，（18）：138+141.

[3] 陳珍燕.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020，（14）：59-60.

[4] 沈靜.新形勢(shì)下事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2017，（15）：56-57.

[5] 張英.淺析新形勢(shì)下我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].中國(guó)市場(chǎng)，2017，（18）：126-127.