淺談投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效益與效果

李菲

摘要：現(xiàn)如今，我國的基本建設(shè)規(guī)模逐漸增大，企業(yè)作為干預(yù)對(duì)象，其決策直接影響著當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。由此可見，投資建設(shè)項(xiàng)目對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的增長發(fā)揮著不可或缺的作用。審計(jì)工作正是監(jiān)督企業(yè)的有效手段，為確保在整個(gè)投資建設(shè)項(xiàng)目階段資金的合理利用，避免資源的浪費(fèi)，跟蹤審計(jì)至關(guān)重要。本文就投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效益與效果等方面進(jìn)行分析，最后提出相關(guān)措施，希望能為后續(xù)的審計(jì)工作提供相應(yīng)的指導(dǎo)，同時(shí)也為投資單位提供可靠的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；效益與效果

引言

跟蹤審計(jì)是探索投資項(xiàng)目審計(jì)的一種全新方法、方式和思路。在公共工程項(xiàng)目管理階段應(yīng)用跟蹤審計(jì)，無論是跟蹤審計(jì)的時(shí)間、職能還是方案，都對(duì)實(shí)現(xiàn)公共工程管理效益具有積極意義。從項(xiàng)目工程施工效率角度出發(fā)，科學(xué)合理地跟蹤審計(jì)，可以快速發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目執(zhí)行期間存在的問題，并提出合理化的建議，為決策人員決策、管理人員管理提供借鑒，實(shí)現(xiàn)公共工程項(xiàng)目施工效率增加。

一、投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

審計(jì)可以監(jiān)視企業(yè)財(cái)政資金的使用，監(jiān)督其發(fā)揮應(yīng)有的作用。跟蹤審計(jì)這一模式可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的漏洞并及時(shí)處理，同時(shí)也向大眾提供可靠的企業(yè)資金使用明細(xì)。數(shù)據(jù)的公開化、透明化也使得社會(huì)群眾對(duì)企業(yè)更加信賴，有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的順利履行。根據(jù)之前發(fā)生的例子分析，投資項(xiàng)目的審計(jì)不及時(shí)會(huì)造成較大負(fù)面影響，影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資源以及資金的去向，保證項(xiàng)目的持續(xù)發(fā)展，同時(shí)對(duì)社會(huì)安定也有一定的促進(jìn)作用。綜上，企業(yè)投資項(xiàng)目建設(shè)的跟蹤審計(jì)十分重要，它的存在也能保證我國經(jīng)濟(jì)的有效增長。

二、投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間與審計(jì)職能的效益特征

（一）投資項(xiàng)目計(jì)劃中的跟蹤審計(jì)效益

將跟蹤審計(jì)管理方法應(yīng)用到投資項(xiàng)目中，必須制定投資項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，為保證計(jì)劃的可行性和應(yīng)用價(jià)值，要求制定完成的計(jì)劃要綜合年度投資計(jì)劃以及審計(jì)目標(biāo)。在后續(xù)審計(jì)期間，理應(yīng)將投資項(xiàng)目建設(shè)周期、資金投入等等作為重要審核內(nèi)容，并制定出科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，不再單一地憑借竣工項(xiàng)目對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行制定，而是要與之前的審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合，去粗取精。確定執(zhí)行的審計(jì)計(jì)劃需要具備超前性，并為后續(xù)的建筑施工安排創(chuàng)造條件。

（二）根據(jù)投資項(xiàng)目編寫審計(jì)方案

投資項(xiàng)目管理采取跟蹤審計(jì)模式，就要以項(xiàng)目工程施工之前的基本情況和后續(xù)掌握的資料為依據(jù)，制定出科學(xué)合理的審計(jì)方案。投資項(xiàng)目資料要包括但是不局限于概算文件、預(yù)算文件、可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目工程基本概況、年度預(yù)算計(jì)劃、項(xiàng)目工程審核管理制度、項(xiàng)目資金籌措計(jì)劃等等。編寫完成的投資項(xiàng)目審計(jì)方案重點(diǎn)是審查資金的使用情況，將其與項(xiàng)目工程竣工計(jì)算的文件資料結(jié)合起來，提高審計(jì)力度。

（三）投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)執(zhí)行

負(fù)責(zé)投資項(xiàng)目審計(jì)的部分要針對(duì)所面向的工程組織審計(jì)團(tuán)隊(duì)，并在施工現(xiàn)場設(shè)立審計(jì)工作辦公室，定期參與到被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)變更會(huì)議、方案認(rèn)證會(huì)議、工程例會(huì)。不定期地組織審計(jì)團(tuán)隊(duì)深入投資項(xiàng)目施工場地，對(duì)項(xiàng)目工程的變化情況、施工進(jìn)度、質(zhì)量管理、資金使用、方案落實(shí)等展開全方位調(diào)查與評(píng)價(jià)，必須對(duì)隱蔽工程實(shí)施抽查。嚴(yán)格審核額外工程、變更工程、材料設(shè)備采購等方面的管理流程和資金使用情況。

（四）投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)結(jié)果應(yīng)用

在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程之中，處理審計(jì)結(jié)果要始終按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、快速反應(yīng)、及時(shí)整改”的基本原則。在審計(jì)投資項(xiàng)目過程中要綜合專業(yè)審計(jì)知識(shí)和審計(jì)方法，快速發(fā)現(xiàn)合規(guī)性問題、效益性問題，及時(shí)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決方案和應(yīng)對(duì)建議，并根據(jù)處理結(jié)果出具相應(yīng)的結(jié)果報(bào)告和分期報(bào)告，監(jiān)督督促各類問題的糾正進(jìn)度和成果。

三、投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方案的效益與效果特征

（一）投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目的

投資項(xiàng)目審計(jì)工作的最終目的是提高項(xiàng)目工程效益，相較于投資項(xiàng)目事后審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，體現(xiàn)出良好的應(yīng)用效益。待投資項(xiàng)目竣工以后再組織實(shí)施審計(jì)，只會(huì)起到亡羊補(bǔ)牢的效果，難以真正地將審計(jì)對(duì)優(yōu)化項(xiàng)目施工流程，控制成本支出等各方面的應(yīng)用價(jià)值凸顯出來。投資項(xiàng)目施工期間采取跟蹤審計(jì)可以在最短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，甚至初露端倪的問題，綜合專業(yè)團(tuán)隊(duì)提出應(yīng)對(duì)方案，防微杜漸，及時(shí)止損，促進(jìn)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（二）投資項(xiàng)目審計(jì)依據(jù)與成果

投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要嚴(yán)格按照審計(jì)方面的規(guī)范條例展開，另外還需要綜合經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)方面的各類指標(biāo)，甚至是面向投資項(xiàng)目制定出臺(tái)的針對(duì)性規(guī)范條例。投資項(xiàng)目完工以后展開結(jié)算審計(jì)，其最終獲得的結(jié)果主要是“核減額”，為保證審計(jì)成果，需要嚴(yán)格按照規(guī)范性條例展開審核。但是在投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)期間，其所得到的結(jié)果不僅是“核減額”，還有更多促使項(xiàng)目工程管理效益提高的新成果。在過程審計(jì)結(jié)束以后提出相應(yīng)的解決方案，綜合工程設(shè)計(jì)改進(jìn)與完善、項(xiàng)目管理與組織施工，深化資金方面的管理與監(jiān)督。投資項(xiàng)目過程審計(jì)的內(nèi)容涵蓋效益提升、支出漏洞修復(fù)、工程設(shè)計(jì)改進(jìn)等多個(gè)方面，并提出相應(yīng)的問題解決措施。

（三）投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法

組織實(shí)施投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，需要在應(yīng)用審計(jì)方法的過程中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的合法性。在利用常規(guī)審計(jì)方案組織審計(jì)期間，不僅要使用查詢、盤點(diǎn)和檢查等基本方法，而且還需要綜合應(yīng)用觀察、分析性復(fù)核、利用他人工作經(jīng)驗(yàn)等方法，尤其要有效地應(yīng)用觀察法。再者，還應(yīng)該靈活性地應(yīng)用符合審計(jì)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)的各類審計(jì)方法，包括價(jià)格確定法、項(xiàng)目評(píng)估法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)法等等。

四、投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容的效益與效果特征

（一）與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的審計(jì)效益

審計(jì)投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性情況的時(shí)候，主要是評(píng)價(jià)工程質(zhì)量和工程成本控制情況，其中最為關(guān)鍵的便是投資項(xiàng)目成本控制。審計(jì)投資項(xiàng)目審批流程，避免存在“三邊”工程，一方面可控制投資項(xiàng)目決策階段出現(xiàn)的問題，保證工程質(zhì)量，另一方面可減少資源浪費(fèi)，降低工程成本支出。設(shè)計(jì)投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，其審計(jì)結(jié)果直接影響到投資項(xiàng)目的成本效益，為投資項(xiàng)目施工技術(shù)提高提供支持。審計(jì)投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算情況，由于這部分審計(jì)結(jié)果與投資項(xiàng)目總投資、工程造價(jià)掛鉤，存在最為直接的聯(lián)系，提高審計(jì)水平和成果應(yīng)用質(zhì)量，能夠顯著強(qiáng)化設(shè)備和材料的選擇與應(yīng)用品質(zhì)，促使項(xiàng)目工程施工質(zhì)量強(qiáng)化。審計(jì)投資項(xiàng)目初步規(guī)劃成果和設(shè)計(jì)圖紙，能夠維系投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益合理，確定工程成本的同時(shí)對(duì)單價(jià)調(diào)控做出管理，幫助施工單位對(duì)投資項(xiàng)目的質(zhì)量做出嚴(yán)格把控。

（二）與效率相關(guān)的審計(jì)效益

投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容也與施工效率之間存在必然的聯(lián)系。審計(jì)項(xiàng)目審批過程，可最大化地降低決策人員在決策的時(shí)候所存在的錯(cuò)誤決定，保證決策科學(xué)化，并實(shí)現(xiàn)決策效率增強(qiáng)。審計(jì)投資項(xiàng)目可行性研究報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性提高有所助益。設(shè)計(jì)投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算，可有效結(jié)合控制投資與建筑設(shè)計(jì)技術(shù)，滿足效率提高的要求。審計(jì)投資項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)，以更加優(yōu)秀的方案選擇合適的項(xiàng)目工程承建單位，從根本上解決失敗工程或者低質(zhì)量工程的問題，促使項(xiàng)目施工效率提高。審計(jì)工程量清單執(zhí)行的結(jié)果和物資采購情況，避免混入劣質(zhì)的材料、設(shè)備，影響投資項(xiàng)目質(zhì)量。

五、投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的效益提升策略

（一）企業(yè)投資建設(shè)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)

企業(yè)投資建設(shè)跟蹤審計(jì)目標(biāo)可從兩個(gè)方面來看，分別是總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。首先總體目標(biāo)是指開展跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，能夠做到查漏補(bǔ)缺。同時(shí)保證資金的合理利用，達(dá)到利益最大化，監(jiān)督企業(yè)相關(guān)部門管理模式，提高跟蹤審計(jì)的效率，從而進(jìn)一步促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其具體目標(biāo)即針對(duì)審計(jì)對(duì)象而言，在每一個(gè)審計(jì)階段都能達(dá)到預(yù)期的效果。首先是項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目有一個(gè)初步的規(guī)劃，設(shè)[HJ2.93mm]計(jì)方案以及相關(guān)的設(shè)計(jì)資料都要進(jìn)行審查，確保整個(gè)項(xiàng)目工程的安全性、合理性以及經(jīng)濟(jì)性，避免在施工過程中發(fā)生重大損失。其次是招投標(biāo)階段，在這個(gè)階段重點(diǎn)檢查程序的合法性以及招標(biāo)文件是否完整，權(quán)衡利弊，選擇出最合適的企業(yè)單位，確保工程質(zhì)量，控制工程造價(jià)。再次是項(xiàng)目實(shí)施階段，這個(gè)階段的工程量大，存在多種工程形式，要根據(jù)具體問題具體分析，審查相關(guān)的預(yù)算報(bào)價(jià)、項(xiàng)目工程的管理模式，在采購物資方面是否具備真實(shí)性，注重工程造價(jià)的真實(shí)性，避免資源的浪費(fèi)，控制工程的成本，嚴(yán)格監(jiān)督工程質(zhì)量以及實(shí)時(shí)投資。最后是竣工結(jié)算階段，此階段是整個(gè)工程質(zhì)量的成果驗(yàn)收，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，取其精華，棄其糟粕，從而保證資金的合理利用。正所謂想要有好的結(jié)果首先應(yīng)樹立堅(jiān)定的目標(biāo)，并根據(jù)目標(biāo)有效地展開工作，按部就班進(jìn)行，到達(dá)目標(biāo)的預(yù)期。總體下來，整個(gè)跟蹤審計(jì)過程發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值，時(shí)刻監(jiān)督著企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)按計(jì)劃進(jìn)行，有助于企業(yè)與審計(jì)部門互利共贏。

（二）企業(yè)投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

首先要保證審計(jì)角色的獨(dú)立性，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，明確自己的職責(zé)和范圍，清楚審計(jì)角色的定位，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性以及可靠性，不得有偏袒心理，與項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人員要保持適當(dāng)距離，時(shí)刻保持審計(jì)的獨(dú)立性。其次也可以不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，對(duì)不同的建設(shè)項(xiàng)目采取不同的跟蹤審計(jì)方法，更是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段之一。審計(jì)相關(guān)部門可以根據(jù)不同目的制定不同審計(jì)方案，觀察項(xiàng)目工程的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出針對(duì)性地跟蹤的審計(jì)方案，不僅保證財(cái)政資金的合理利用，也提高了跟蹤審計(jì)的效率。例如對(duì)規(guī)模大的建筑項(xiàng)目，采取駐場審計(jì)或者定期多次跟蹤審計(jì)；而相對(duì)于規(guī)模小的工程，則重點(diǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)在跟蹤審計(jì)。選擇合適的審計(jì)介入點(diǎn)也是至關(guān)重要的，審計(jì)模式不是固定的，可分為全過程審計(jì)和階段性跟蹤審計(jì)。由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的參差不齊，審計(jì)機(jī)關(guān)不能每一個(gè)環(huán)節(jié)都詳細(xì)地進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也受到了成本的限制，很可能造成時(shí)間的浪費(fèi)及不能達(dá)到預(yù)期結(jié)果的現(xiàn)象發(fā)生，所以針對(duì)不同的工程采取不同的跟蹤審計(jì)模式十分重要。最后要注重內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，對(duì)于內(nèi)部控制相對(duì)較差的機(jī)構(gòu)要作為審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象，在項(xiàng)目初始階段審查出問題，從一開始得到解決，能夠?yàn)楹罄m(xù)的工作提供有效的幫助，同時(shí)也確保了資金的合理利用，控制項(xiàng)目成本，減少浪費(fèi)。

（三）完善企業(yè)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)措施

為了保證跟蹤審計(jì)的全面性，首先需要加強(qiáng)跟蹤審計(jì)理論建設(shè)，適當(dāng)開展研討會(huì)，創(chuàng)新出不同的跟蹤審計(jì)策略，借鑒國外先進(jìn)的理論成果，吸取經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，制定一套合理的、先進(jìn)的企業(yè)投資項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)理論體系。其次，根據(jù)我國當(dāng)前審計(jì)效益評(píng)價(jià)缺失現(xiàn)象，建立一套合理的、全面的效益評(píng)價(jià)機(jī)制也尤為重要，它的存在可以加強(qiáng)效益審計(jì)觀念，使得更多人關(guān)注審計(jì)工作，變相地加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)也要加強(qiáng)跟蹤審計(jì)相關(guān)法律的建設(shè)。目前我國出臺(tái)了相關(guān)政策，目的是加強(qiáng)審計(jì)工作的進(jìn)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，但跟蹤審計(jì)工作的順利進(jìn)行還需要完善的法律法規(guī)保障，因此，盡快出臺(tái)相應(yīng)的政策也是當(dāng)務(wù)之急，這會(huì)使得整個(gè)審計(jì)過程更加完善。最后就要做到注重人才的培養(yǎng)，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)，一個(gè)項(xiàng)目的順利進(jìn)行離不開審計(jì)人員的工作，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)是每個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)有的職責(zé)，積極吸收社會(huì)高等院校畢業(yè)的人才，對(duì)其加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷完善審計(jì)團(tuán)隊(duì)，豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造出強(qiáng)大的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，從而高效完成企業(yè)投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作，服務(wù)于當(dāng)代社會(huì)，也間接地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。

六、結(jié)束語

隨著政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改變，內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的防范功能發(fā)展成為更積極的引導(dǎo)作用，隨著審計(jì)制度的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)也越來越受到重視。鑒于內(nèi)部審計(jì)在管理中起到了非常重要的作用，通過吸收國外先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我國的投資項(xiàng)目審計(jì)手段也隨之不斷地提升和轉(zhuǎn)變。跟蹤審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的組成部分，由于其涉及的投資項(xiàng)目較為復(fù)雜、資金數(shù)額較大，得到了廣泛關(guān)注，因此對(duì)跟蹤審計(jì)問題的研究有重大意義。

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