從財(cái)務(wù)管理視角談事業(yè)單位稅收籌劃措施

張朔昕

摘要：近年來，隨著我國(guó)稅務(wù)體制不斷改革，部分事業(yè)單位從以前的公共組織轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂屑{稅特征的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，并要求事業(yè)單位依法納稅。因此，從財(cái)務(wù)管理角度來考慮，事業(yè)單位也要做好稅收籌劃工作。稅收籌劃作為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，直接影響事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，本文從財(cái)務(wù)管理角度分析了事業(yè)單位的稅收籌劃，首先簡(jiǎn)要介紹稅收籌劃的概念，然后從財(cái)務(wù)管理角度對(duì)事業(yè)單位稅收籌劃目前存在的弊病進(jìn)行深入探究，最后據(jù)此提出了一些針對(duì)性的解決措施。希望本文可以幫助更多的事業(yè)單位做好稅收籌劃工作，為事業(yè)單位稅收籌劃的健康發(fā)展起到推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；事業(yè)單位；稅收籌劃

引言

事業(yè)單位是指由國(guó)家指導(dǎo)建設(shè)的以服務(wù)社會(huì)為目的一種社會(huì)服務(wù)組織，它具有公益性質(zhì)，大部分與科教文衛(wèi)等領(lǐng)域相關(guān)。當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位全面開展不同程度的稅務(wù)體制改革工作，這些改革對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制變化起到了推動(dòng)作用，同時(shí)，也使事業(yè)單位能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化。

一、稅收籌劃概述

（一）形式和作用

稅收籌劃是指在國(guó)家稅務(wù)政策管理范圍內(nèi)，在符合國(guó)家稅收的的相關(guān)政策下，針對(duì)單位本身涉及的稅收部分，實(shí)行超前籌備和規(guī)劃，通過科學(xué)的方法，最大限度達(dá)到合理避稅的一種經(jīng)濟(jì)策劃活動(dòng)。稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)并提高事業(yè)單位的稅收效益。從財(cái)務(wù)管理角度分析，事業(yè)單位稅收籌劃方式包括：一采用合法的方法規(guī)避賦稅，獲得經(jīng)濟(jì)效益；二通過直接支出轉(zhuǎn)移稅賦，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁籌劃；三利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策盡可能降低單位的稅收額度，獲得稅收收益；四采用符合制度和正確的稅收手段進(jìn)行納稅申報(bào)，避免由單位納稅不當(dāng)出現(xiàn)罰款或行政處罰，做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)[1]。

事業(yè)單位稅收籌劃的前提和根本在于合理合法，因此，事業(yè)單位需要全面了解國(guó)家稅收政策，并明確稅收籌劃合法方向。事業(yè)單位稅收籌劃工作與單位財(cái)務(wù)部門、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及其他業(yè)務(wù)部門都有著直接關(guān)系，因此，單位內(nèi)部開展稅收籌劃工作時(shí)，財(cái)務(wù)部門需要結(jié)合其他部門根據(jù)實(shí)際情況，制定出最佳稅收籌劃方案，使稅收實(shí)現(xiàn)效益最大化。另外，財(cái)務(wù)部門需要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃項(xiàng)目的研究，有助于事業(yè)單位降低稅負(fù)。

另外，稅收籌劃涉及內(nèi)容較多，需要事業(yè)單位高層領(lǐng)導(dǎo)高度重視。事業(yè)單位通過稅收籌劃可以提高依法納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平，從而提高事業(yè)單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

（二）原則

稅收籌劃具有合法性、前瞻性和盈利性等原則。合法性體現(xiàn)在稅收籌劃與偷稅漏稅的概念不同，其是在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，充分利用國(guó)家稅收政策從而合理避稅。目前，由于我國(guó)相關(guān)法律和規(guī)定不夠完善，對(duì)同一財(cái)務(wù)行為，單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其認(rèn)定結(jié)果各異，導(dǎo)致稅收籌劃與偷稅漏稅界限不清。前瞻性體現(xiàn)在稅收籌劃的開展需要提前了解單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、發(fā)展趨勢(shì)以及相關(guān)法律和政策變化，需要事業(yè)單位能夠進(jìn)行長(zhǎng)期規(guī)劃，提前預(yù)測(cè)到未來可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高稅收籌劃的全局性和預(yù)見性分析水平。盈利性體現(xiàn)在事業(yè)單位可以通過稅收籌劃提高收入、降低支出，從而獲得經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)核算好稅收籌劃的成本和收益，保證其盈利超過成本，實(shí)現(xiàn)收益最大化。

當(dāng)前，事業(yè)單位稅收籌劃普遍面臨法律政策變動(dòng)和得不償失兩方面問題。第一，我國(guó)在應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)化變革的過程中修訂法律政策，導(dǎo)致相關(guān)的稅務(wù)法律政策也隨之發(fā)生變化。由于很多稅收政策具有時(shí)效性，納稅人若是不能及時(shí)了解相關(guān)政策或是對(duì)其理解不夠透徹，就會(huì)導(dǎo)致無法享受相應(yīng)的優(yōu)惠。同時(shí)，有些稅收政策中關(guān)于稅收籌劃的文件多是采用暫行條例、部門規(guī)章等形式體現(xiàn)，部分內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)和明確，導(dǎo)致部分事業(yè)單位開展稅收籌劃失敗。第二，事業(yè)單位稅收籌劃過程中需要注重局部利益與全局利益、短期利益與長(zhǎng)期利益等關(guān)系，若是無法兼顧這些關(guān)系，則會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃行為不僅無法幫助自身提高利益和減少稅負(fù)，反而可能會(huì)增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、從財(cái)務(wù)管理視角談事業(yè)單位稅收籌劃中的問題

（一）稅收籌劃意識(shí)薄弱

近些年，事業(yè)單位以供給側(cè)改革為主體對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)潛力進(jìn)行相應(yīng)挖掘，緊緊把握市場(chǎng)改革機(jī)會(huì)，克服困難，不斷提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。日常運(yùn)營(yíng)成本由國(guó)家財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位，本身就具有公益性質(zhì)，區(qū)別于差額撥款或是自收自支的事業(yè)單位。全額撥款事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本主要由國(guó)家公共財(cái)政支出，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，不存在任何運(yùn)營(yíng)成本短缺或者資金不足等問題。依法納稅是我國(guó)確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，長(zhǎng)期處在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的事業(yè)單位，對(duì)我國(guó)稅務(wù)體制改革認(rèn)識(shí)不高，造成部分事業(yè)單位對(duì)稅收政策改革并不了解，且部分事業(yè)單位的職工納稅意識(shí)不高，導(dǎo)致缺乏稅收籌劃意識(shí)[2]，給事業(yè)單位的納稅籌劃工作帶來較大困難。

（二）稅收籌劃人員專業(yè)能力有待提升，指導(dǎo)力度不足

稅收籌劃人員的稅收認(rèn)識(shí)不到位。全額撥款事業(yè)單位自從開展稅務(wù)改革后，由于其對(duì)稅收相關(guān)認(rèn)識(shí)不足，再加之工作量大，以至于工作人員在實(shí)際工作時(shí)并未協(xié)調(diào)好各部門共同開展納稅工作，且對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)也不夠熟練。有些事業(yè)單位未安排相關(guān)工作人員或是聘請(qǐng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)和了解以促進(jìn)稅收籌劃工作的開展?，F(xiàn)有人員所掌握的技能和業(yè)務(wù)無法滿足事業(yè)單位發(fā)展需求，無法提前籌劃所涉及的稅收部分，也無法充分獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)效益，反而加重了稅收負(fù)擔(dān)。

事業(yè)單位的稅收籌劃缺乏業(yè)務(wù)指導(dǎo)。由于全額撥款事業(yè)單位本身產(chǎn)生的稅收項(xiàng)目比較少，大部分為財(cái)政撥款，缺乏自主經(jīng)營(yíng)，其在稅收籌劃上并未配置相應(yīng)的管制制度和人員，導(dǎo)致稅收相關(guān)工作無法滿足體制改革發(fā)展要求，使事業(yè)單位稅務(wù)體制改革工作發(fā)展受到影響。同時(shí)，由于事業(yè)單位對(duì)稅收政策了解不夠到位，其在實(shí)際應(yīng)用中比較盲目，致使單位稅收籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)增加，成本效益降低，從而影響了稅收籌劃工作的開展。

（三）稅收籌劃脫離實(shí)踐

財(cái)務(wù)人員并未及時(shí)了解稅收現(xiàn)行規(guī)定。目前，部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員還停留在全額事業(yè)單位享受財(cái)政撥款無需納稅的認(rèn)知里，未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢涉稅項(xiàng)目，致使稅收籌劃工作脫離實(shí)際情況，缺乏實(shí)踐性。另外，我國(guó)的事業(yè)單位稅收優(yōu)惠政策有實(shí)施的期限限制，部分財(cái)務(wù)人員未在優(yōu)惠期內(nèi)及時(shí)按照政策申報(bào)納稅。

?事業(yè)單位稅收籌劃工作缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。部分事業(yè)單位由于是財(cái)政全額撥款運(yùn)營(yíng)管理，稅務(wù)籌劃工作仍然處于理論階段，缺乏實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作難以落實(shí)。目前，部分事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)籌劃工作只看中形式，并未深入研究實(shí)踐操作體系，導(dǎo)致在實(shí)際操作時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)問題，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作被全面否定，造成事業(yè)單位的資源浪費(fèi)。

三、從財(cái)務(wù)管理視角談事業(yè)單位稅收籌劃的有效措施

（一）增強(qiáng)單位稅收籌劃意識(shí)

當(dāng)前事業(yè)單位正處于發(fā)展時(shí)期，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的籌劃理念，改變工作作風(fēng)和工作態(tài)度，各部門要積極配合財(cái)務(wù)人員工作。事業(yè)單位需要完善相關(guān)制度，營(yíng)造良好的稅收籌劃環(huán)境。對(duì)此，事業(yè)單位需要整合內(nèi)部工作人員，通過政策學(xué)習(xí)、會(huì)議學(xué)習(xí)等方式潛移默化地將稅收籌劃內(nèi)容和稅收法律規(guī)定傳輸給相關(guān)工作人員，讓籌劃人員形成工作意識(shí)。由于事業(yè)單位是政府下屬的公益服務(wù)組織，因此籌劃人員需要有意識(shí)地提高自身合法籌劃意識(shí)，合理合法繳納稅賦，并結(jié)合單位實(shí)際情況做好前期調(diào)研和稅收籌劃工作，改變落后的稅收籌劃認(rèn)識(shí)，積極學(xué)習(xí)各種規(guī)章制度和優(yōu)惠政策[3]。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，將財(cái)務(wù)管理工作和單位實(shí)際情況結(jié)合起來，綜合考量各部門涉稅情況，在國(guó)家稅法制度基礎(chǔ)上開展優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃工作，做到依法納稅。另外，事業(yè)單位工作人員需要明確崗位職責(zé)，將其落實(shí)到個(gè)人身上，加強(qiáng)工作人員彼此的[HJ2.85mm]密切配合度，提高稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)度，避免由稅收進(jìn)度緩慢而造成經(jīng)濟(jì)損失。

（二）提高人員工作能力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)

一方面，稅收籌劃工作的專業(yè)性和實(shí)用性較強(qiáng)，相關(guān)工作涉及較多，需要納稅人了解掌握稅收、財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)知識(shí)，若是未聘請(qǐng)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，則需要單位內(nèi)部中高級(jí)財(cái)務(wù)人員開展稅收籌劃工作。因此，事業(yè)單位需要加大力度培養(yǎng)中高級(jí)財(cái)務(wù)人員，構(gòu)建育才用才機(jī)制。首先，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。稅收籌劃作為高技術(shù)含量工作，其對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)要求較高。對(duì)此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)工作基本知識(shí)，掌握稅收籌劃工作的相關(guān)理論，同時(shí)積極主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)技能，提高稅收籌劃專業(yè)能力。通過提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，使其高質(zhì)高效地完成稅收籌劃工作。其次，針對(duì)納稅工作組建專門團(tuán)隊(duì)，并對(duì)財(cái)務(wù)管理人員展開教育培訓(xùn)，提高專業(yè)素質(zhì)，為事業(yè)單位納稅工作提供幫助。建立健全用人制度，在招聘財(cái)務(wù)管理工作人員時(shí)，根據(jù)崗位職責(zé)權(quán)限、任職條件對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力按流程進(jìn)行考核，確保財(cái)務(wù)人員滿足財(cái)務(wù)管理崗位需求。營(yíng)造良性競(jìng)爭(zhēng)范圍，提高財(cái)務(wù)人員工作積極性，促使納稅工作順利進(jìn)行。建立專門的培訓(xùn)制度，可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員深入了解并掌握政策法規(guī)。培訓(xùn)完成后，要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲措施。根據(jù)考核成績(jī)予以精神獎(jiǎng)勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，以提高其工作積極性。同時(shí)，通過定期績(jī)效考核使財(cái)務(wù)人員成為全面的財(cái)務(wù)工作群體，掌握各種財(cái)經(jīng)政策，逐漸建立事業(yè)單位稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，全方位提高事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃能力。

另一方面，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。事業(yè)單位從上到下的稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)知不明確，在此基礎(chǔ)上，相關(guān)部門需要加強(qiáng)稅收籌劃工作指導(dǎo)，加大力度宣傳稅收制度改革和優(yōu)惠政策，形成依法納稅自覺意識(shí)，注重稅收籌劃工作。財(cái)務(wù)部門要做好協(xié)調(diào)各部門關(guān)系，提高各部門的稅收籌劃認(rèn)識(shí)度，使其積極配合相關(guān)工作，并利用信息化建設(shè)協(xié)調(diào)配合各部門，加強(qiáng)事業(yè)單位與稅務(wù)部門溝通，落實(shí)好有關(guān)政策，了解實(shí)時(shí)政策變化情況，確保事業(yè)單位稅收籌劃工作能夠順利進(jìn)行。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)需要根據(jù)事業(yè)單位稅收情況制定相應(yīng)的優(yōu)惠措施，幫助事業(yè)單位改變認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)自主納稅能力。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員提供有針對(duì)性的指導(dǎo)和幫助，為稅收籌劃工作順利進(jìn)行提供保障。

（三）優(yōu)化籌劃工作來增強(qiáng)稅收籌劃實(shí)踐性

?事業(yè)單位要想順利進(jìn)行納稅工作，需要制定完善的財(cái)務(wù)稅收管理制度來有效規(guī)范納稅工作。事業(yè)單位應(yīng)重視稅法宣傳，及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)優(yōu)惠政策，規(guī)范稅收流程。財(cái)務(wù)部門工作繁雜，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)引發(fā)嚴(yán)重后果，重則觸及法律。因此，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要制定完善的稅收籌劃工作流程，確保財(cái)務(wù)稅收籌劃工作按照流程順利進(jìn)行。全額撥款事業(yè)單位盡管產(chǎn)生的稅收比較少，但仍然需要根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定繳納稅務(wù)，因此需要按照國(guó)家要求進(jìn)行發(fā)票管理，科學(xué)使用稅務(wù)部門提供的發(fā)票，確保財(cái)務(wù)完整，保證發(fā)票真實(shí)有效，以提高其核算能力，避免部門人員虛假填報(bào)。稅收籌劃人員需要認(rèn)識(shí)到自身的工作內(nèi)容，細(xì)化工作流程，保證稅收籌劃工作和方案合理有效，并仔細(xì)整合稅款金額和收支項(xiàng)目，便于上級(jí)查閱，確?；I劃方案真實(shí)可靠，進(jìn)而降低偷稅漏稅發(fā)生率。

另一方面，提高稅收籌劃實(shí)踐能力，靈活應(yīng)用各種籌劃方式。事業(yè)單位要想提高稅務(wù)籌劃實(shí)踐性，則需要從籌劃方式、形式等方面入手，采用存貨計(jì)價(jià)、后進(jìn)先出、移動(dòng)加權(quán)平均等方法對(duì)事業(yè)單位的成本浮動(dòng)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行平衡。同時(shí)合理利用政策，選擇最佳著眼點(diǎn)，利用自身?xiàng)l件對(duì)成本綜合進(jìn)行分析，解讀政策的同時(shí)開拓籌資渠道。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要予以事業(yè)單位相應(yīng)的權(quán)力，幫助事業(yè)單位開展稅收籌劃實(shí)踐操作，予以實(shí)踐指導(dǎo)，提高單位人員納稅認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)其實(shí)踐能力。

四、結(jié)束語

由于當(dāng)前事業(yè)單位體制轉(zhuǎn)變時(shí)間較短，人員普遍缺乏稅收籌劃意識(shí)和完善的規(guī)章制度，對(duì)國(guó)家各種稅收政策并不了解，影響稅收籌劃工作。因此，事業(yè)單位需要盡快提高自身的稅收籌劃認(rèn)識(shí)，并加大力度培養(yǎng)和引進(jìn)專業(yè)人才，做好財(cái)務(wù)管理工作，優(yōu)化工作體制，完善稅收籌劃工作。

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