新發(fā)展階段下第三方物流企業(yè)成本控制策略研究

葉乾惠

【摘 ?要】隨著物流行業(yè)逐漸成熟、市場(chǎng)集中度及科技應(yīng)用程度不斷提高，物流行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入新階段，頭部企業(yè)規(guī)模優(yōu)勢(shì)凸顯，紛紛為搶占市場(chǎng)份額掀起價(jià)格戰(zhàn)，導(dǎo)致物流行業(yè)單價(jià)持續(xù)下降。對(duì)于如何提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力從而具備長(zhǎng)期盈利能力，降本增效尤為重要。傳統(tǒng)的成本控制方法已無(wú)法滿足現(xiàn)今物流行業(yè)的發(fā)展需求，結(jié)合新理念控制成本已成為重中之重。論文選取國(guó)內(nèi)物流企業(yè)中具有代表性的德邦物流股份有限公司作為研究對(duì)象，采用作業(yè)成本法探討公司成本控制中存在的問(wèn)題并提出對(duì)策，希望可以為其他物流企業(yè)提供參考。

【關(guān)鍵詞】新發(fā)展階段；物流成本控制；作業(yè)成本法

【中圖分類號(hào)】F406.72；F259.23 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）04-0116-03

1 研究背景與意義

1.1 研究背景

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化遭遇逆流，國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生深度調(diào)整，為暢通國(guó)內(nèi)大循環(huán)、聯(lián)通國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)，我國(guó)加快構(gòu)建高效便捷的現(xiàn)代流通體系，并推出了一系列舉措降低物流成本。為穩(wěn)定產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈、暢通國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)、支撐構(gòu)建新發(fā)展格局，近期，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了《“十四五”現(xiàn)代物流發(fā)展規(guī)劃》，對(duì)物流發(fā)展提出了新要求，即物流發(fā)展要服務(wù)于國(guó)家戰(zhàn)略的實(shí)施[1]?！笆奈濉币?guī)劃明確指出，物流行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有支撐性、戰(zhàn)略性、先導(dǎo)性的產(chǎn)業(yè)，為產(chǎn)業(yè)鏈的延伸、價(jià)值鏈的提升以及供應(yīng)鏈的打造提供了重要支持，在現(xiàn)代流通體系構(gòu)建、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)形成、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。但是，物流企業(yè)在成本控制上依然存在問(wèn)題，需要結(jié)合新思路降本增效。

1.2 研究目的與意義

作業(yè)成本法本質(zhì)上是一種成本核算方法，將其引入物流企業(yè)成本控制，可以明晰物流企業(yè)中的作業(yè)對(duì)象及其耗費(fèi)的資源，并轉(zhuǎn)換為成本數(shù)據(jù)，這有利于提高會(huì)計(jì)處理的效率及準(zhǔn)確性。目前，作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制中的運(yùn)用較少，因此，本研究有利于物流企業(yè)在成本控制中提升對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)知水平，推進(jìn)物流企業(yè)成本控制理論體系的豐富和完善。

物流企業(yè)同時(shí)肩負(fù)著降低物流成本和提高客戶服務(wù)水平這兩項(xiàng)物流任務(wù)[2]。當(dāng)作業(yè)成本法與物流企業(yè)結(jié)合時(shí)將產(chǎn)生一定的實(shí)用價(jià)值。從降低物流成本的角度看，通過(guò)作業(yè)成本法能夠得到具體準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。從提高客戶服務(wù)水平的角度看，時(shí)效是物流企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，通過(guò)作業(yè)成本法有效控制期間費(fèi)用，優(yōu)化物流線路從而提高時(shí)效，使得客戶滿意度也隨之提高。

1.3 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

“物流”一詞最早出現(xiàn)于美國(guó)，起源于20世紀(jì)30年代，意為“貨物配送”。為降低流通成本，實(shí)現(xiàn)物流目標(biāo)，物流成本控制應(yīng)運(yùn)而生。物流成本控制是指在物流活動(dòng)過(guò)程中對(duì)物流成本的各影響因素按確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差并糾正，從而使得各項(xiàng)資源消耗在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)[3]。物流活動(dòng)的產(chǎn)生離不開(kāi)物流作業(yè)，物流作業(yè)是為完成物流活動(dòng)而產(chǎn)生的資源消耗，其貨幣表現(xiàn)就是物流作業(yè)成本。

目前，大多數(shù)學(xué)者較為認(rèn)可的物流作業(yè)成本核算方法為作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的應(yīng)用流程主要分為3個(gè)步驟：一是分析作業(yè)流程確定作業(yè)對(duì)象；二是確定作業(yè)所需要耗費(fèi)的資源；三是將資源進(jìn)行貨幣性量化從而得到具有可靠性的成本數(shù)據(jù)[4]。通過(guò)作業(yè)成本法可以將物流活動(dòng)按照各項(xiàng)作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本監(jiān)控，并有效提高作業(yè)效率。

郭曉順[5]在物流企業(yè)成本的研究中較先運(yùn)用了作業(yè)成本法，其認(rèn)為物流企業(yè)期間費(fèi)用占比較高，而作業(yè)成本法恰好側(cè)重于間接費(fèi)用高、產(chǎn)品品種復(fù)雜的情況，應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流作業(yè)成本核算具有巨大的實(shí)際效益。王華[6]認(rèn)為，作業(yè)成本法的研究經(jīng)歷了3個(gè)發(fā)展階段：一是確認(rèn)作業(yè)并與成本聯(lián)系從而確定產(chǎn)品成本；二是確認(rèn)成本形成的工序，使作業(yè)適應(yīng)工序；三是通過(guò)價(jià)值鏈分析，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與作業(yè)管理有機(jī)結(jié)合，同時(shí)，其較傳統(tǒng)成本法而言能細(xì)分期間費(fèi)用、拓寬成本核算的范圍。因此，作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本法更具優(yōu)勢(shì)。楊頭平[7]認(rèn)為，一項(xiàng)物流作業(yè)是一個(gè)典型作業(yè)成本模型中最小的成本歸集單元，每個(gè)物流作業(yè)都有計(jì)算成本目標(biāo)的作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因的可量化為物流企業(yè)的成本控制提供了準(zhǔn)確可靠的數(shù)據(jù)。有學(xué)者就物流企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，論證了作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本管理中應(yīng)用的必要性和可行性，并認(rèn)為借助作業(yè)成本法有利于實(shí)施更加有效的成本管理，同時(shí)，能夠解決物流服務(wù)合同的定價(jià)問(wèn)題。但是，因作業(yè)成本法操作復(fù)雜，故其有效實(shí)行仍需要完善的信息系統(tǒng)作為支撐。因作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境需要更高的信息技術(shù)條件，梁麗星等[8]提出構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的作業(yè)成本管理信息系統(tǒng)，保留作業(yè)成本法的基本應(yīng)用理念，將作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)。

目前，作業(yè)成本法為物流企業(yè)的成本控制提供了思路，但主要是將作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算，且相關(guān)的定量模型研究較少。

2 研究方法

2.1 文獻(xiàn)分析法

文獻(xiàn)分析法是指通過(guò)搜集、鑒別、整理某一主題的相關(guān)文獻(xiàn)，并對(duì)文獻(xiàn)內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)、客觀、量化的分析來(lái)獲取信息，進(jìn)而形成事實(shí)科學(xué)認(rèn)識(shí)的一種研究方法[9]。本文通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行科學(xué)的歸納總結(jié)，掌握作業(yè)成本法及物流成本控制的研究現(xiàn)狀，為本文提供了相關(guān)參考和理論基礎(chǔ)。

2.2 案例研究法

本文選取的研究對(duì)象為國(guó)內(nèi)具有代表性的第三方物流公司——德邦快遞，通過(guò)企業(yè)的信息披露及實(shí)地調(diào)查，統(tǒng)計(jì)分析其物流基礎(chǔ)環(huán)節(jié)資料和財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，分析其成本體系及成本控制中存在的問(wèn)題，結(jié)合作業(yè)成本法提出相應(yīng)的改善措施，對(duì)于物流行業(yè)的成本控制具有一定的參考價(jià)值，有助于企業(yè)降本增效從而提升其競(jìng)爭(zhēng)力。

3 德邦快遞的成本控制現(xiàn)狀

3.1 德邦快遞的基本情況

3.1.1 德邦快遞簡(jiǎn)介

德邦物流股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“德邦快遞”）于1996年在珠三角起步，創(chuàng)立22年后在國(guó)內(nèi)A股上市，是一家綜合性物流供應(yīng)商。2022年9月6日，京東物流與德邦快遞達(dá)成戰(zhàn)略合作，收購(gòu)德邦快遞7.39億股，占公司總股本的71.93%，并已完成股份交割。德邦快遞以公路運(yùn)輸為主、航空運(yùn)輸為輔，主要產(chǎn)品定位為快遞業(yè)務(wù)中的大件快遞。根據(jù)中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的報(bào)告，在全國(guó)物流企業(yè)50強(qiáng)名單中，德邦快遞排名第11位，物流業(yè)務(wù)收入為2 750 345萬(wàn)元。德邦快遞堅(jiān)持以直營(yíng)為主的經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)全網(wǎng)絡(luò)擁有強(qiáng)有力的管控能力，共有末端網(wǎng)點(diǎn)9 127個(gè)，基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)覆蓋。此外，德邦快遞共有分撥中心153個(gè)，收派快遞員6.82萬(wàn)人。在運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)方面設(shè)計(jì)了干線線路2 182條，自有運(yùn)營(yíng)車輛20 602輛，自有運(yùn)力占比55.14%，具備專業(yè)性的物流服務(wù)能力。

3.1.2 德邦快遞經(jīng)營(yíng)狀況

根據(jù)2021年年報(bào)，德邦快遞2021年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入313.59億元，較上年上漲14.02%。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為280.28億元，較上年上漲15.36%。2021年?duì)I業(yè)利潤(rùn)漲幅較2020年漲幅下滑嚴(yán)重，說(shuō)明其盈利能力存在一定的問(wèn)題，且主營(yíng)業(yè)務(wù)成本漲幅較大，說(shuō)明在成本控制層面存在一定的問(wèn)題（見(jiàn)表1）。

3.2 德邦快遞的成本問(wèn)題

3.2.1 期間費(fèi)用漲幅明顯

物流企業(yè)對(duì)費(fèi)用的把控能力直接反映了其成本控制能力。根據(jù)2021年年報(bào)，德邦快遞期間費(fèi)用總計(jì)34.96億元，較上年上漲24.06%。其中，管理費(fèi)用27.79億元，較上年上漲27.13%，占總費(fèi)用的79.49%；銷售費(fèi)用4.88億元，與上年度基本持平；研發(fā)費(fèi)用0.6億元，占總費(fèi)用的1.72%，投入較少（見(jiàn)表2）。

3.2.2 運(yùn)輸成本上漲

德邦快遞的運(yùn)輸模式以公路運(yùn)輸為主，公司2021年運(yùn)輸成本90.51億元，同比增長(zhǎng)16.11%。目前，德邦快遞的運(yùn)輸方案為智能路由系統(tǒng)輸出的網(wǎng)絡(luò)、線路、路由三維一體化的智能方案，但其可選擇的線路較為固定，且存在一定的不合理性，例如，成都—恩施的轉(zhuǎn)運(yùn)路線為：營(yíng)業(yè)部—成都轉(zhuǎn)運(yùn)中心—武漢轉(zhuǎn)運(yùn)中心—荊州轉(zhuǎn)運(yùn)中心—恩施—營(yíng)業(yè)部，直線距離為519 km的業(yè)務(wù)，其實(shí)際運(yùn)輸距離為1 499 km，這導(dǎo)致運(yùn)輸成本的浪費(fèi)。此外，德邦快遞的運(yùn)力模式為“自有運(yùn)力+外請(qǐng)運(yùn)力”，雖然2021年外請(qǐng)運(yùn)力占比有所下降，但仍然產(chǎn)生了一定的費(fèi)用。

3.2.3 人力成本上漲

物流行業(yè)作為勞動(dòng)密集型行業(yè)，人員流動(dòng)率較大。根據(jù)公司2021年年報(bào)，人工成本為140.30億元，同比增長(zhǎng)19.24%。由于公司發(fā)展策略的變更與改革，如新設(shè)重貨分部導(dǎo)致出現(xiàn)一定的冗員情況，且職能劃分不清，低效人員較多，存在一定的浪費(fèi)。德邦快遞的業(yè)務(wù)量與電商平臺(tái)聯(lián)系緊密，在電商大促節(jié)出現(xiàn)貨量高峰，中轉(zhuǎn)操作人員配置無(wú)法滿足需求，在招聘工作無(wú)法完成時(shí)只能依靠第三方提供臨時(shí)性勞動(dòng)力，這項(xiàng)成本較高。

4 德邦快遞成本控制問(wèn)題的成因

4.1 未建立成本控制體系

成本控制主要分為事前控制、事中控制、事后控制3個(gè)階段。第一，德邦快遞在事前控制層面，沒(méi)有結(jié)合全面預(yù)算進(jìn)行有效的成本管理，且相關(guān)管理人員缺乏成本管理的意識(shí)，公司也沒(méi)有將成本管理指標(biāo)納入公司管理人員的績(jī)效考核與全面綜合評(píng)價(jià)體系。此外，德邦快遞內(nèi)部各項(xiàng)費(fèi)用的申請(qǐng)與審批流程仍需完善，由于其作為物流企業(yè)，人員密集、管理跨度較大且分散，高層管理人員對(duì)于一線情況的了解不夠充分，難以在事前階段進(jìn)行有效的成本管理。第二，在事中控制階段，德邦快遞缺少正確的成本核算意識(shí)和統(tǒng)一的物流成本核算規(guī)范，且原有的成本核算方法無(wú)法滿足當(dāng)前的需要。第三，在事后控制階段，德邦快遞沒(méi)有進(jìn)行成本差異的有效分析并制定行之有效的改進(jìn)措施。

4.2 數(shù)據(jù)分析技術(shù)與公司實(shí)際需求不匹配

德邦快遞的現(xiàn)有系統(tǒng)主要由其戰(zhàn)略投資方韻達(dá)快遞支持及自行研發(fā)，研發(fā)能力不強(qiáng)且投入較少。根據(jù)2021年年報(bào)，德邦快遞的研發(fā)費(fèi)用為1.17億元，占營(yíng)業(yè)收入的0.37%，資本化比例為48.55%。德邦快遞的貨量預(yù)測(cè)主要依靠場(chǎng)站系統(tǒng)及路由系統(tǒng)，其貨量預(yù)測(cè)與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)，因其人員流動(dòng)率較大，一線路由規(guī)劃人員普遍工作時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)于貨量與運(yùn)力的匹配把控并不精準(zhǔn)，車輛裝載率（裝載率=貨物總體積/車輛凈空）不高從而導(dǎo)致運(yùn)輸成本的浪費(fèi)。此外，由于其路由設(shè)計(jì)存在不合理之處進(jìn)而導(dǎo)致運(yùn)輸成本的增加。

5 基于作業(yè)成本法的第三方物流企業(yè)成本控制優(yōu)化對(duì)策

5.1 建立作業(yè)成本控制體系

德邦快遞屬于期間費(fèi)用占比較大的第三方物流企業(yè)，作業(yè)成本法能夠適應(yīng)其運(yùn)作模式、產(chǎn)品特性和成本構(gòu)成，是其成本控制的最佳選擇[10]。作業(yè)成本法的應(yīng)用要求數(shù)據(jù)具有信度與效度，因此，對(duì)于物流企業(yè)而言，要實(shí)行基于作業(yè)成本法的核算，首先要建立作業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。此外，為控制期間費(fèi)用，需要完成對(duì)期間費(fèi)用和產(chǎn)品成本的劃分，從而有針對(duì)性地開(kāi)展成本控制，提高物流企業(yè)的管理水平[11]。其次，要對(duì)作業(yè)對(duì)象進(jìn)行合理劃分，根據(jù)資源動(dòng)因確定成本數(shù)據(jù)，對(duì)人、財(cái)、物進(jìn)行全面預(yù)算控制，節(jié)降期間費(fèi)用、減少低效人員，從而達(dá)到降本增效的目的。最后，將成本控制與管理人員績(jī)效考核掛鉤，將考核指標(biāo)進(jìn)行量化并進(jìn)行全面綜合評(píng)價(jià)管理。

5.2 注重物流系統(tǒng)優(yōu)化

德邦快遞大部分物流成本集中在運(yùn)輸成本，而運(yùn)輸路線的距離將直接影響運(yùn)輸成本。德邦快遞應(yīng)當(dāng)加大研發(fā)投入，建立可靠的信息共享網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)化路由設(shè)計(jì)與貨量預(yù)測(cè)，對(duì)一線人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，提高車輛裝載率及員工對(duì)路由系統(tǒng)操作的熟練程度。

6 結(jié)論與不足

本文以德邦快遞為案例，采用文獻(xiàn)分析法與案例分析法，對(duì)德邦快遞在成本控制方面的現(xiàn)有問(wèn)題進(jìn)行分析，并得出以下兩點(diǎn)結(jié)論：第一，公司未建立行之有效的成本控制體系；第二，公司現(xiàn)有的數(shù)據(jù)分析技術(shù)無(wú)法匹配其需求。針對(duì)以上問(wèn)題，本文基于作業(yè)成本法提供了對(duì)應(yīng)的改善措施，包括建立作業(yè)成本控制體系，對(duì)人、財(cái)、物進(jìn)行全面預(yù)算管理；優(yōu)化相關(guān)物流系統(tǒng)，降低運(yùn)輸成本。

本文在數(shù)據(jù)選取方面，使用的成本數(shù)據(jù)均來(lái)源于公司年報(bào)，核心成本數(shù)據(jù)無(wú)法獲取，因此，本研究存在一定的局限性。

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