制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制研究

夏青青

摘 要：近年來制造業(yè)企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，內(nèi)部控制作為規(guī)范制造業(yè)企業(yè)的管理體系，促使企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)，在當(dāng)前越來越多制造業(yè)企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要價值。通過科學(xué)的內(nèi)部控制措施，有助于讓企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的工作都趨于規(guī)范，并借助科學(xué)的管理體系幫助企業(yè)防范在管理環(huán)節(jié)產(chǎn)生的不規(guī)范風(fēng)險，增強企業(yè)對各項工作的控制力度。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；流程優(yōu)化

近年來企業(yè)面臨的風(fēng)險呈現(xiàn)出復(fù)雜性特點，科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制有助于保障企業(yè)的管理流程趨于完善，讓企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。當(dāng)前內(nèi)部控制已經(jīng)成為越來越多企業(yè)關(guān)注的重點，但是很多制造業(yè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制中還處于探索階段，內(nèi)部控制的管理體系還不完善。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制工作過程中要認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要價值，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的方向形成科學(xué)的內(nèi)部控制措施，促使企業(yè)的經(jīng)營管理活動合規(guī)，提高企業(yè)的管理效益，為企業(yè)的有序發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的問題

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制體系，要針對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，讓全體成員認(rèn)識到內(nèi)部控制的要求，并通優(yōu)化組織架構(gòu)與經(jīng)營管理體系、改進(jìn)企業(yè)的人員工作理念等方式優(yōu)化內(nèi)部控制。但是長期以來很多企業(yè)的人員不了解內(nèi)部控制工作的重要價值，企業(yè)的管理重點放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視了內(nèi)部控制要求。由于企業(yè)人員不了解內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致內(nèi)部控制要求難以得到嚴(yán)格執(zhí)行。

第二，風(fēng)險管控不嚴(yán)格。企業(yè)要對各類風(fēng)險進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上形成風(fēng)險控制措施，但是很多制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險控制機(jī)制不嚴(yán)格，沒有全面分析企業(yè)的各類風(fēng)險并控制風(fēng)險。由于企業(yè)的風(fēng)險管理機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)鍵風(fēng)險點無法得到嚴(yán)格控制，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生了嚴(yán)重風(fēng)險。

第三，控制活動不規(guī)范。制造業(yè)企業(yè)的控制活動主要包括供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的管理，供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的控制活動是否合理直接決定內(nèi)部控制活動是否能夠?qū)崿F(xiàn)對各項業(yè)務(wù)流程的約束。很多制造業(yè)企業(yè)在供產(chǎn)銷活動中存在漏洞，由于管理漏洞影響了企業(yè)的運營。

第四，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。很多制造業(yè)企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，內(nèi)部控制體系無法由信息系統(tǒng)進(jìn)行自動控制。由于企業(yè)信息系統(tǒng)無法對企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，進(jìn)而影響內(nèi)部控制工作的開展。

第五，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制，要定期對內(nèi)部控制全流程進(jìn)行監(jiān)督和分析，并根據(jù)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險形成恰當(dāng)?shù)目刂拼胧?。但是很多制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)制不完善，內(nèi)部監(jiān)督體系無法對內(nèi)部控制工作的各流程進(jìn)行全面監(jiān)督。部分企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門的工作重點主要體現(xiàn)在對賬簿的審計與檢查，無法參與到對內(nèi)部控制事項的檢查中。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，構(gòu)建良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)在經(jīng)營過程中人員形成的價值觀與行為理念，代表了企業(yè)行為方式，是企業(yè)核心競爭力的表現(xiàn)，也是企業(yè)建立內(nèi)部控制措施的基礎(chǔ)。企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)文化時，要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向以及管理要求形成合理的企業(yè)文化體系，讓企業(yè)文化能夠切實落實到企業(yè)管理環(huán)節(jié)中。通過形成良好的企業(yè)文化，形成全員重視內(nèi)部控制的意識，強化全體員工對內(nèi)部控制工作的重視度。企業(yè)的管理層要認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要價值，并積極對內(nèi)部控制開展培訓(xùn)與宣傳，認(rèn)識到內(nèi)部控制工作對企業(yè)長期發(fā)展的要求，以優(yōu)化人員的管理意識，并通過形成良好的理念強化對全體員工內(nèi)部控制體系的宣導(dǎo)，確保人員樹立良好的內(nèi)部控制意識。

第二，構(gòu)建完善的組織架構(gòu)體系?？茖W(xué)的組織架構(gòu)體系對各項工作進(jìn)行協(xié)調(diào)與約束，在內(nèi)部控制工作落實管理要求。企業(yè)要形成完善的組織架構(gòu)體系，形成以財務(wù)部門為中心，其他部門共同配合的組織架構(gòu)，讓企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程都形成科學(xué)的管理機(jī)制，對各項工作進(jìn)行約束和管理，并對企業(yè)關(guān)鍵崗位進(jìn)行優(yōu)化，落實關(guān)鍵崗位具體的控制要求，防范在管理中發(fā)生風(fēng)險的可能性，以確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項能夠得到有效控制，以明確人員工作要求及管理要點。

第三，形成科學(xué)的制度體系。制度對企業(yè)各項工作具有約束力，企業(yè)要形成合理的制度，通過制度體系對企業(yè)各項工作進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中存在的漏洞，并針對企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化制度流程。通過不斷改進(jìn)制度的方式，形成動態(tài)的制度更新機(jī)制，以確保制度與時俱進(jìn)，形成對各項業(yè)務(wù)的約束作用。

第四，形成科學(xué)的議事規(guī)則。企業(yè)開展管理環(huán)節(jié)中，要形成合理的議事規(guī)則，確保企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都得到嚴(yán)格控制。企業(yè)在議事中不僅要建立個人決策機(jī)制，還要形成完善的決議機(jī)制，對各項重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項要建立決策方案，明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的具體范圍以及控制要求，形成完善的決策標(biāo)準(zhǔn)。對于企業(yè)重要的事項要進(jìn)行集體決策，并針對事項建立記錄機(jī)制，確保所有工作事項都得到有效記錄，避免決策工作走過場的問題。通過形成合理的決策措施，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項更加權(quán)威且合理。

（二）優(yōu)化風(fēng)險管控

第一，形成重視風(fēng)險的企業(yè)文化。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜，企業(yè)的風(fēng)險管控體系要跟上時代發(fā)展的步伐，能夠?qū)ζ髽I(yè)管理的各類風(fēng)險進(jìn)行全面分析與識別，找到恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理措施有序應(yīng)對企業(yè)管理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險，實現(xiàn)對風(fēng)險控制的效果。企業(yè)的全體成員都要認(rèn)識到風(fēng)險管理工作的要求，讓員工在工作中形成防范風(fēng)險的意識，從而主動在工作中規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)人員要具備一定的風(fēng)險識別能力，能夠參與到風(fēng)險管理過程中預(yù)防與規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)通過建立恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理體系，建立全方位的風(fēng)險控制措施，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效控制。

第二，鑒別企業(yè)管理中的風(fēng)險。制造業(yè)企業(yè)在管理中的風(fēng)險包括三個環(huán)節(jié)，一是采購風(fēng)險。采購環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要體現(xiàn)在企業(yè)在采購過程中，沒有采購到質(zhì)優(yōu)價廉的存貨，存在采購的供應(yīng)商選擇不當(dāng)、驗收不細(xì)致導(dǎo)致企業(yè)采購的商品無法符合質(zhì)量要求產(chǎn)生的風(fēng)險。二是生產(chǎn)風(fēng)險。生產(chǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險主要體現(xiàn)在企業(yè)在生產(chǎn)中，未建立科學(xué)的控制措施而產(chǎn)生生產(chǎn)流程管理不當(dāng)、生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量不合格產(chǎn)生的風(fēng)險。三是在銷售風(fēng)險。銷售環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險主要是授信管理不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生呆壞賬影響企業(yè)運營的風(fēng)險。

第三，建立風(fēng)險的動態(tài)分析機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營過程中風(fēng)險是在動態(tài)更新的，企業(yè)要實現(xiàn)對風(fēng)險的防范，就要針對風(fēng)險形成動態(tài)的跟進(jìn)措施，讓風(fēng)險能夠跟上時代發(fā)展變化及企業(yè)發(fā)展對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行不斷更新，形成合理的風(fēng)險控制原則。企業(yè)要對風(fēng)險發(fā)生的影響程度及可能性進(jìn)行分析，判斷風(fēng)險的情況，對風(fēng)險進(jìn)行排序基礎(chǔ)上對企業(yè)重點風(fēng)險進(jìn)行重點管理。同時企業(yè)要定期對已發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析，找到風(fēng)險控制方案，形成對量化的管理措施，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理與應(yīng)對。企業(yè)的風(fēng)險評估是一個動態(tài)過程，不能一勞永逸，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的發(fā)展不斷優(yōu)化風(fēng)險評估方案，以確保企業(yè)風(fēng)險能夠得到有效管控。

（三）完善控制活動

第一，優(yōu)化采購活動的內(nèi)部控制。企業(yè)要根據(jù)存貨的現(xiàn)狀建立科學(xué)的控制規(guī)劃，幫助企業(yè)形成合理的采購程序，實現(xiàn)對采購流程進(jìn)行有效管控。采購程序應(yīng)該由采購部門和財務(wù)部門共同制定，形成科學(xué)的采購政策，確保采購流程得到有效監(jiān)控，避免盲目采購導(dǎo)致庫存積壓的風(fēng)險。同時企業(yè)在對供應(yīng)商進(jìn)行選擇時，要形成科學(xué)的供應(yīng)商審查標(biāo)準(zhǔn)，明確對供應(yīng)商變更與選擇的具體要求。

第二，優(yōu)化生產(chǎn)管理流程。制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為企業(yè)重要的管理環(huán)節(jié)，企業(yè)在生產(chǎn)過程中要形成科學(xué)的控制機(jī)制。

首先，建立5S管理機(jī)制。制造業(yè)企業(yè)的5S管理機(jī)制有助于讓企業(yè)形成標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理機(jī)制，確保車間干凈、整潔，防范有車間雜亂等問題導(dǎo)致生產(chǎn)流程產(chǎn)生的風(fēng)險。通過實施5S管理能夠起到規(guī)范生產(chǎn)流程的作用，形成有序的生活環(huán)境，并讓員工形成嚴(yán)謹(jǐn)、負(fù)責(zé)任的工作習(xí)慣，以維護(hù)企業(yè)的形象。在建立5S管理的環(huán)節(jié)中，企業(yè)要以車間為單位成立5S管理小組，讓各車間對本車間工作的效果負(fù)責(zé)，并針對工作開展的狀況對各車間進(jìn)行考核。同時企業(yè)要形成規(guī)范的管理標(biāo)準(zhǔn)，包括明確5S管理的具體管控要求，明確不同設(shè)備、門窗的清理標(biāo)準(zhǔn)及各類物資的擺放標(biāo)準(zhǔn)，從而形成干凈、整潔的生產(chǎn)環(huán)境，若生產(chǎn)流程出現(xiàn)特殊狀況第一時間制定相應(yīng)的措施予以處理。其次，全員維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備。全員維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備要求全體員工都針對生產(chǎn)設(shè)備運行狀態(tài)進(jìn)行分析和控制，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，讓全員參與到生產(chǎn)設(shè)備的使用、檢查過程中，形成對生產(chǎn)設(shè)備的規(guī)范化管理，以此降低故障率，提高運行效率，達(dá)到控制生產(chǎn)成本、提高企業(yè)效益的目標(biāo)。機(jī)械設(shè)備作為企業(yè)開展生產(chǎn)活動的核心，企業(yè)的各生產(chǎn)作業(yè)都是圍繞設(shè)備開展的。機(jī)械設(shè)備若出現(xiàn)故障，那么生產(chǎn)活動很可能停滯，嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。針對這一問題企業(yè)要加強對全體員工的培訓(xùn)，讓人員參與到生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)中，形成規(guī)范的生產(chǎn)維護(hù)制度，對各類設(shè)備形成科學(xué)的控制措施與處理規(guī)范，確保設(shè)備有序運作。最后，強化對產(chǎn)品質(zhì)量的管理。企業(yè)在生產(chǎn)流程中要建科學(xué)的質(zhì)量管理規(guī)范，對每道工序環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致檢查，提高對質(zhì)量的控制水平。一是企業(yè)要建立檢驗卡的管理模式。檢驗卡管理模式要求在每道工序之間都設(shè)置檢驗卡，通過檢驗的半成品才能進(jìn)入下一道工序。通過這一方式能夠讓每道工序的半成品質(zhì)量都符合要求，防范產(chǎn)品質(zhì)量不達(dá)標(biāo)導(dǎo)致事后產(chǎn)生返工等方面風(fēng)險。二是建立快速反應(yīng)制度，快速反應(yīng)制度能夠幫助企業(yè)在生產(chǎn)中提高產(chǎn)品的質(zhì)量，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題的步驟，并制定恰當(dāng)?shù)慕鉀Q措施。全體員工都要參與到質(zhì)量控制環(huán)節(jié)，若員工發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的問題，就要及時制定整改方案，以此提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。

第三，優(yōu)化銷售與收款環(huán)節(jié)。首先，在銷售環(huán)節(jié)企業(yè)要防范呆壞賬帶來的風(fēng)險。企業(yè)的賒銷要形成科學(xué)的審批機(jī)制以及控制措施，形成詳細(xì)且嚴(yán)格的授權(quán)審批標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)授權(quán)審批有文件記錄并留下相關(guān)痕跡。在應(yīng)收賬款的授權(quán)審批過程中，要確保相關(guān)材料齊全、內(nèi)容完整、管理方案合理，以確保各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都控制在恰當(dāng)范圍內(nèi)。其次，優(yōu)化收款環(huán)節(jié)。企業(yè)在收款環(huán)節(jié)要解決應(yīng)收賬款回收不暢導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)不暢的問題，將銷售任務(wù)分配到具體人員頭上，對人員的工作情況進(jìn)行跟蹤控制，建立銷售人員的業(yè)績與應(yīng)收賬款回收情況掛鉤的機(jī)制，以此降低呆壞賬問題發(fā)生的可能性。通過建立完善的管理規(guī)劃，每月都要分析企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況。通過設(shè)置科學(xué)催收機(jī)制，在提升企業(yè)應(yīng)收賬款回收速度的同時盤活企業(yè)的資金。

（四）健全信息系統(tǒng)

為確保企業(yè)內(nèi)部控制體系得到規(guī)范化控制，企業(yè)要形成良好的信息系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制全環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位分析，實現(xiàn)對內(nèi)部各類信息的有效集成與管理，并借助信息數(shù)據(jù)的管理，確保內(nèi)部控制得到信息化控制。通過信息技術(shù)的使用，能夠讓企業(yè)內(nèi)部控制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得到規(guī)范化控制，以此建立自動化的控制機(jī)制，形成對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的管理，以此提高企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。在企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的流程中，信息系統(tǒng)能夠?qū)?nèi)部控制流程形成自動化分析，例如在企業(yè)開展各項授權(quán)審批過程中，信息系統(tǒng)通過對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行約束的方式，確保所有業(yè)務(wù)事項都符合企業(yè)的管理要求，從而提高企業(yè)工作的規(guī)范性。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，可能會由于一系列原因?qū)е聝?nèi)部控制存在漏洞。為確保企業(yè)內(nèi)部控制得到嚴(yán)格執(zhí)行，企業(yè)要強化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督能夠?qū)?nèi)部控制執(zhí)行過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及時制定相應(yīng)整改措施，以保障內(nèi)部控制體系有序運行。首先，提高內(nèi)部審計部門權(quán)威性。企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)該直接隸屬于企業(yè)董事會，實現(xiàn)對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的有效監(jiān)督。其次，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部審計部門在開展內(nèi)部監(jiān)督時，不能僅監(jiān)督會計憑證、賬簿等，還要對企業(yè)各項財務(wù)工作運行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程規(guī)范性，幫助企業(yè)及時堵住管理的漏洞。

結(jié)束語

本文認(rèn)為內(nèi)部控制作為企業(yè)管理工作的重要環(huán)節(jié)，科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)劃能夠提高企業(yè)管理工作的合理性，防范工作流程中發(fā)生的風(fēng)險。制造業(yè)企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中，要全面提高內(nèi)部控制水平，強化經(jīng)營管理效益，就要認(rèn)識到內(nèi)部控制的價值。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的全環(huán)節(jié)要形成規(guī)范的管理體系，確保企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)工作都得到有效管理，以確保企業(yè)的管理流程合規(guī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]桑旭波.新時期企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題及優(yōu)化[J].經(jīng)營者，2020（14）：69+71.

[2]馬麗亞.企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題與對策分析[J].財經(jīng)界，2021（02）：59-60.

[3]趙根榮.企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的難點與突破[J].中國市場，2021（01）：161-162.

（作者單位：內(nèi)蒙古唐合科技有限公司杭州分公司）