稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用探究

陳雅嬋

（中國武夷實(shí)業(yè)股份有限公司，福建 福州 350003）

當(dāng)前我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，對(duì)稅務(wù)籌劃概念的理解出現(xiàn)了偏差，一些人將其視為違法行為，這會(huì)給國家政府的稅收造成很大的影響。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅是企業(yè)需要承擔(dān)的一份責(zé)任，而在很多的稅務(wù)問題中，如果不能制定科學(xué)、合理的稅務(wù)計(jì)劃，只會(huì)加重其稅收壓力。因此，要根據(jù)我國現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)，制定科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃制度，減少納稅水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在這樣的大環(huán)境下，本文對(duì)稅務(wù)籌劃在我國的實(shí)際運(yùn)用進(jìn)行了深入的探討，以更好地反映我國目前稅務(wù)規(guī)劃中的一些問題，為我國的稅務(wù)籌劃工作提供一些有益的啟示。

一、企業(yè)稅收籌劃與會(huì)計(jì)核算二者之間的聯(lián)系與區(qū)別

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，其采購和銷售等都涉及稅務(wù)管理工作，因此，要有效地減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，必須對(duì)稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的其他活動(dòng)進(jìn)行積極調(diào)研，尤其是稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算工作的關(guān)系，從而達(dá)到控制成本支出、提高企業(yè)效益的目的。

目前，我國的稅務(wù)管理工作存在著諸多問題，但如何從根本上解決稅務(wù)問題，最直接和最容易操作的方法就是從會(huì)計(jì)核算工作中來解決稅務(wù)問題。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，財(cái)務(wù)人員通過對(duì)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算，一方面能夠詳細(xì)、準(zhǔn)確、完整地記錄企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營行為，另一方面能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營行為進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和審核，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供準(zhǔn)確的參考。

比如，在企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃中，沒有建立合理又有效的會(huì)計(jì)政策體系，就不能保證其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。這將會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施產(chǎn)生重大的不利影響，使其不能真正的實(shí)現(xiàn)。相反，在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，可以促使企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)制度來進(jìn)行操作，這樣既可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，又可以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，從而減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息品質(zhì)的提升。所以，稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)核算工作是相輔相成、相互統(tǒng)一的，必須從制度建設(shè)、方式和方法創(chuàng)新等方面加以完善[1]。

二、企業(yè)中稅收籌劃順利進(jìn)行的原則

（一）事前稅收籌劃的原則

為了保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作能夠正常進(jìn)行，必須在稅務(wù)籌劃的前期工作中充分考慮各種因素的影響，盡可能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，為今后稅務(wù)籌劃工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在具體的籌備工作中，財(cái)務(wù)人員要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況有足夠的認(rèn)識(shí)，綜合考慮各種影響因素，制定完整的計(jì)劃方案，這樣才能保證稅務(wù)籌劃工作的正常進(jìn)行。

此外，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作者要提高自己的專業(yè)水準(zhǔn)，努力在全面掌握企業(yè)的運(yùn)作情況及相關(guān)的數(shù)據(jù)后，制定行之有效的稅務(wù)籌劃方案。假如企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作中比較隨意，有一些走形式的問題出現(xiàn)，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的浪費(fèi)，而且也無法達(dá)到稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)備要求，同時(shí)也會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的負(fù)面作用。

（二）合法性

合法性原則是稅收核算應(yīng)用在企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中非常重要的原則之一，稅收籌劃需要以合法合規(guī)為首要原則，對(duì)稅收法律法規(guī)我國有明確規(guī)定，《稅收征管法》中就明確指出，企業(yè)有義務(wù)納稅，對(duì)偷稅漏稅等違法犯罪予以明示，而按照犯罪的輕重，在追繳偷稅漏稅后，還要繳納一筆滯納費(fèi)，并且懲罰其違法違規(guī)的行為，以警告他們。

逃稅是一種違法的行為，是需要承擔(dān)刑事責(zé)任的，它不但對(duì)社會(huì)產(chǎn)生不良的影響，而且對(duì)整個(gè)國家都有很大的損害。如果出現(xiàn)逃稅現(xiàn)象，要按照法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行問責(zé)，并予以懲處。在現(xiàn)實(shí)的稅務(wù)籌劃中，要把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營行為納入法定的范疇，企業(yè)可以通過對(duì)自己的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)合理的稅收規(guī)避，然而，任何一項(xiàng)商業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，都應(yīng)當(dāng)以合法性作為主要的準(zhǔn)則，而非將逃稅與稅務(wù)籌劃相混淆，更不可企圖觸犯法律的底線[2]。

（三）適當(dāng)調(diào)整性原則

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于種種客觀原因，往往使稅務(wù)籌劃工作難以進(jìn)行，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的效益產(chǎn)生直接的影響。在這種形勢(shì)下，有關(guān)部門要密切注意各種政策和法規(guī)的變動(dòng)，以便對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行適時(shí)的調(diào)節(jié)，為以后的會(huì)計(jì)核算工作做好準(zhǔn)備。

在稅務(wù)籌劃的制定過程中，稅務(wù)部門的工作人員要積極主動(dòng)提升自己的業(yè)務(wù)水平，緊跟時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，強(qiáng)化創(chuàng)新籌劃方案，充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)體系，要做好稅務(wù)籌劃工作，適應(yīng)新的稅務(wù)法律制度的需要。同時(shí)，企業(yè)有關(guān)部門也應(yīng)注重提升自己的工作水平，從長(zhǎng)期發(fā)展的眼光來看，積累更多的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)稅收員工必須具有良好的職業(yè)素質(zhì)，方能適時(shí)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的調(diào)整，使其能夠正常有序地進(jìn)行各項(xiàng)工作。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用

（一）通過銷售結(jié)算進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用稅收籌劃時(shí)，為了保證在經(jīng)營活動(dòng)中保留更多的資金流量，可以利用銷售結(jié)算方式來增加資金儲(chǔ)備，從而減少因納稅而造成的資金短缺，有時(shí)還會(huì)產(chǎn)生額外的利率。

在現(xiàn)實(shí)生活中，人們往往會(huì)通過多種方法來結(jié)算生產(chǎn)運(yùn)營的結(jié)果，但是，這些都是以實(shí)現(xiàn)最終的運(yùn)營效果為目標(biāo)。比如，企業(yè)可以從直接收益中獲得業(yè)務(wù)成果，或者在接受貨物進(jìn)行貨款支付時(shí)，可以選擇資金委托的方式來結(jié)算貨款。不同的生產(chǎn)運(yùn)營的結(jié)算方法將對(duì)稅務(wù)的計(jì)算方法產(chǎn)生直接的作用。比如，在進(jìn)行企業(yè)的直接付款方式中，在業(yè)務(wù)交易結(jié)束后，要向客戶提交當(dāng)日的貨物貿(mào)易文件，同時(shí)也要協(xié)商好接收貨物的日期，約定好合適的接收日期。

此外，若采用委托銷售的形式進(jìn)行付款，則必須由會(huì)計(jì)核算人員辦理買賣貨物的委托手續(xù)，并將當(dāng)日的具體收貨情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，防止在收到貨物的時(shí)候，產(chǎn)生偏差，造成最后的貨物錯(cuò)誤。這就要求會(huì)計(jì)核算人員按照不同的銷售結(jié)算模式來控制其交易流程，并全面把握其所采用的納稅申報(bào)方法，以貨物的實(shí)際收入為依據(jù)，對(duì)產(chǎn)品的銷售結(jié)算方法進(jìn)行調(diào)節(jié)，確保避稅降稅工作的平穩(wěn)進(jìn)行，并采用適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方法，在合法合規(guī)的條件下進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)提供了一種合法避稅獲得經(jīng)濟(jì)利益的最優(yōu)途徑[3]。

（二）企業(yè)存貨中的應(yīng)用

當(dāng)前，對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行量化定價(jià)的一般有兩種方式：一是采用先進(jìn)先出的方式。它是一種對(duì)期末存貨進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)核算的有效手段，會(huì)計(jì)核算人員要確保每一筆貨物的單價(jià)、金額、數(shù)量等都要準(zhǔn)確地記載，當(dāng)存貨的每一筆款項(xiàng)都要被發(fā)出去時(shí)，采用先入先出的辦法，準(zhǔn)確地記載庫存貨的余額和成本，從而準(zhǔn)確地分析庫存的余額和成本。

二是加權(quán)法和平均法的移動(dòng)方法。該方法的目標(biāo)是，在職工收獲存貨之后，對(duì)當(dāng)期庫存存貨總量和成本數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析和匯總，并通過對(duì)存貨成本進(jìn)行重新核算，從而使生產(chǎn)單位的職工能夠全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)存貨的庫存狀況，從而提高平均成本計(jì)算的處理精度。要確保企業(yè)的庫存會(huì)計(jì)核算的正確性，就必須在會(huì)計(jì)流程中主動(dòng)地使用信息裝置，以便企業(yè)能夠利用信息系統(tǒng)來保障會(huì)計(jì)核算的正確性，并將相關(guān)的稅務(wù)準(zhǔn)則納入企業(yè)的發(fā)展之中，促進(jìn)每一種貨物在進(jìn)入倉庫后按照不同的稅務(wù)種類和方法進(jìn)行快速歸類。

（三）稅收籌劃在固定資產(chǎn)折舊方面的應(yīng)用

目前，由于我國大部分的企業(yè)都存在著不完善的會(huì)計(jì)核算制度，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)很多的錯(cuò)誤，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該主動(dòng)改進(jìn)自己的財(cái)務(wù)管理體系，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，特別是在固定資產(chǎn)中所占比例很高的企業(yè)，采用什么樣的固定資產(chǎn)折舊制度，將直接關(guān)系到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方式主要有年限法、年數(shù)法和工件法等，主要不同之處在于固定資產(chǎn)的價(jià)值分配是否按年限平均分配，還是在使用初期多攤?cè)雰r(jià)值。比如，某些具有一定規(guī)模的企業(yè)，可以在使用初期將新購買的固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入運(yùn)營費(fèi)用，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，為企業(yè)的正常運(yùn)營和發(fā)展增加資金的支持[4]。

（四）在費(fèi)用列支中應(yīng)用稅收籌劃

為了充分利用稅收籌劃方案，必須將其運(yùn)用到費(fèi)用支出中去，通常情況下，在使用成本支出的情況下，運(yùn)用到企業(yè)的成本支出中是很普遍的，這是一種比較科學(xué)的方法，在成本的計(jì)算上，要考慮到成本的多樣性，并根據(jù)成本的不同，確定成本的準(zhǔn)確性。

首先，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)核算，做好會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)可以扣除的稅款進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋４婧陀涊d，處置虧損的庫存。其次，對(duì)目前生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的支出和尚未付款的支出進(jìn)行預(yù)先支付，這樣可以確保企業(yè)的盈利，并能實(shí)現(xiàn)合理的避稅。此外，在成本的核算中，要對(duì)從生產(chǎn)中所發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行明細(xì)的預(yù)支付，以保證成本的準(zhǔn)確性，在成本的核算中，要系統(tǒng)性地保存各種成本的支出記錄，并將它們記錄在案，保證各種開支能夠相互銜接。

（五）在投資決策中的應(yīng)用

在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營投資活動(dòng)時(shí)，稅務(wù)籌劃起到了關(guān)鍵作用。首先，組合方式的應(yīng)用。在前期，由于各種投資組合模式的收入有很大的差別，而且，稅務(wù)籌劃也與納稅金額有關(guān)。比如，一個(gè)企業(yè)的管理層不但要繳納個(gè)人所得稅，還要繳納企業(yè)的所得稅，但是企業(yè)如果是由多人共同組建的，就只要交納一筆稅款就可以了。

其次，對(duì)下屬企業(yè)的運(yùn)用。在保持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提下，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模是促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和提高效益的重要途徑。一般來講，企業(yè)擴(kuò)張的重點(diǎn)體現(xiàn)在子公司的建造上，但是子公司在發(fā)展之初必定會(huì)出現(xiàn)虧損，所以可以等子公司將損失變成零后，才將其變成自己的子屬企業(yè)。這樣做既能防止企業(yè)的總體效益下降，又能獲得一定的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅率的目的。由此可見，稅務(wù)籌劃工作必須從基礎(chǔ)著手，保證政策制定的科學(xué)化和正規(guī)化，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)[5]。

四、會(huì)計(jì)核算下稅收籌劃的改進(jìn)措施

（一）建立健全風(fēng)險(xiǎn)管控體系

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的控制，并要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的全面推動(dòng)。在建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)要營造一個(gè)良好的經(jīng)營管理環(huán)境，從而促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作在一個(gè)穩(wěn)定和理性的氣氛中發(fā)揮其應(yīng)有的功能。另外，該系統(tǒng)還能增強(qiáng)企業(yè)員工的危險(xiǎn)意識(shí)，保證其按照公司的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則進(jìn)行工作，避免由于一些低劣的失誤給企業(yè)造成不應(yīng)有的后果和損害。此外，在稅務(wù)籌劃方面，要對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行適當(dāng)合理的監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)管，共同努力，激勵(lì)廣大職工主動(dòng)參與到對(duì)身邊發(fā)生的違法行為進(jìn)行監(jiān)察和報(bào)告，提升稅務(wù)籌劃工作的效能。

（二）強(qiáng)化與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)部門的工作存在一些利益上的矛盾，因此，要做到適時(shí)地交流，才能達(dá)到共贏的目標(biāo)。通常情況下，企業(yè)都是在做稅務(wù)方面的工作時(shí)才會(huì)與稅務(wù)部門接觸，日常工作中是不會(huì)直接聯(lián)系到稅務(wù)部門，所以不會(huì)對(duì)稅務(wù)部門的工作清楚掌握，從而產(chǎn)生稅收籌劃上出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，首先，要樹立對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，組織各相關(guān)部門共同研究，確保稅收籌劃實(shí)施的成功。另外，與稅務(wù)部門進(jìn)行合作，維護(hù)企業(yè)的信用，與稅收部門建立良好的關(guān)系。

其次，企業(yè)要積極主動(dòng)參加稅務(wù)部門組織的各項(xiàng)工作，獲取相關(guān)的稅收政策資料。此外，還要積極向稅收部門提供信息，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要與政府部門相互合作，提高企業(yè)的稅收法規(guī)的合法性。

最后，企業(yè)要拓展聯(lián)絡(luò)途徑，開通12366熱線、稅務(wù)局網(wǎng)站、電子稅務(wù)局、政務(wù)服務(wù)大廳、稅務(wù)分局、微信公眾號(hào)等各種形式積極地為稅務(wù)部門提供政策建議和意見，以適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)政策，保證涉稅無風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的交流，有利于促進(jìn)企業(yè)順利開展稅收籌劃工作，有利于優(yōu)化營商環(huán)境，有利于政商“親”“清”關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)和政府部門之間相互促進(jìn)、增強(qiáng)法律法規(guī)的遵守[7]。

五、結(jié)束語

綜上所述，將稅務(wù)籌劃工作與會(huì)計(jì)核算工作有機(jī)地聯(lián)系起來，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)具有重大意義的工作，兩者有效結(jié)合能夠有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，確保企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以，在稅務(wù)籌劃中，要始終增強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r、政策法規(guī)和市場(chǎng)環(huán)境等因素，采取適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。