企業(yè)稅務(wù)風險與防范策略探討

鄭蔚然

（華能（福建）能源開發(fā)有限公司福州分公司，福建 福州 350200）

納稅是企業(yè)應(yīng)盡的責任和義務(wù)，稅務(wù)是構(gòu)成企業(yè)成本支出的重要組成部分，如果企業(yè)在納稅時出現(xiàn)早繳、重繳的情況，會極大地增加企業(yè)成本支出，一些微小的細節(jié)問題也有可能帶來巨大的稅務(wù)法律風險，企業(yè)不僅要補交稅額，還要承擔滯納金、罰款等不必要的支出，還可能損壞企業(yè)社會形象，影響企業(yè)健康發(fā)展。科學、合理稅務(wù)籌劃能夠降低企業(yè)稅務(wù)風險，有助于控制企業(yè)稅務(wù)成本支出。

一、企業(yè)稅務(wù)風險

（一）企業(yè)稅務(wù)風險

企業(yè)稅務(wù)風險是指在我國現(xiàn)有的稅收制度下，納稅人稅務(wù)風險規(guī)避失敗，或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策，從而可能會損害到企業(yè)今后的未來利益。

企業(yè)面臨稅務(wù)風險具體如下：一是因客觀原因，企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定未及時納稅、少繳納稅款等情況，受到稅務(wù)等部門的查處從而面臨的補繳稅款，加收稅款滯納金、罰款、罰金等風險[1]。

二是企業(yè)沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，減少企業(yè)應(yīng)得經(jīng)濟利益的可能性。稅務(wù)機關(guān)的追繳稅款的權(quán)利是永久的，因此，企業(yè)稅務(wù)風險也是一直存在的，不會隨時間的推移而磨滅，這是稅務(wù)風險與其他風險相比較為特殊的地方，因此，企業(yè)必須做好納稅籌劃，防范稅務(wù)風險。

（二）少繳稅款需要承擔的法律責任

因為少繳納稅款而需要承擔的罰款、補繳、稅收利息、滯納金、刑事責任、影響上市審核、納稅信用等風險，均被稱作稅務(wù)違規(guī)風險，通常包括如下幾類。

一是偷稅。偷稅具體指的是納稅人對簿賬以及記賬憑證進行作假、隱匿、編造、私自銷毀等行為；在賬簿中對部分收入進行少列、不列或是對部分支出多列。

二是漏稅。由于扣繳義務(wù)人、納稅人人為操作失誤而導(dǎo)致少繳納或是沒有繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)能夠在3年內(nèi)進行相應(yīng)稅款以及滯納金的追繳工作，如若情況較為特別，那么還能延長實際追繳期限至5年。

二、企業(yè)稅務(wù)風險

（一）人為風險

在實際防控稅務(wù)風險時，稅務(wù)人員自身行為失誤也可能會導(dǎo)致風險發(fā)生。稅務(wù)人員專業(yè)技能是否扎實，如若稅務(wù)籌劃能力不足，不重視稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃不合理、不合法，最終給企業(yè)帶來各種問題。

例如，不重視納稅時間節(jié)點，未在規(guī)定時間申報納稅，產(chǎn)生的滯納金、罰金，不僅會增加企業(yè)成本，還會影響企業(yè)納稅等級，影響企業(yè)形象。再者，企業(yè)稅務(wù)人員對稅務(wù)政策了解不充分，沒有合理運用稅務(wù)籌劃不當，則可能會導(dǎo)致多繳稅款的風險發(fā)生[3]。例如：取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票是可以進行進項稅額抵扣的，但是部分企業(yè)不重視納稅籌劃，這些車票未進行進項稅抵扣，導(dǎo)致企業(yè)要多繳稅款，增加企業(yè)的稅負負擔。

（二）政策風險

企業(yè)要在進行稅務(wù)風險防范時，要以國家現(xiàn)行相關(guān)法律政策為根據(jù)，聯(lián)系企業(yè)實際財務(wù)以及運營狀況來開展納稅籌劃。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，國內(nèi)稅收政策也在逐步優(yōu)化，因為政策變動會導(dǎo)致企業(yè)已運行的成本資金處理方式發(fā)生改變，進而導(dǎo)致企業(yè)面臨的財務(wù)狀況有很大的不確定性。

例如，受新冠疫情的影響，很多企業(yè)面臨著巨大的資金壓力，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，今年3月21日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，我國政府確定實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策。

從財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2022年第14號）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（2022年第17號）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（2022年第19號）等文件可以看出，需要加大對小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）的留抵退稅力度，將先進制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額。2022年6月7日，將全額退還增值稅增量留抵稅額、一次性退還存量留抵稅額的政策范圍進一步擴大到批發(fā)零售業(yè)[4]。大大緩解企業(yè)的資金壓力，為因為疫情等原因?qū)е碌慕?jīng)濟衰退預(yù)期注入了強心針。有的企業(yè)對政策范圍變化、申報時間不夠關(guān)注就有可能錯失了申報退稅時間，未能享受到此項優(yōu)惠政策，對企業(yè)也是一種損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風險防范存在的問題

（一）稅務(wù)風險防范意識薄弱

對于稅務(wù)風險管理，很多企業(yè)管理者存在誤區(qū)，不重視稅務(wù)籌劃工作的重要性，將大部分精力用在生產(chǎn)經(jīng)營管理上，對稅務(wù)風險管理的認知停留在納稅申報、稅款繳納等事項中，錯誤認為在規(guī)定時間內(nèi)進行稅款的繳納，而沒有收到稅務(wù)稽查，也沒有與刑法相違背便不會出現(xiàn)稅務(wù)風險，因此很少關(guān)注多繳稅對企業(yè)帶來的實質(zhì)性經(jīng)濟損失，未將稅務(wù)風險防范納入企業(yè)戰(zhàn)略層面，對企業(yè)可能存在的稅務(wù)風險做系統(tǒng)性、多維度分析，給企業(yè)帶來了不少損失。

（二）缺乏專業(yè)的財稅人員

稅務(wù)風險防范，需要稅務(wù)管理人員具備“稅務(wù)+法律”復(fù)合專業(yè)背景，一個優(yōu)先的稅務(wù)管理人員，需要具備應(yīng)對稅務(wù)稽查、解決稅務(wù)爭議、涉稅刑事案件辯護、稅務(wù)架構(gòu)安排、投資并購專項稅務(wù)籌劃、破產(chǎn)重整涉稅處理、企業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理、高凈值人士稅法服務(wù)等多領(lǐng)域的專業(yè)知識。從整體上看，目前我國很多公司沒有獨立稅務(wù)管理部門，沒有專業(yè)的稅務(wù)人員與團隊，或者稅務(wù)管理部門只是進行納稅申報、申領(lǐng)發(fā)票、發(fā)開票、備案備查資料等工作，沒有稅務(wù)風險防范上升到管理層面，一旦企業(yè)遇到稅務(wù)機關(guān)稽查稅務(wù)，無法做出有效的應(yīng)對，給企業(yè)帶來很大的風險。

（三）稅企溝通交流少

企業(yè)稅款的繳納是以稅法、相關(guān)稅收政策為依據(jù)的，稅務(wù)法規(guī)條款有一定的模糊空間，加上很多企業(yè)業(yè)務(wù)遍布全國各地，不同地區(qū)的稅收政策可能會存在些許差異。部分企業(yè)與地方稅務(wù)機關(guān)之間的溝通比較少，對地方性稅收政策理解得不夠全面，在處理稅務(wù)業(yè)務(wù)上容易存在少繳或者多繳稅款的情況，出現(xiàn)稅企分歧，增加稅務(wù)風險。

四、稅務(wù)風險防范措施

（一）增強稅務(wù)風險防范意識

2022年9月，國家稅務(wù)總局王軍局長在第三屆“一帶一路”稅收征管合作論壇上發(fā)言，“金稅四期”將于今年年底開發(fā)完成，建成納稅人“一人式檔案”，實現(xiàn)了從“人找數(shù)”填報到“數(shù)找人”確認的轉(zhuǎn)變。金稅三期，實現(xiàn)了對國稅、地稅數(shù)據(jù)的合并及統(tǒng)一，其功能是對稅務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的全監(jiān)控。而金稅四期在金稅三期的基礎(chǔ)上進行了升級，不僅僅可以監(jiān)控稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)，還會納入“非稅”業(yè)務(wù)，對企業(yè)及個人的合同、發(fā)票、上下游企業(yè)、資金流向的全面監(jiān)控（見圖1）。近年來，國家不斷加大了對稅收違法的查處力度，各大明星、網(wǎng)紅頂流“因稅翻車”的新聞不絕于耳。因此企業(yè)管理層不能再心存僥幸心理，化被動受罰為主動學習，樹立合規(guī)經(jīng)營的意識，規(guī)范稅務(wù)流程管控，加大企業(yè)稅務(wù)風險防范工作力度。稅務(wù)風險防范包含事前防范、事中控制以及事后監(jiān)督及糾錯的過程。

圖1 金稅三期與金稅四期對比圖

首先，企業(yè)要重視稅務(wù)風險防范工作，充分利用區(qū)域性財稅扶持，有效運用行業(yè)稅收優(yōu)惠，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，建立業(yè)稅融合的機制，對企業(yè)相關(guān)人員進行稅務(wù)風險知識的培訓，使決策部門和業(yè)務(wù)部門掌握基本稅務(wù)風險知識，在對項目的可行性開發(fā)和對項目進行決策時充分考慮到稅務(wù)風險這一影響因素，合理編制具有較強可行性的稅務(wù)風險防控策略，在企業(yè)運營與管理各個環(huán)節(jié)都滲透稅務(wù)風險的防控工作，切實提升企業(yè)所有工作人員稅務(wù)風險防控的能力，實現(xiàn)事前稅務(wù)風險管控水準的提升。

其次，在經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，每一部門均需要細致審批經(jīng)濟合同，確保合同中主體還有權(quán)益義務(wù)關(guān)系能夠清楚列明；做好發(fā)票真?zhèn)伪鎰e工作，確保會計處理的準確，能夠在規(guī)定時間內(nèi)完成申報納稅、稅款上繳等工作；再者，對于稅務(wù)機關(guān)的工作需要全力配合，相互尊重，并且安排專業(yè)人員來配合稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查工作，并及時提供相應(yīng)證明資料、陳述稅法使用意見等工作，耐心回答檢查人員的有關(guān)問題，避免稅企爭議[5]。

（二）加強稅務(wù)管理團隊人員建設(shè)

金稅四期的應(yīng)用將對企業(yè)、個人等收入、成本等數(shù)據(jù)信息會更加全面化、透明化、精準化，因此，要做好稅務(wù)風險防范工作，需要有一支強有力的管理隊伍，因此企業(yè)必須加強稅務(wù)管理團隊人員建設(shè)。

首先，建立專門的稅務(wù)管理部門，招收具有稅務(wù)專業(yè)知識過硬、經(jīng)驗豐富的人才，另外對公司從事稅務(wù)相關(guān)工作的人員定期進行稅務(wù)知識培訓，要確保稅務(wù)籌劃人才具備過硬的專業(yè)素質(zhì)能力，熟悉和掌握最新的稅務(wù)法規(guī)、政策，熟悉稅務(wù)稽查會查什么，重點查什么，并定期對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)進行定期自查，發(fā)現(xiàn)存在稅務(wù)風險及時糾正。例如：如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)名下的分公司存在長期零申報持續(xù)并且時間超過6個月，就要自查這些分公司是否確實沒有收入，或者是雖然當期無收入但有進項稅額，這種情況是不能零申報的，會導(dǎo)致企業(yè)當期進項稅額不能再進行申報抵扣，造成企業(yè)的經(jīng)濟損失。

其次，要端正財稅人員的工作態(tài)度，強化法律意識，盡職盡責工作。同時也要加強財務(wù)人員稅務(wù)風險管理能力的培訓。例如：某單位于2015年9月取得某公司虛開的增值稅專用發(fā)票1份，并于當月申報抵扣進項稅額14566.82元，后蕪湖市稅務(wù)局稽查局證實該增值稅專用發(fā)票屬虛開發(fā)票，遂稅局對該涉稅事項進行了檢查。認定該單位收受虛開的增值稅專用發(fā)票屬善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為。最終處罰結(jié)果是：判令該公司補繳增值稅14566.82元、維護建設(shè)稅1019.68元、企業(yè)所得稅7830.01元。對于上述少繳稅款，不加收滯納金。被判定為虛開發(fā)票的增值稅專用發(fā)票，不僅不能進行進項稅抵扣，還要補繳稅款。因此財務(wù)人員一定要樹立稅務(wù)風險防范意識，在掌握財務(wù)知識的同時，也要熟悉稅法知識，在進行賬務(wù)處理時，嚴格把關(guān)。

最后，企業(yè)的稅務(wù)部門和財務(wù)部門之間要加強溝通和協(xié)助，定期進行稅務(wù)自查，公司負責人、財務(wù)負責人、稅務(wù)負責人對企業(yè)的稅務(wù)情況要做到了然于心。能夠第一時間準備好財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)的信息與資料，共同應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的檢查，在稅法允許的范圍內(nèi)，維護好企業(yè)的利益。

（三）加強稅企溝通

有效的稅企溝通應(yīng)基于遵從、信任和合作，企業(yè)與稅務(wù)部門保持常態(tài)化互動，避免因政策理解偏差引發(fā)稅務(wù)風險。首先，面對日常工作中遇到的涉稅問題，要提高事前溝通的主動性。可以利用12306納稅服務(wù)繳費熱線、在線客服、微信交流群等方式進行溝通，要清楚明確地表達此次溝通的重點，客觀反映企業(yè)的真實情況，切忌隱瞞關(guān)鍵信息，或者虛構(gòu)信息欺騙稅務(wù)部門，會影響稅務(wù)部門的判斷，出現(xiàn)無效溝通的情況。其次，面對比較復(fù)雜的涉稅事項或者涉稅爭議的問題，企業(yè)需要準備好充分的政策依據(jù)、相關(guān)的交易資料，可以采取稅企會談結(jié)合郵件、電話、微信等方式進行溝通，尋求稅務(wù)部門的支持。最后，稅務(wù)機關(guān)會邀請單位負責人、稅務(wù)負責人等參加稅務(wù)機關(guān)組織的稅務(wù)方面一些培訓、座談會等活動，企業(yè)應(yīng)積極參與。

（四）加大稅務(wù)內(nèi)部控制力度

首先，企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)風險防范納入企業(yè)內(nèi)部控制體系，專設(shè)稅務(wù)部，分管稅務(wù)風險管理工作。通過內(nèi)部控制將企業(yè)的稅務(wù)管理部門與企業(yè)的運營部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門等整合起來，公司所有部門共同執(zhí)行稅務(wù)風險防范制度，通力協(xié)作實現(xiàn)稅務(wù)風險管理的目標。有效提高相關(guān)原始票據(jù)的真實性、完整性、有效性及合理性，嚴格控制稅務(wù)問題的發(fā)生。

其次，在內(nèi)部稅務(wù)自查時，如果發(fā)現(xiàn)了任何的問題和風險事項，第一時間對這些問題進行處理，將風險控制在可控的范圍內(nèi)，同時對責任人進行嚴肅的追責處理，并根據(jù)問題的嚴重情況進行通報、批評、降職、降薪、開除等處理，情節(jié)輕重的，移交司法機關(guān)予以處置，防止類似問題再次發(fā)生；此外，還要合理考核稅務(wù)籌劃的效益，將稅務(wù)籌劃視作企業(yè)提升利益的一種途徑，給予相應(yīng)的獎勵，提高員工稅務(wù)風險防范的積極性。

五、結(jié)束語

金稅四期是運用大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)等信息技術(shù)，結(jié)合增值稅管理而設(shè)計的高技術(shù)稅務(wù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)銀行、稅務(wù)、海關(guān)、市場監(jiān)督管理等多部門信息聯(lián)通、數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)監(jiān)管部門能夠更精準地對企業(yè)進行稅務(wù)監(jiān)管，因此，企業(yè)一定要重視稅務(wù)風險防范，做好涉稅的合規(guī)建設(shè)，消除涉稅風險，促進企業(yè)的發(fā)展。