學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和記賬方法改革研究

鄭桂芳

（淄博市博山區(qū)實(shí)驗(yàn)中學(xué)，山東 淄博 255200）

伴隨著新政府會(huì)計(jì)制度（簡稱“新制度”）的實(shí)施，對學(xué)校會(huì)計(jì)核算提出了更高要求，采取過去核算基礎(chǔ)和記賬方法已經(jīng)無法滿足各類賬務(wù)處理需要，不利于學(xué)校各項(xiàng)財(cái)會(huì)工作的有效開展。因此應(yīng)加強(qiáng)學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和記賬方法的改革研究，做到充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算內(nèi)控功能，為加強(qiáng)各類教育經(jīng)費(fèi)支出管理提供基本保障，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的提升。

一、新政府會(huì)計(jì)制度下學(xué)校會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

新制度的實(shí)施在前期必將引發(fā)適應(yīng)性問題，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在差異的情況下，學(xué)校財(cái)會(huì)工作將進(jìn)入新舊制度銜接的過渡期，能否有效落實(shí)新制度取決于學(xué)校的理解程度。尚未針對新制度建立配套的學(xué)校財(cái)會(huì)管理制度，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面對新舊制度沖突，人員容易出現(xiàn)不規(guī)范的行為，如在學(xué)校尚未建立全面預(yù)算管理制度的情況下，人員將在確認(rèn)預(yù)算資金收到后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無法做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行。

而在會(huì)計(jì)報(bào)表編制方面，受核算基礎(chǔ)不一致因素的影響，也導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)狀況無法全面反映。在新制度下，要求細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容，體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的時(shí)間性差異，為調(diào)整年度盈余等提供依據(jù)[1]。但由于尚未建立制度進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容系統(tǒng)調(diào)整，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)遲遲未能細(xì)化，無法按照經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用信息披露。

（二）資產(chǎn)管理效率低

在信息化建設(shè)背景下，近年來學(xué)校不斷增加固定資產(chǎn)投資，要求加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，做到充分利用教育資源。針對固定資產(chǎn)，新制度提出了較多細(xì)則實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)折舊管理，對會(huì)計(jì)核算也提出了較高要求。在學(xué)校尚未制定分類標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限等規(guī)定的情況下，將導(dǎo)致核算內(nèi)容過于復(fù)雜，造成學(xué)校資產(chǎn)管理效率過低。

而會(huì)計(jì)活動(dòng)需要獨(dú)立運(yùn)行，盡管目前可以利用計(jì)算機(jī)等工具代替手工記賬等途徑，但依然難以與學(xué)校不同部門緊密結(jié)合，造成資產(chǎn)折舊信息滯后[2]。在新制度實(shí)施過程中，學(xué)校在資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算方面依然延續(xù)過去的方式，相關(guān)工作屬性未能完成從“核算”向“管理”轉(zhuǎn)變，繼而導(dǎo)致學(xué)校無法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)高效管理和利用，容易引發(fā)教育資源浪費(fèi)情況。

（三）人員業(yè)務(wù)能力差

現(xiàn)階段，學(xué)校多設(shè)置報(bào)賬員和會(huì)計(jì)兩個(gè)崗位，學(xué)校資金包含財(cái)政資金和自有資金，前者可以為上年結(jié)轉(zhuǎn)或當(dāng)年預(yù)算。在出納報(bào)賬后，將票據(jù)和原始憑證交由會(huì)計(jì)，而會(huì)計(jì)記賬時(shí)僅能對資金支付方式、渠道等進(jìn)行確認(rèn)。采用雙分錄平行記賬方式，要求準(zhǔn)確理解權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，做到準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)記錄。按照新制度要求實(shí)施雙核算，對會(huì)計(jì)人員提出了較高業(yè)務(wù)能力要求，做到準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、經(jīng)營費(fèi)、管理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用性質(zhì)，掌握會(huì)計(jì)科目核算方式[3]。但目前部分會(huì)計(jì)人員年齡較大，思想和能力都難以跟上時(shí)代步伐，在溝通不暢時(shí)難確定資金來源，無法準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)，最終引發(fā)核算或記賬出錯(cuò)問題，難以達(dá)到財(cái)務(wù)管理工作要求。

二、推動(dòng)學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和記賬方法改革的策略

（一）出臺配套財(cái)務(wù)管理制度

在新制度實(shí)施背景下，為加快學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和記賬方法改革，需要盡快建立學(xué)校的配套管理制度，確保相關(guān)工作得以規(guī)范、有序開展。

對新舊制度會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)差異性展開分析，應(yīng)根據(jù)不同科目核算要求建立相應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督要求，確保會(huì)計(jì)處理可以準(zhǔn)確反映學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展情況。因此在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)對業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，根據(jù)支出性質(zhì)進(jìn)行功能和經(jīng)濟(jì)科目辨別，按照新制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

如針對期末結(jié)余進(jìn)行管理，按照新制度要求應(yīng)針對科目余額表建立新賬套，分別登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，將原本賬戶中科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，并按照原本科目余額進(jìn)行預(yù)算結(jié)余登記，生成新的科目余額表[4]。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面，僅對結(jié)轉(zhuǎn)科目余額進(jìn)行核算，不對未結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核算，以免出現(xiàn)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容重復(fù)的問題，如表1所示，為某學(xué)校2020年12月1日收到財(cái)政授權(quán)支付款項(xiàng)后的記賬記錄。在年末進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)，將各類收支結(jié)轉(zhuǎn)到各類結(jié)余中，按照科目和項(xiàng)目余額分別進(jìn)行核算。針對撥款結(jié)余，視作執(zhí)行完要求后對滾存資金進(jìn)行核算。針對非財(cái)政撥款，結(jié)轉(zhuǎn)的為非同級專項(xiàng)滾存資金，次年延續(xù)原本用途，結(jié)余為執(zhí)行后非限定用途的滾存資金。在制度轉(zhuǎn)換期間，還應(yīng)做好各科目編碼，做好功能經(jīng)濟(jì)分類，完成財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)梳理，為人員開展核算和記賬工作提供準(zhǔn)確信息，確保人員及時(shí)完成業(yè)務(wù)處理方式轉(zhuǎn)變。

表1 收到財(cái)政授權(quán)款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄

圍繞會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出臺各項(xiàng)管理規(guī)定，應(yīng)對學(xué)校會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行完善。對現(xiàn)有會(huì)計(jì)管理體系展開全面分析，應(yīng)先對學(xué)校賬戶管理制度進(jìn)行改進(jìn)，推行資金統(tǒng)一管理制度，通過實(shí)施專戶儲存落實(shí)?？顚Ｓ靡螅_(dá)到實(shí)現(xiàn)資金賬戶全方位管理的目標(biāo)。

在預(yù)算資金使用方面，需要建立核算審核制度，做到定期和不定期審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金被違規(guī)占用和使用浪費(fèi)問題，通過全程監(jiān)控對預(yù)算約束機(jī)制進(jìn)行整改，達(dá)到提高資金利用效益的目標(biāo)。

在報(bào)表編制方面，應(yīng)建立嚴(yán)格復(fù)審制度，明確重點(diǎn)審查內(nèi)容，如對調(diào)節(jié)表進(jìn)行審查應(yīng)確認(rèn)年度預(yù)算收支差額得到準(zhǔn)確披露，并通過報(bào)表附注進(jìn)行具體說明。

在會(huì)計(jì)報(bào)告編寫方面，應(yīng)針對年度預(yù)算收支差額、本期收入和費(fèi)用差額等進(jìn)行說明，準(zhǔn)確反映財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)關(guān)聯(lián)。通過加強(qiáng)各項(xiàng)差額審核，完成核算結(jié)果校驗(yàn)，能夠保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，體現(xiàn)核算工作公平、公正特性，為學(xué)校財(cái)務(wù)管理決策制定提供可靠依據(jù)。

出臺適合學(xué)校乃至行業(yè)的核算管理辦法，完成學(xué)校收入細(xì)分，對收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)、計(jì)量方法等進(jìn)行規(guī)定。通過采用一致的計(jì)量口徑，可增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算結(jié)果的理解性，提供可比的會(huì)計(jì)信息。

（二）優(yōu)化固定資產(chǎn)核算方法

按新制度規(guī)定對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提，還應(yīng)優(yōu)化以往核算方法，做到及時(shí)獲取折舊數(shù)據(jù)，明確資產(chǎn)核算范圍，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性。

在固定資產(chǎn)管理方面，劃分為資產(chǎn)購入、計(jì)提折舊、被報(bào)廢三個(gè)階段，購入階段借記為“事業(yè)支出”，貸記為“資金結(jié)存”，如表2所示，為某學(xué)校購入物理實(shí)驗(yàn)設(shè)備的會(huì)計(jì)核算方法。在計(jì)提折舊階段，借記為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”，貸記為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。在資產(chǎn)報(bào)廢階段，借記為“資產(chǎn)處置費(fèi)用”，貸記為“固定資產(chǎn)”。對以往學(xué)校資產(chǎn)核算流程進(jìn)行再造，從業(yè)財(cái)一體化管理角度出發(fā)，還應(yīng)立足固定資產(chǎn)管理實(shí)踐明確折舊信息采集、傳遞等流程，做到加強(qiáng)資產(chǎn)信息全面采集和統(tǒng)一儲存，為資產(chǎn)折舊計(jì)提工作提供可靠依據(jù)。

表2 購入物理實(shí)驗(yàn)設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄

為此，需要建立完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，通過為各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)置條碼實(shí)現(xiàn)全程跟蹤管理，做到分門別類地登記在系統(tǒng)中，記錄購置時(shí)間、折舊年限等詳細(xì)信息，通過準(zhǔn)確、高效采集信息為后續(xù)計(jì)提折舊提供支持。

通過學(xué)校財(cái)務(wù)處與后勤、教務(wù)處等各部門系統(tǒng)銜接，確保系統(tǒng)固定資產(chǎn)相關(guān)信息得到及時(shí)更新，如將資產(chǎn)毀損、報(bào)廢等信息及時(shí)上報(bào)，能夠做到準(zhǔn)確對賬，依靠統(tǒng)一信息實(shí)現(xiàn)不提折舊或攤銷核算，防止學(xué)校資產(chǎn)出現(xiàn)流失問題。對學(xué)?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行全面升級，完成會(huì)計(jì)科目調(diào)整后，增設(shè)固定資產(chǎn)管理等模塊，確保順利與資產(chǎn)管理系統(tǒng)等對接，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配，開發(fā)系統(tǒng)的平行記賬等功能，可以簡化核算和記賬操作，提高財(cái)會(huì)工作開展效率。

在固定資產(chǎn)核算實(shí)踐中，應(yīng)先做好資產(chǎn)分類，根據(jù)對應(yīng)的核算標(biāo)準(zhǔn)開展折舊計(jì)提工作。對資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)分類，應(yīng)將帶有低值易耗特性的資產(chǎn)列入存貨中，確認(rèn)覆蓋該類資產(chǎn)認(rèn)證要求，然后通過存貨核算實(shí)現(xiàn)合理規(guī)劃，優(yōu)化費(fèi)用配比，為存貨驗(yàn)收和出庫管理提供可靠依據(jù)。

針對教學(xué)樓、宿舍樓等建筑物，應(yīng)及時(shí)納入核算范圍，根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、使用情況等反映實(shí)際價(jià)值，降低實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值的沖突。針對各種設(shè)備設(shè)施，按期進(jìn)行計(jì)提折舊，并根據(jù)損耗情況采取不同的核算方法。

如針對初期使用損耗小，但后期維修成本高的設(shè)備資產(chǎn)，應(yīng)通過年數(shù)總和法進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值核算。針對科技含量高但更新快的儀器設(shè)備等，可以采用雙倍余額遞減法進(jìn)行核算。針對汽車、打印機(jī)等設(shè)備，可以利用工作量法進(jìn)行折舊核算。在詳細(xì)進(jìn)行各類資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)特點(diǎn)選用適合的折舊方法，能夠做到準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制。針對無法繼續(xù)使用的資產(chǎn)做到規(guī)范處置，避免資產(chǎn)流失的同時(shí)，做到準(zhǔn)確進(jìn)行資產(chǎn)核算。加強(qiáng)固定資產(chǎn)臺賬登記管理，定期和不定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)真實(shí)信息和系統(tǒng)數(shù)據(jù)吻合，能為會(huì)計(jì)核算工作開展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

（三）提高學(xué)校會(huì)計(jì)人員能力

建立專業(yè)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，能夠根據(jù)新制度要求對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行創(chuàng)新，主動(dòng)適應(yīng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和記賬方法改革趨勢，從而全面提高學(xué)校財(cái)會(huì)管理水平。

為提高學(xué)校會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，需統(tǒng)一開展培訓(xùn)工作，組織人員學(xué)習(xí)新制度，掌握財(cái)務(wù)核算原理和管理方法，理解新制度運(yùn)行方式和意義，加強(qiáng)各種新知識儲備，確保后續(xù)能夠正確利用新制度開展會(huì)計(jì)核算和記賬工作，為學(xué)校管理層提供有效會(huì)計(jì)信息。圍繞新制度開設(shè)專題培訓(xùn)，通過新舊制度比對確保人員掌握會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)和重點(diǎn)，并通過要點(diǎn)講解逐步拓寬會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)內(nèi)容廣度和深度，更新人員知識體系，使人員具備基本的職業(yè)判斷能力。

此外，要求財(cái)會(huì)人員可以熟練運(yùn)用核算軟件開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)人員計(jì)算機(jī)操作等能力培養(yǎng)，適應(yīng)財(cái)會(huì)工作的信息化發(fā)展需求。采取講座、交流會(huì)、線上開課等不同培訓(xùn)方式供人員選擇，能夠使財(cái)會(huì)人員隨時(shí)隨地地學(xué)習(xí)新知識和新技能，快速適應(yīng)新制度下的會(huì)計(jì)核算方式。建立相應(yīng)的考核制度，在人員經(jīng)過一段時(shí)間培訓(xùn)后進(jìn)行技能考核，將結(jié)果與人員績效掛鉤，確保人員積極參加各種培訓(xùn)活動(dòng)。

為確保人員積極采取雙分錄、雙基礎(chǔ)等核算方式，需明確人員崗位職責(zé)，加強(qiáng)崗位工作銜接，確保會(huì)計(jì)核算工作得以規(guī)范、高效開展。如針對以往款項(xiàng)整理、項(xiàng)目梳理、新舊科目對照等各個(gè)方面，都需要明確不同人員責(zé)任，確保人員可以嚴(yán)格按照新制度要求開展各項(xiàng)工作。引進(jìn)更多專業(yè)財(cái)會(huì)人員，憑借深厚理論功底和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)輔助學(xué)校財(cái)會(huì)處做好新舊制度銜接，準(zhǔn)確把握改革要義，推動(dòng)學(xué)校會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)工作的可靠開展。針對與財(cái)會(huì)工作相關(guān)的人員，如資產(chǎn)管理人員，應(yīng)在信息采集、上傳等方面明確人員責(zé)任，督促人員積極配合財(cái)會(huì)人員開展工作，保證財(cái)會(huì)信息準(zhǔn)確性。

考慮到新制度實(shí)施可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員日常教育，強(qiáng)化人員責(zé)任意識、法律意識等，做好學(xué)校各項(xiàng)收支管理和預(yù)決算編制，識別和防范存在于各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。為防范道德風(fēng)險(xiǎn)，確保人員嚴(yán)格按照新制度要求開展核算工資，應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員的誠信檔案，對人員違規(guī)行為進(jìn)行記錄，促使人員時(shí)刻約束自身行為，維護(hù)良好形象。

三、結(jié)束語

面對新政府會(huì)計(jì)制度給學(xué)校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和記賬方法帶來的變革，想要盡快有效開展平行記賬、資產(chǎn)計(jì)提折舊等工作，落實(shí)制度改革要求，還應(yīng)使學(xué)校存在的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)管理效率低等問題得到解決。為此，應(yīng)建立配套的財(cái)務(wù)管理制度，為會(huì)計(jì)核算工作開展提供可靠依據(jù)，并對固定資產(chǎn)核算方法進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)盡快提升學(xué)校會(huì)計(jì)人員能力，以推動(dòng)會(huì)計(jì)核算、記賬等方法創(chuàng)新發(fā)展，通過加強(qiáng)新舊制度銜接科學(xué)、有序地開展會(huì)計(jì)預(yù)決算、收支管理、記賬等各項(xiàng)工作，全面提升學(xué)校財(cái)會(huì)工作水平。