關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方法淺談

王赫偉

（黑龍江省八達(dá)路橋建設(shè)有限公司，黑龍江 哈爾濱 150060）

稅收也作為企業(yè)凈支出，在企業(yè)經(jīng)營成本中占據(jù)較多成本，企業(yè)主要為節(jié)約經(jīng)營成本，為緩解企業(yè)整體稅負(fù)，在我國法律紅線內(nèi)選取合理、科學(xué)的方法，避免多繳稅、盡量實現(xiàn)推遲繳稅。稅收籌劃主要是指處于當(dāng)下稅法制度框架內(nèi)，納稅人處于不規(guī)范稅法制度的狀況下，對各類納稅方案做好精細(xì)化分析和計算，以此篩選與企業(yè)自身最吻合的方案，進(jìn)而減輕企業(yè)稅負(fù)經(jīng)濟(jì)行為，使企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)決策發(fā)揮關(guān)鍵性作用和能效?，F(xiàn)下為確保企業(yè)稅收籌劃工作高效化實施，需充分結(jié)合相應(yīng)的基本原則，明晰稅收籌劃方法和目標(biāo)，制定相應(yīng)的策略和方法，提出相應(yīng)的建議作為決策參考依據(jù)和支持。

一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的作用和價值分析

稅收籌劃作為一項綜合性、復(fù)雜性工作，現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃自身作用和價值主要是為降低稅負(fù)、爭取獲得最大的稅后利潤，納稅盡量達(dá)到最少、納稅盡量延遲，主要是其外在表現(xiàn)。為確保稅收籌劃發(fā)揮自身能效和作用，主要包含以下幾方面。

一是降低納稅成本。納稅成本主要是與納稅義務(wù)執(zhí)行和實施形成，納稅成本的高低直接關(guān)乎企業(yè)生存和發(fā)展，納稅成本降低不僅關(guān)乎納稅者自身理念和籌劃水平，而且與整個稅收制度是否健全和完善相關(guān)，通過科學(xué)、合理化稅收籌劃，降低企業(yè)自身稅負(fù)，可顯著增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言降低各類成本，顯著增加其稅收，實現(xiàn)互惠雙贏。

二是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)由于涉稅行為形成的風(fēng)險，將其可視為稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)實際運營和發(fā)展過程中涉稅需堅持以法律為導(dǎo)向進(jìn)行開展和實施。若企業(yè)涉稅行為缺乏合理性，處于法律紅線外，需接受相應(yīng)的懲處，所以合理把控稅收風(fēng)險，是減少企業(yè)由于違法而承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本支出[1]。

三是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅收籌劃不應(yīng)僅考量某種稅繳納實際金額，而是應(yīng)充分考量企業(yè)自身發(fā)展整體效益，同時不同企業(yè)內(nèi)部實際目標(biāo)不同，同一個企業(yè)處于同一階段實際目標(biāo)存在差異性，不同階段和時期具體目標(biāo)不盡相同，需有所側(cè)重。

二、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃基本原則和方法

（一）稅收籌劃的基本原則

為高效化做好稅收籌劃活動，要求遵循相應(yīng)的基本原則，作為納稅者需充分遵循，主要包含以下幾方面。

1.合法性。企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動需處于合法狀況下實施，稅收籌劃也應(yīng)遵循相應(yīng)的基本原則，違法逃稅的行為不能將其稱之為稅收籌劃，應(yīng)對其保持零容忍的態(tài)度。合法性主要是稅收籌劃最基礎(chǔ)、最重要原則之一，企業(yè)需積極以我國法律法規(guī)為基準(zhǔn)紅線，按照企業(yè)自身實際狀況，高效化做好相應(yīng)的稅收籌劃工作，以確?；I劃更具科學(xué)性、合法性。

2.目的性。稅收計劃最終的目標(biāo)是企業(yè)獲取較大的利益，不僅局限于企業(yè)稅負(fù)最小化，而且充分考量企業(yè)整體發(fā)展，稅收籌劃過程中，應(yīng)客觀、全面考量當(dāng)下企業(yè)財務(wù)環(huán)境及其發(fā)展策略，利用多元化財務(wù)模式對納稅各項事項合理組合，高效化做好各項資源配置和適用，確保稅負(fù)和收益實現(xiàn)最佳配比。

3.前瞻性。稅收籌劃對企業(yè)發(fā)展和運營具有一定的指導(dǎo)作用，要求企業(yè)需各類生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等做好精細(xì)化、全面化的安排和計劃，做好稅收籌劃工作需充分遵循前瞻性基本原則，更強(qiáng)調(diào)事前計劃，一旦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅科目、計稅依據(jù)等無法變更，事后無法進(jìn)行變更。

4.兼顧性。事物雙面性無法避免，風(fēng)險和利益均共同存在，企業(yè)稅收籌劃的過程中，需積極做好權(quán)衡利弊，充分兼顧整體效益，對稅收籌劃方案的可操作性開展多方面的考量和分析。

（二）現(xiàn)在企業(yè)稅收籌劃的方法分析

現(xiàn)下企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中均涵蓋稅收籌劃，處于不同狀況下，選取多元化的籌劃方法，可顯著避免各類財務(wù)風(fēng)險，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)下企業(yè)稅收籌劃方案選取的不同，最終實際效果不盡相同，主要包含以下幾方面。

1.籌資活動。企業(yè)開展籌資活動的作用和目標(biāo)是減少稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，通過當(dāng)下實際現(xiàn)狀分析，企業(yè)籌資方式包含兩種，即股權(quán)籌資、債務(wù)籌資，該兩種方法均可助力企業(yè)第一時間籌集自身所需資金，但由于兩種方式稅務(wù)相關(guān)工作處理方法具有一定的差異性，選取科學(xué)、合理的籌集資金途徑，形成的融資成本不一。

結(jié)合我國相關(guān)稅法相關(guān)要求，企業(yè)支付股息無法將其歸納于整個成本耗損范圍內(nèi)，難以將其及時做好稅前扣除，支付負(fù)債形成的利息可將其視為成本支出，納入稅前實際扣除項目。不同籌資方式為企業(yè)帶來的收益存在較大差異性，不同籌資方式為企業(yè)收益不盡相同，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不一。

企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身生存和發(fā)展現(xiàn)狀，動態(tài)化分析未來實際戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，有的放矢選取相應(yīng)的籌資方式。企業(yè)需充分考量財務(wù)風(fēng)險和資金成本實際的關(guān)聯(lián)性，選取合理的資本結(jié)構(gòu)，若企業(yè)支付利息、稅前投資收益超過實際負(fù)債成本率，顯著提高負(fù)債比重提高權(quán)益收益水平，顯著增加負(fù)債籌資形成負(fù)效應(yīng)風(fēng)險。

融資租賃是當(dāng)下企業(yè)融資的關(guān)鍵方法和舉措，選用此類方法可短周期內(nèi)獲取企業(yè)所需資產(chǎn)，促使企業(yè)舉債能力顯著增加，最為關(guān)鍵的是租入租金中，可將利息及相關(guān)手續(xù)費用支出納入整個直接費用成本中，通過無本租賃資產(chǎn)折舊費用處于稅前列支，可實現(xiàn)雙重抵稅的作用和能效[2]。

2.投資活動。企業(yè)投資方式按不同種類劃分類別，主要包含兩種類型，即直接投資、間接投資，前者主要是指投資人員將企業(yè)內(nèi)部相關(guān)資產(chǎn)直接用于投資項目范圍內(nèi)，以形成實體的資產(chǎn)或購買現(xiàn)有企業(yè)相關(guān)投資，更注重實體性；后者注重購買無形資產(chǎn)，如股票、債券等，處于一定時間周期內(nèi)便可獲取較佳的收益。投資活動中開展稅收籌劃工作至關(guān)重要，企業(yè)投資作為一種高風(fēng)險的財務(wù)管理形式，積極開展投資活動，有必要做好以下幾方面考量。

首先，組建形式的選擇?，F(xiàn)代企業(yè)主要涵蓋公司和合伙企業(yè)，投資者注冊企業(yè)過程中組建方式存在差異性，自身承擔(dān)的稅負(fù)具有一定的偏差，若有限責(zé)任公司和合伙經(jīng)營相比較，前者需進(jìn)行雙重納稅，主要涵蓋公司所得稅、個人所得稅；后者僅需繳納個人所得稅即可。組建過程中選取合理類型，企業(yè)人員需充分考量各方面因素保持謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行籌劃。

其次，布設(shè)分公司選擇。投資單位投資人員布設(shè)企業(yè)具備多種形式可選擇，選取合理直接與投資者經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)創(chuàng)設(shè)初期發(fā)生虧損可能性較大，選取分公司形式，可將分支機(jī)構(gòu)虧損轉(zhuǎn)移至總公司，進(jìn)一步緩解企業(yè)整體稅負(fù)。

最后，投資方向選取。稅收作為國家核心經(jīng)濟(jì)杠桿，為客觀展示和呈現(xiàn)國家政策方針，為促使國家政策方針予以實施，對滿足國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展投資，會給予稅收提供優(yōu)惠，要求投資者正式?jīng)Q策之前，積極掌握稅法內(nèi)部關(guān)于投資稅收政策，科學(xué)、合理做好稅收籌劃，以便于減輕企業(yè)整體稅負(fù)。

3.經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涵蓋多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)涉及不同的會計政策和稅法，企業(yè)實際運營和發(fā)展過程中，內(nèi)部投資作為最為關(guān)鍵的內(nèi)容應(yīng)對其加以重視，不同企業(yè)均有所涉及，固定資產(chǎn)折舊法包含其中。

固定資產(chǎn)折舊法包含多種方法，不同折舊方法實際額度具有一定的差異性，最終分?jǐn)傊敛煌A段耗損成本數(shù)量存在較大差異性，折舊常規(guī)下處于稅前列支，其額度高低對整個企業(yè)整體納稅額度產(chǎn)生直接影響。

企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動開展過程中，影響企業(yè)實際獲利因素較多，其中最為關(guān)鍵的是生產(chǎn)成本，為獲取較佳的經(jīng)濟(jì)收益，需嚴(yán)控整個成本，企業(yè)開展稅收籌劃過程中，為顯著降低企業(yè)稅負(fù)，需選取科學(xué)、合理的存貨計價方式，降低成本增加獲利空間。需強(qiáng)調(diào)的是，開展稅收籌劃活動之前，企業(yè)需充分分析稅收籌劃中面臨各類風(fēng)險，做出科學(xué)性判斷，促使預(yù)算精準(zhǔn)性、可靠性實施，以確保財務(wù)預(yù)算與企業(yè)實際狀況相匹配，助力其可持續(xù)發(fā)展[3]。

4.收益分配。公司經(jīng)營成果的分配一方面要考慮以前的虧損問題，另一方面要考慮公司和股東的稅負(fù)問題。股東的個人所得稅和公司的現(xiàn)金流量都會受到股利政策的影響。常見的股利分配有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式，由于我國對資本利得不收所得稅，所以兩種方式對股東所得稅的支出影響不一樣。企業(yè)自身整體收益的分配，需充分結(jié)合我國稅法相關(guān)規(guī)程，以及企業(yè)生存和發(fā)展基本狀況決定，但應(yīng)保證其配置更具公平化、合理化，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的基礎(chǔ)上，促使國家財政收入、勞動者和企業(yè)收益均衡。

如國家納稅法律規(guī)定，新創(chuàng)立的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)可享受“兩免三減半”納稅優(yōu)惠政策，企業(yè)可積極發(fā)揮自身優(yōu)勢和能效，加大自身產(chǎn)品或服務(wù)宣傳力度，持續(xù)性推遲企業(yè)獲利年度，以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)。企業(yè)股利分配形式逐步多元，應(yīng)結(jié)合我國相關(guān)稅法，固定獲取先進(jìn)股票需繳納個人所得稅，選取股票無須繳納稅款，企業(yè)需從未來戰(zhàn)略發(fā)展層面，以及當(dāng)下實際狀況籌劃現(xiàn)金股利和股票利發(fā)放，保證對企業(yè)和股東均有利。

三、提高企業(yè)稅收籌劃水平的策略和方法

稅務(wù)籌劃作為一項綜合性、復(fù)雜性工作，需充分結(jié)合實際狀況，選取合理的方法和策略，顯著提升整個稅收籌劃水平，主要涵蓋以下幾方面。

一是強(qiáng)化人員籌劃意識，顯著提升財務(wù)人員專業(yè)水平。為顯著增強(qiáng)人員稅收籌劃意識，為后續(xù)稅收籌劃工作高效化實施做支撐，建議企業(yè)內(nèi)部管理人員和普通員工選取科學(xué)、合理的宣傳和教育方法，以此形成完善、可靠的籌劃理念，對整個稅收籌劃提供支撐。應(yīng)充分結(jié)合實際狀況，選取專業(yè)人員組建稅收籌劃機(jī)構(gòu)，不斷完善和優(yōu)化各項制度，為企業(yè)稅收籌劃構(gòu)建較佳的環(huán)境，促使稅收籌劃工作高效化實施和開展。

企業(yè)在制定了稅收籌劃策略之后，在條件允許的情況下，可以設(shè)立稅務(wù)專員小組來對公司的稅收工作進(jìn)行全面統(tǒng)籌。而稅收籌劃策略能否實施成功的重要因素在于稅務(wù)專員的專業(yè)素質(zhì)和實際的操作能力。因此，公司有必要對稅務(wù)專員進(jìn)行素質(zhì)的培養(yǎng)，而且稅務(wù)專員自身也要不斷地加強(qiáng)對稅收政策和會計政策的學(xué)習(xí)，只有在提高自身的內(nèi)在素質(zhì)的前提下，才能確保稅收籌劃策略的成功實施[4]。

二是善用稅收優(yōu)惠政策。國家為了扶持一些特定行業(yè)的發(fā)展，往往會對其實施一定的稅收優(yōu)惠政策。比如，對獲得“高新技術(shù)企業(yè)”稱號的公司采用15%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，還有對企業(yè)的研究開發(fā)費用采用加計扣除等優(yōu)惠方式，企業(yè)應(yīng)該善于運用這些優(yōu)惠政策，將這些政策融入企業(yè)的日常經(jīng)營中，這樣便能獲取可觀的稅收優(yōu)惠收入。

三是做好內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)，完善稅收風(fēng)險控制機(jī)制。為促使企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃更具可靠性、安全性，應(yīng)積極做好內(nèi)部溝通和協(xié)調(diào)工作，公司的整體稅務(wù)籌劃策略的完成不是一個人或一個部門的責(zé)任，是整個公司各個部門的職責(zé)。

公司的各個部門都應(yīng)該在做好自身本職工作的同時，也要積極配合其他部門一起完成公司的總體籌劃目標(biāo)。個人則是策略最基層的執(zhí)行者，在公司的整體策略實施的過程中，各個部門以及每個員工都應(yīng)依照計劃來開展活動，提高策略的運作效率。明確各部門之間的責(zé)任與職責(zé)，方可保證相關(guān)職責(zé)明晰化，減少各部門和人員責(zé)任相互推諉。需構(gòu)建完善的納稅風(fēng)險評估工作，增強(qiáng)評估有效性，企業(yè)稅務(wù)籌劃中精準(zhǔn)性掌握各類風(fēng)險，需高質(zhì)量完成稅務(wù)風(fēng)險評估工作，形成完善的風(fēng)險評估機(jī)制，有效落實各項工作。應(yīng)充分建立科學(xué)、合理的信息溝通機(jī)制，有利于獲取全面、客觀的信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)實際運行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生問題，明晰與之相適應(yīng)的風(fēng)險做好參考，助力稅務(wù)信息更具時效性。

四是熟知相關(guān)稅法政策，強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。稅收實際籌劃過程中，稅籌人員充分熟悉掌握各類稅法政策，方可科學(xué)、合理使用各類稅法政策，保證整個籌劃方案更具可靠性及合理性，應(yīng)對其精準(zhǔn)性進(jìn)行掌握，結(jié)合企業(yè)當(dāng)下和未來發(fā)展實際現(xiàn)狀，第一時間做好稅務(wù)籌劃工作。

企業(yè)為從本質(zhì)層面稅務(wù)籌劃中使用各項款項更具科學(xué)性、合理性，需提供更多時間、空間學(xué)習(xí)和分析我國稅法，綜合性掌握相關(guān)政策和條款，促使現(xiàn)下我國出臺各類稅法相關(guān)政策和條件使用更具科學(xué)性、合理性。應(yīng)動態(tài)化注重稅法當(dāng)下發(fā)展和修訂實際狀況，不斷結(jié)合時代發(fā)展趨勢，靈活性調(diào)整稅收籌劃方案及其關(guān)鍵點，從本質(zhì)層面促使整個稅收籌劃方案更具科學(xué)性、合理性。

同時，需進(jìn)一步與稅務(wù)相關(guān)部門做好溝通和交流，高效化選取先進(jìn)、正確的信息技術(shù)，建立完善、高效的溝通交流平臺，確保企業(yè)內(nèi)部各部門和人員信息資源共享，促使稅收籌劃工作開展過程中，可第一時間獲取更為精準(zhǔn)、完善的稅務(wù)信息，及時明晰稅收籌劃工作開展過程中存在的困境，持續(xù)性對其做好優(yōu)化和完善，以保證稅收籌劃工作方案更具科學(xué)性、合理性[5]。

五是綜合考慮風(fēng)險收益。選取不同的投資方式，實際干擾稅收的關(guān)鍵因素存在差異性，投資最終收益、風(fēng)險不盡相同，部分投資方式可能減少整體稅收額度，但最終回報利潤不佳，抑或面臨的風(fēng)險較高，這樣的投資方式是不值得選用的。所以，在進(jìn)行投資方式的稅務(wù)籌劃時，要綜合考慮投資的風(fēng)險和收益，盡量選擇稅負(fù)最低、收益最高的方案，從而實現(xiàn)企業(yè)投資價值收益最大化的目標(biāo)。

六是合理選擇折舊方法。表面上，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對利潤和稅金不會產(chǎn)生什么影響。實際并非如此，公司各期固定資產(chǎn)的成本會受到每期折舊數(shù)額的影響，而不同的折舊方法會導(dǎo)致各期折舊數(shù)額的不等，所以最終會影響到企業(yè)的稅負(fù)和利潤的大小。因此，公司必須合理選擇折舊方法。

四、結(jié)束語

伴隨稅收征收管理體系持續(xù)性優(yōu)化和完善，企業(yè)逐步處于全面稅收約束的市場競爭環(huán)境下，為保證企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃科學(xué)合理，符合企業(yè)客觀發(fā)展需求，維護(hù)和實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的戰(zhàn)略，在企業(yè)生存和發(fā)展過程中發(fā)揮關(guān)鍵作用。應(yīng)充分掌握稅收籌劃方法和目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)自身實際狀況，選取科學(xué)、合理的策略和方法，不斷選取與之相適應(yīng)的措施，顯著提高稅收籌劃水平，助力企業(yè)降低稅負(fù)，以獲取高質(zhì)量發(fā)展。