營改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃思路探析

賁文龍

近年來，我國在稅務(wù)改革的過程中營改增政策的推行和落實，為建筑行業(yè)帶來機遇的同時，也給建筑施工企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)，原本的納稅籌劃方式已經(jīng)無法滿足營改增政策下的稅務(wù)管理需求，建筑施工企業(yè)合理制定增值稅納稅籌劃方案勢在必行?；诖耍疚姆治鼋ㄖ┕て髽I(yè)增值稅納稅籌劃的重要意義，研究在營改增政策背景下的企業(yè)納稅籌劃問題，分析資質(zhì)共享導(dǎo)致增值稅抵扣難度增加、勞務(wù)分包單位掛靠導(dǎo)致風(fēng)險問題增加、營改增政策時企業(yè)稅收負擔(dān)增加的問題，提出能夠有效解決問題的措施，使建筑施工企業(yè)能夠在營改增背景下科學(xué)合理制定完善的增值稅納稅籌劃計劃方案，提升納稅管理的效果，降低成本的支出量，旨在為增強建筑施工企業(yè)在營改增背景下的增值稅納稅籌劃的科學(xué)性與有效性提供助力。

建筑施工企業(yè)在營改增背景下，應(yīng)重點按照企業(yè)的發(fā)展特點和實際情況，制定較為完善的增值稅納稅籌劃體系，通過科學(xué)合理的納稅籌劃措施，減少企業(yè)的稅務(wù)成本支出量，不斷提升企業(yè)納稅管理的科學(xué)性和有效性，為建筑施工企業(yè)在營改增政策背景下降低成本、提高經(jīng)濟效益夯實基礎(chǔ)。

建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃重要性

有助于降低企業(yè)的納稅成本

營改增政策的實施，能夠使施工企業(yè)增值稅繳納具有透明性和公開性的特點，簡化了原本非常復(fù)雜的納稅流程，使企業(yè)能夠及時進行納稅和增加盈利。企業(yè)制定完善的納稅籌劃方案，就能將營改增政策的內(nèi)容作為基礎(chǔ)，對日常運營和生產(chǎn)工作進行調(diào)整，制定較為完善的工作制度和方案計劃，強化內(nèi)部各個部門之間的溝通交流，通過獲取進項稅抵扣發(fā)票合理進行納稅籌劃、稅務(wù)風(fēng)險的有效控制，在保證企業(yè)合法納稅的前提下，降低稅務(wù)的成本，使企業(yè)能夠獲得更多的經(jīng)濟效益來源渠道，提高企業(yè)發(fā)展過程中的經(jīng)濟效益水平。

有助于改善企業(yè)稅務(wù)管理效果

企業(yè)在營改增背景下制定完善的增值稅納稅籌劃方案，能夠科學(xué)合理地進行各類稅務(wù)發(fā)票的管理和處理，強化和供應(yīng)商之間、業(yè)主之間的協(xié)作，通過相互之間的溝通交流、合作互動，獲得專門的進項稅抵扣發(fā)票，抵扣更多的稅額，降低稅負成本，提高稅務(wù)管理效果。

營改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題

資質(zhì)共享增加增值稅抵扣難度

對于建筑施工企業(yè)的資質(zhì)共享而言，主要就是資質(zhì)較低的企業(yè)利用資質(zhì)很高的單位名義，參與工程項目的投標活動和項目招攬活動，此類現(xiàn)象會導(dǎo)致工程項目的施工主體與合同簽訂的主體不一致，而在我國落實營改增政策以后，工程施工企業(yè)在注冊地區(qū)需要按照要求提交納稅申報，預(yù)先繳納增值稅，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具專門的增值稅票，將其當(dāng)作是納稅的依據(jù)，而如果按照合同約定的業(yè)主開具發(fā)票，合同簽訂主體繳納增值稅，不能獲得相關(guān)的進項稅抵扣發(fā)票，施工主體在采購期間獲得進項稅發(fā)票，但是缺乏相關(guān)的銷項稅，導(dǎo)致企業(yè)進項稅和銷項稅不統(tǒng)一，出現(xiàn)增值稅籌劃斷層的問題，導(dǎo)致稅務(wù)抵扣的難度增加，企業(yè)的稅負成本提高。

勞務(wù)分包單位掛靠增加風(fēng)險

在落實營改增政策前，工程項目施工企業(yè)不能科學(xué)合理地進行勞務(wù)分包管理，部分企業(yè)甚至沒有經(jīng)營資質(zhì)，只能進行掛靠。而在落實營改增政策后，如果勞務(wù)分包單位掛靠，有可能會導(dǎo)致企業(yè)不能足額或是及時獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票，出現(xiàn)抵扣不足的現(xiàn)象，與此同時，也會導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負成本增加，資金流降低，納稅的風(fēng)險也會由此產(chǎn)生。

營改增使得企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)加重

建筑工程施工企業(yè)在我國落實營改增政策后，納稅稅率開始提高，原本營業(yè)稅的計稅標準為3%，在稅務(wù)政策改革后稅率甚至能夠達到9%，而工程施工企業(yè)自身的利潤空間有限，整體項目的平均利潤大約為2%左右，在營改增政策的影響下稅率增加，稅負的成本和壓力增多。部分建筑工程的建設(shè)初期階段，需要預(yù)先支付工程款項，此類款項難以進行抵扣，還會被納入到增值稅繳納范圍內(nèi)。從目前的工程項目施工企業(yè)經(jīng)營的狀況來講，業(yè)主可能在施工前期階段一次性支付工程款或是多次進行預(yù)付款，多次預(yù)付款比例在15%左右，業(yè)主在進行預(yù)付款支付期間，要求工程項目施工企業(yè)開具專門的增值稅發(fā)票，但是施工企業(yè)還沒有進行施工，無法完成進項稅的抵扣，導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負成本增加，資金流動率也會有所降低。與此同時，受工程項目施工地區(qū)的影響，可能會無法及時進行進項稅抵扣發(fā)票的開具，部分企業(yè)跨地區(qū)采購鋼材或是砂石等材料，也不能獲得專用的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致進項稅不能抵扣。

營改增降低了企業(yè)合同收入

我國在落實營改增政策后，建筑施工企業(yè)的增值稅是價外稅，會導(dǎo)致合同收入降低，例如：營改增政策制度要求價稅分離，工程項目施工企業(yè)的合同收益率會比稅改之前減少3%或者9%。與此同時，在業(yè)主強調(diào)抵扣進項稅的過程中，可能會導(dǎo)致甲供材的比例增加，使工程項目施工企業(yè)的合同收入受到影響，對企業(yè)規(guī)模的拓展造成制約。與此同時，在營改增后企業(yè)所面臨的納稅環(huán)境、需要遵循的法規(guī)和政策制度發(fā)生改變，如果不能快速適應(yīng)新的政策和法規(guī)制度，不能科學(xué)合理進行合同的簽訂和管理，將會導(dǎo)致企業(yè)在營改增后合同的收入減少，對企業(yè)經(jīng)濟效益的長遠發(fā)展造成不利影響。

完善建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃的對策

注重投標“甲供材”約定

建筑施工企業(yè)在工程項目的投標階段，重點進行業(yè)主招標文件的分析和研究，明確其中是否存在甲供材方面的條款，如果存在此類條款，要和業(yè)主之間相互溝通交流，明確工程項目造價中所涉及到的甲供材，使施工企業(yè)了解實際情況，制定完善的增值稅籌劃方案。首先，施工企業(yè)應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，將招標文件中所設(shè)置的甲供材修訂為甲控材，使施工企業(yè)能夠按照甲方的要求進行材料采購，根據(jù)甲方提出的品牌、規(guī)格與造價要求采購相應(yīng)的材料，施工企業(yè)進行合同的簽署和各類款項的支付，確保企業(yè)可以獲得供應(yīng)商所提供的專用發(fā)票，用來進行進項稅抵扣；其二，若施工企業(yè)必須要接受甲供材相關(guān)條款，則應(yīng)要求甲方進行原材料的采購和各類款項的支付，簽署甲方與施工企業(yè)之間、施工企業(yè)與供應(yīng)商之間的合約，施工企業(yè)以委托的形式開展甲方采購工作，供應(yīng)商為施工企業(yè)提供原材料、專用的增值稅發(fā)票；其三，工程項目投標期間，在施工前，應(yīng)與業(yè)主溝通在最高程度上進行甲供材比例的控制，以避免因為甲供材而產(chǎn)生的問題，使施工企業(yè)能夠通過合理的增值稅納稅籌劃方式，降低自身所支出的稅負成本，充分發(fā)揮納稅籌劃工作的作用價值。

有效應(yīng)對資質(zhì)共享問題

目前在建筑工程施工行業(yè)中，資質(zhì)共享的問題普遍存在，施工企業(yè)在增值稅納稅籌劃的過程中，需有效應(yīng)對資質(zhì)共享相關(guān)問題。其一，施工企業(yè)應(yīng)和施工一方、業(yè)主與合同主體等簽訂協(xié)議，利用協(xié)議的方式降低對企業(yè)體制結(jié)構(gòu)或是核算所產(chǎn)生的影響，提升項目建設(shè)的效益水平，同時爭取業(yè)主與稅務(wù)部門的支持；其二，目前，部分施工企業(yè)可能會采用內(nèi)部總包的模式進行資質(zhì)共享，簡而言之，就是合同主體與施工主體之間單獨簽訂工程項目的分包協(xié)議，但此類做法會違反建筑法律法規(guī)的工程分包規(guī)定，并且內(nèi)部分包模式會導(dǎo)致企業(yè)的印花稅稅負成本增加，所以，應(yīng)避免采用內(nèi)部分包的模式；其三，母公司在使用集中核算方法的過程中，對于母公司投標所獲得的施工項目，都需要以母公司作為主體進行核算，此類核算方式會導(dǎo)致企業(yè)結(jié)構(gòu)受到影響，母公司的增值稅稅負成本和納稅籌劃難度增加。因此，需要改變此類做法，制定資質(zhì)共享方面風(fēng)險的防控方案，在增值稅納稅籌劃期間，要求工程項目施工企業(yè)進行投標，向發(fā)包方進行自身施工質(zhì)量和水準的說明，和施工集團與發(fā)包方相互溝通，達成一致的協(xié)議之后進行施工合同的簽訂，保證施工主體與合同簽訂主體的一致性，使企業(yè)能夠科學(xué)合理進行增值稅納稅籌劃，避免因為資質(zhì)共享而發(fā)生風(fēng)險問題。

注重租賃業(yè)務(wù)的增值稅籌劃

我國建筑工程施工企業(yè)在經(jīng)營期間，可能會涉及到租賃業(yè)務(wù)，主要為內(nèi)部類型或是外部類型的租賃，如果施工企業(yè)使用內(nèi)部租賃的方式、內(nèi)部進行資源調(diào)配的方式，需要出租方或者是調(diào)出一方開具專門的發(fā)票，有效進行進項稅的抵扣，防止發(fā)生重復(fù)繳稅的問題。如果施工企業(yè)使用的是外部租賃方式，就要利用設(shè)備與人力資源共同進行出租的模式，企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)之間相互溝通，做好租賃模式的界定工作，將其融入到服務(wù)體系，這樣就可以將租賃增值稅從之前的17%稅率減少到13%，降低出租一方在增值稅方面的繳納稅額，減少施工企業(yè)獲取專用抵扣發(fā)票的難度，降低施工企業(yè)的納稅成本。

完善采購中的增值稅籌劃

1.勞務(wù)分包主體的合理選擇

施工企業(yè)在實際工作中，全面掌握和了解增值稅繳納方面的規(guī)定標準要求，構(gòu)建勞務(wù)分包單位方面的信息庫系統(tǒng)，合理設(shè)置分包單位的準入規(guī)范，深入預(yù)測和預(yù)防勞務(wù)分包的風(fēng)險隱患問題，嚴格進行分包單位的資質(zhì)審查，避免和資質(zhì)不符合要求的單位合作，取締掛靠經(jīng)營的分包單位。與此同時，企業(yè)還需盡可能選擇有一般納稅人資質(zhì)的分包單位，獲得專用發(fā)票，滿足增值稅納稅籌劃過程中應(yīng)抵扣進項抵扣的要求，從而幫助企業(yè)減少稅負成本和壓力。

2.合理進行供應(yīng)商的選擇

施工企業(yè)在選擇供應(yīng)商的過程中，要以嚴格進行綜合采購成本控制為基礎(chǔ)，制定完善的增值稅納稅籌劃方案和計劃，使企業(yè)能夠達到利益最大化的目標。首先，企業(yè)應(yīng)選擇能夠提供專門進項稅抵扣發(fā)票的材料供應(yīng)商，在采購成本合理的情況下，選擇屬于一般納稅人的材料供應(yīng)商，簽訂合同的過程中，必須要具有提供進項稅抵扣發(fā)票的條款。如果不同供應(yīng)商之間的采購成本存在巨大差異，要選擇采購成本較低的供應(yīng)商，如若企業(yè)長時間能夠進行進項稅的抵扣，就要在成本相同的情況下，選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，降低現(xiàn)金支付的數(shù)量。其次，應(yīng)準確分析材料運輸費用的情況，企業(yè)在材料和設(shè)備采購的過程中，供應(yīng)商可能會采用一票制或者兩票制的發(fā)票模式，運輸費用的增值稅計算標準為9%，材料采購增值稅計算標準為13%，在此情況下，施工企業(yè)就要和物流運輸企業(yè)之間、供應(yīng)商之間簽訂合作合同，分別進行材料采購方面和運輸費用方面的計算，利用兩票制的形式制定稅務(wù)籌劃方案，減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)。最后，施工企業(yè)應(yīng)重點分析材料價格臨界點的供應(yīng)商情況，如果材料供應(yīng)商含稅報價的數(shù)據(jù)差異很高，就要準確核算分析報價臨界點，選擇最佳的價格，與此同時，還需構(gòu)建集中類型和電商平臺類型的采購模式，增加獲取進項稅抵扣發(fā)票的機會，確保在合理進行納稅籌劃的情況下，提升稅負成本的管控效果。

除此之外，工程施工企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中還需注意，按照營改增政策要求和企業(yè)涉及到的稅負等情況，編制較為完善的納稅籌劃計劃內(nèi)容，通過對稅務(wù)的合理籌劃，提升納稅成本的控制效果。

綜上所述，營改增背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃工作具有重要意義，能夠提升稅務(wù)管理效果，減少企業(yè)的納稅成本，但目前在營改增背景下，部分建筑施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作存在問題，不能確保稅負成本的有效控制，因此，建議施工企業(yè)在營改增背景下，制定完善的增值稅納稅籌劃方案，合理進行投標過程中甲供材約定方面的調(diào)控，有效解決資質(zhì)共享方面的問題，注重租賃業(yè)務(wù)增值稅的合理籌劃，健全采購過程中的籌劃方案。

（作者單位：江蘇易裝建設(shè)工程有限公司）