我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的相關(guān)研究

李樹(shù)萬(wàn)

私有財(cái)產(chǎn)權(quán)作為公民基本權(quán)利被認(rèn)為是其他權(quán)利的物質(zhì)基礎(chǔ)，但我國(guó)公民在享受權(quán)利的同時(shí)也需要承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)，國(guó)家需要做好公民權(quán)利與義務(wù)的平衡，在維護(hù)公民合法權(quán)益的前提下，做好對(duì)部分公民基本權(quán)利的合理限制，避免公民權(quán)利與義務(wù)失衡，影響我國(guó)社會(huì)環(huán)境的穩(wěn)定發(fā)展。而遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)財(cái)富分配、增加財(cái)政收入的重要經(jīng)濟(jì)手段之一，對(duì)調(diào)節(jié)國(guó)內(nèi)的貧富差距、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的循環(huán)發(fā)展具有積極影響。目前針對(duì)遺產(chǎn)稅的討論已經(jīng)在社會(huì)層面上掀起了一些波瀾。社會(huì)各界人士對(duì)遺產(chǎn)稅征收持有不同的意見(jiàn)，但更多的人持以積極的態(tài)度表示支持。面對(duì)人民群眾的呼聲，國(guó)家機(jī)關(guān)需要對(duì)我國(guó)當(dāng)前征收遺產(chǎn)稅的可行性進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，提前預(yù)測(cè)遺產(chǎn)稅征收過(guò)程中可能受到的阻礙并做好應(yīng)對(duì)策略。本文就我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究，以期推進(jìn)我國(guó)公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和對(duì)應(yīng)義務(wù)的平衡。

雖然我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，人民生活實(shí)現(xiàn)了由貧困向小康生活的歷史性跨越，但實(shí)際上我國(guó)貧富差距問(wèn)題依舊存在，為了維護(hù)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定，亟需國(guó)家有關(guān)部門(mén)采取措施，其中，征收遺產(chǎn)稅是行之有效的措施之一。加上近年來(lái)，國(guó)家在改善民生方面投入了大量財(cái)政資金，多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，國(guó)家財(cái)政收入受到嚴(yán)重的負(fù)面影響。面對(duì)這種嚴(yán)峻的形勢(shì)，遺產(chǎn)稅逐漸步入立法者的眼中，國(guó)家工作人員希望通過(guò)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，緩解財(cái)政壓力，調(diào)整貧富差距。

遺產(chǎn)稅內(nèi)涵及稅制模式

針對(duì)當(dāng)前社會(huì)各界人士對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的焦點(diǎn)問(wèn)題，國(guó)家社科院和相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者搜集并整理了當(dāng)前西方發(fā)達(dá)國(guó)家征收遺產(chǎn)稅的制度安排和成果，目前這部分國(guó)家所采用的遺產(chǎn)稅制主要有：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分遺產(chǎn)稅制這三種類(lèi)型。

在這三種遺產(chǎn)稅制中，多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家采用總遺產(chǎn)稅制。相對(duì)于其他兩種稅制，總遺產(chǎn)稅制更具優(yōu)勢(shì)，在稅務(wù)征收程序上相對(duì)簡(jiǎn)便，稅務(wù)人員在處理工作的過(guò)程中并不需要消耗過(guò)多的時(shí)間和精力，將稅務(wù)人員的重心放到更為緊急的的工作上，縮減國(guó)家在稅務(wù)工作上的人力資源壓力?？傔z產(chǎn)稅制是指對(duì)被繼承人死亡后所遺留的所有合法財(cái)產(chǎn)來(lái)征收遺產(chǎn)稅，即“先稅后分”。

分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制雖然采用的國(guó)家相對(duì)較少，但也有各自獨(dú)到的優(yōu)勢(shì)。分遺產(chǎn)稅制是對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)分給每一位繼承人，然后分別對(duì)每位繼承人進(jìn)行遺產(chǎn)稅的征收，對(duì)被繼承人直系親屬更為有利?？偡诌z產(chǎn)稅制對(duì)被繼承人死亡后先行征收一次總的遺產(chǎn)稅，待第一次征稅完成后，將剩余財(cái)產(chǎn)依法分配給各個(gè)繼承人，再對(duì)每一位繼承人繼承的遺產(chǎn)進(jìn)行二次征收。這種稅制對(duì)國(guó)家財(cái)政收入更為有利，但也有一定的負(fù)面影響，具體表現(xiàn)為遺產(chǎn)繼承人認(rèn)可度、接受度不高，容易出現(xiàn)阻礙遺產(chǎn)稅落實(shí)的情況，并且由于稅收征收過(guò)程過(guò)于復(fù)雜，需要消耗稅務(wù)人員大量的時(shí)間和精力。這種稅制在國(guó)際層面上的認(rèn)可度并不高，僅有少數(shù)國(guó)家采用這種稅制。

憲法理論上遺產(chǎn)稅開(kāi)征的實(shí)質(zhì)——公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制

就我國(guó)存在貧富差距問(wèn)題，西方資本主義國(guó)家在發(fā)展過(guò)程中也曾經(jīng)長(zhǎng)期存在。面對(duì)這種情況，麥克富森構(gòu)想出了參與式民主社會(huì)，期望能夠在保證國(guó)家人民物質(zhì)自由的前提下，為人民獲取到更多的政治、經(jīng)濟(jì)權(quán)利，在理論中強(qiáng)調(diào)“克私立公”的社會(huì)管理，為了謀取到更多的政治經(jīng)濟(jì)權(quán)利，實(shí)現(xiàn)社會(huì)環(huán)境的相對(duì)穩(wěn)定，需要對(duì)人民群眾的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)利進(jìn)行適當(dāng)限制，規(guī)避不必要的惡性競(jìng)爭(zhēng)。遺產(chǎn)稅開(kāi)征對(duì)公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制，不僅在憲法教義學(xué)上得到合憲性論證，而且也存在憲法精神下的社會(huì)參與、公共利益優(yōu)先的社會(huì)規(guī)則方面也得到了認(rèn)可，因此遺產(chǎn)稅開(kāi)征符合國(guó)家憲法理論的要求。

我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性

遺產(chǎn)稅屬于國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的補(bǔ)充，能夠?qū)Ξ?dāng)前社會(huì)環(huán)境下人民群眾的貧富差距進(jìn)行調(diào)整，主要針對(duì)相對(duì)較為富裕的群體進(jìn)行征收，盡可能地避免社會(huì)財(cái)富流向少數(shù)群體中。加上遺產(chǎn)稅一直以來(lái)都是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅制體系中的重要組成部分，但我國(guó)并未針對(duì)這方面的稅務(wù)進(jìn)行征收。

在我國(guó)的個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定中，主要針對(duì)工資、薪酬、企業(yè)相關(guān)收入等方面的內(nèi)容，企業(yè)的稅務(wù)還能通過(guò)稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)整，個(gè)人所得稅的作用受到了一定限制，對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面的規(guī)定還有待完善，這也是當(dāng)前部分群體與人民群眾收入差距過(guò)大的重要原因之一。在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的影響下，能夠?qū)ω?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，讓遺產(chǎn)的分配更為合理，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收體系的進(jìn)一步完善。

我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所經(jīng)歷的時(shí)間較短，部分富裕階層抓住了國(guó)家發(fā)展過(guò)程中的紅利，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)自由。但實(shí)際上在這部分富裕階層中存在過(guò)分重視經(jīng)濟(jì)利益的情況，并未承擔(dān)富裕階層應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，反而在謀取經(jīng)濟(jì)利益的初級(jí)階段中，存在破壞環(huán)境的情況，影響國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。遺產(chǎn)稅的有效落實(shí)，能夠讓富裕階層重新明確財(cái)富積累的難度，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)年輕人積極投入市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，再次激發(fā)出我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的活力。

我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性分析

我國(guó)當(dāng)前富裕階層人口數(shù)量較多，據(jù)胡潤(rùn)研究院發(fā)布《2019胡潤(rùn)財(cái)富報(bào)告》相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，擁有千萬(wàn)元資產(chǎn)的高凈值家庭數(shù)量達(dá)到158萬(wàn)戶(hù)，擁有億元資產(chǎn)的超高凈值家庭數(shù)量達(dá)到10.5萬(wàn)戶(hù)。我國(guó)在近年來(lái)的發(fā)展過(guò)程中發(fā)展速度還在進(jìn)一步提升，受到互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)口的影響，又有一批人實(shí)現(xiàn)了財(cái)富的迅速積累，邁入到富裕階層中。我國(guó)原有的富裕階層也在自身超前眼光、資金儲(chǔ)備以及相關(guān)機(jī)遇的影響下實(shí)現(xiàn)了財(cái)富的進(jìn)一步擴(kuò)張。在這種大環(huán)境下，為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了充足的稅源，如果能做到對(duì)遺產(chǎn)稅的合理征收，實(shí)現(xiàn)遺產(chǎn)稅制的貫徹落實(shí)，國(guó)家財(cái)政資金將會(huì)得到進(jìn)一步的補(bǔ)充，國(guó)家有更加充足的資金儲(chǔ)備作為加強(qiáng)各個(gè)地區(qū)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的經(jīng)濟(jì)條件，我國(guó)社會(huì)環(huán)境下的貧富差距問(wèn)題也能得到一定的調(diào)整，緩解我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定性所面臨的壓力。

雖然新中國(guó)成立以來(lái)并未在遺產(chǎn)稅方面有過(guò)明確的制度和法律法規(guī)，但在我國(guó)法律法規(guī)體系中有著遺產(chǎn)稅征收的重要制度基礎(chǔ)，例如《憲法》規(guī)定，公民有納稅義務(wù)。加上我國(guó)稅收相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家層面的稅收政策在長(zhǎng)期使用過(guò)程中也得到了進(jìn)一步完善，我國(guó)稅制體系也得到了進(jìn)一步完善。例如，我國(guó)民法典中對(duì)遺產(chǎn)的繼承范圍給出了明確規(guī)定，被繼承人的遺產(chǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，因此國(guó)家遺產(chǎn)稅的征收的稅源也將進(jìn)一步擴(kuò)大。我國(guó)在遺產(chǎn)稅方面的經(jīng)驗(yàn)明顯不足，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的遺產(chǎn)稅征收已經(jīng)有了上百年的歷史，我國(guó)的社會(huì)制度和國(guó)情雖然與西方國(guó)家存在明顯差異，但依舊可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的遺產(chǎn)稅征收經(jīng)驗(yàn)。為保證對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的遺產(chǎn)稅征收經(jīng)驗(yàn)的合理運(yùn)用，還需要國(guó)家稅務(wù)相關(guān)工作人員以及稅務(wù)研究方向的專(zhuān)家、學(xué)者做出努力，盡可能地做好對(duì)這部分經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的調(diào)整優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)我國(guó)遺產(chǎn)稅的合理征收，在保證社會(huì)穩(wěn)定性不受影響的前提下，盡可能地提升遺產(chǎn)稅征收的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)資金儲(chǔ)備的補(bǔ)充。

優(yōu)化我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的策略

加強(qiáng)社會(huì)宣傳，提高公眾認(rèn)可度

我國(guó)作為人民民主專(zhuān)政的社會(huì)主義國(guó)家，需要高度重視對(duì)人民群眾合法權(quán)益的保障，讓人民群眾對(duì)我國(guó)后續(xù)發(fā)展過(guò)程中可能涉及的政策調(diào)整進(jìn)行宣傳教育，在遺產(chǎn)稅上需要獲取到人民群眾的支持，避免部分富裕群體出現(xiàn)抵制遺產(chǎn)稅的情況。充分利用我國(guó)逐漸發(fā)展完善的傳統(tǒng)媒體和發(fā)展速度較快的新式媒體，提升遺產(chǎn)稅相關(guān)知識(shí)的宣傳力度，并且在宣傳期間加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)民發(fā)言合規(guī)合法性的有效監(jiān)督，避免部分不法分子藏匿其中，借助宣傳的方式獲取人民群眾對(duì)遺產(chǎn)稅征收的有力支持，減少遺產(chǎn)稅征收可能受到的阻礙。為盡量避免大范圍的遺產(chǎn)稅征收對(duì)社會(huì)環(huán)境穩(wěn)定性的影響，可以考慮進(jìn)行試點(diǎn)，但對(duì)整個(gè)社會(huì)環(huán)境下的人民群眾的財(cái)產(chǎn)申報(bào)工作必須得到有力落實(shí)，循序漸進(jìn)的做好遺產(chǎn)稅征收工作。

完善相關(guān)配套制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的有效監(jiān)管

我國(guó)當(dāng)前在財(cái)產(chǎn)方面的制度體系還有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，加上我國(guó)遺產(chǎn)稅稅源的豐富，為了保證遺產(chǎn)稅的順利征收，必須確保社會(huì)環(huán)境下我國(guó)人民群眾的財(cái)產(chǎn)登記情況與自身財(cái)產(chǎn)數(shù)量完全相符，國(guó)家需要在財(cái)產(chǎn)登記過(guò)程中做好審查。避免出現(xiàn)“借助他人持有財(cái)產(chǎn)”或“保留部分財(cái)產(chǎn)隱瞞不報(bào)”等情況，通過(guò)配套制度的完善來(lái)做好對(duì)我國(guó)各個(gè)階層個(gè)人財(cái)產(chǎn)的有效監(jiān)管，并且需要認(rèn)識(shí)到，富裕階層同樣有可能與貧困階層進(jìn)行合作，影響到個(gè)人財(cái)產(chǎn)的申報(bào)情況。因此，在進(jìn)行個(gè)人財(cái)產(chǎn)監(jiān)管、審查過(guò)程中，必須保證全面性，避免貧困階層、中產(chǎn)群體被富裕階層中的部分不法分子影響，阻礙個(gè)人財(cái)產(chǎn)監(jiān)管、審查工作，從而上為我國(guó)貧富差距問(wèn)題的有效調(diào)整奠定基礎(chǔ)條件。為解決這一問(wèn)題，國(guó)家機(jī)關(guān)還需要建立起一個(gè)科學(xué)有效的資產(chǎn)評(píng)估制度，確保在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中對(duì)個(gè)人各方面財(cái)產(chǎn)的全面考慮。

選擇總遺產(chǎn)稅制，有效降低遺產(chǎn)稅征管成本

雖然我國(guó)人口基數(shù)較大，也擁有極為充足的遺產(chǎn)稅稅源，但同樣也有一定的負(fù)面影響。例如，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)工作人員數(shù)量有限，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)量、工作人員數(shù)量長(zhǎng)期保持穩(wěn)定狀態(tài)，貿(mào)然使用工作壓力較大、復(fù)雜性較高的稅制容易對(duì)這部分稅務(wù)人員造成過(guò)大的工作壓力。為了盡量保證稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)展的相對(duì)穩(wěn)定，國(guó)家也很難繼續(xù)擴(kuò)大稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)量和機(jī)關(guān)內(nèi)部稅務(wù)人員的規(guī)模。在遺產(chǎn)稅制的選擇上，總遺產(chǎn)稅制對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)人員工作的影響相對(duì)較低，并且在工作落實(shí)前對(duì)機(jī)關(guān)內(nèi)部稅務(wù)人員的培養(yǎng)上所需要消耗的時(shí)間和精力也并不多，可以幫助國(guó)家盡快完成遺產(chǎn)稅的征收，盡量避免對(duì)國(guó)家稅務(wù)征收成本帶來(lái)負(fù)面影響。加上在總遺產(chǎn)稅制下，繼承人的壓力相對(duì)較小，國(guó)家其他納稅人的合法權(quán)益也不會(huì)受到過(guò)于明顯的影響，因此，采用總遺產(chǎn)稅制，在遺產(chǎn)稅征收過(guò)程中所面臨的阻力能得到更加有效地控制。

優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變

我國(guó)當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，部分富裕階層繼承人的行為未能得到有效規(guī)范，進(jìn)而造成了人民群眾對(duì)這部分人群存在較為明顯的偏見(jiàn)，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征能夠有效降低這部分問(wèn)題帶來(lái)的負(fù)面影響，讓人民群眾認(rèn)識(shí)到國(guó)家對(duì)人民群眾利益的重視，從而做好對(duì)我國(guó)社會(huì)環(huán)境穩(wěn)定性維護(hù)。在這種相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境下，外資也更愿意進(jìn)入到我國(guó)進(jìn)行投資，有利于推動(dòng)實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)，在此過(guò)程中，我國(guó)富裕階層同樣能獲取到一定的利益，但這部分利益不在于個(gè)人，主要在于社會(huì)責(zé)任和繼承人的培養(yǎng)上。其中，富裕階層主動(dòng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，能夠減少富裕階層在社會(huì)環(huán)境下的負(fù)面風(fēng)評(píng)。而在繼承人的培養(yǎng)上，富裕階層能夠在遺產(chǎn)稅制的影響下，做好繼承人成長(zhǎng)的關(guān)注，提升繼承人的綜合素質(zhì)，確保財(cái)產(chǎn)繼承完成后，繼承人能更好地發(fā)揮出這部分財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，并做好對(duì)被繼承人精神理念的有效繼承。

其他相關(guān)建議

國(guó)家在討論開(kāi)征遺產(chǎn)稅的過(guò)程中，要做好對(duì)起征點(diǎn)的充分考慮，確保在推進(jìn)遺產(chǎn)稅征收的過(guò)程中能夠更加順利。雖然當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較快，但實(shí)際發(fā)展水平上仍存在明顯的地區(qū)不平衡，因此遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)需要進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，從地區(qū)特點(diǎn)出發(fā)，避免對(duì)富裕階層造成過(guò)重的壓力。

綜上所述，面對(duì)我國(guó)貧富差距問(wèn)題，國(guó)家和社會(huì)各界人士給予高度關(guān)注，但由于遺產(chǎn)稅在我國(guó)發(fā)展過(guò)程中從未征收過(guò)，國(guó)家和政府并不具備該方面的經(jīng)驗(yàn)，以及我國(guó)社會(huì)制度、國(guó)情與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的巨大差異，如果照搬對(duì)方的遺產(chǎn)稅征收相關(guān)制度、條款，很有可能對(duì)我國(guó)面臨的問(wèn)題造成負(fù)面影響。因此國(guó)家和相關(guān)工作人員還需要繼續(xù)投入精力，做好對(duì)遺產(chǎn)稅征收合理性、可行性的研究，規(guī)避開(kāi)征遺產(chǎn)稅對(duì)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響，實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)前我國(guó)的貧富差距和國(guó)家財(cái)政方面的問(wèn)題的有效處理。

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