事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題與對策

●莫燕蘭

事業(yè)單位是我國從事教育、科研、文化、衛(wèi)生等方面的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)，不以營利為目標(biāo)。在新《政府會計(jì)制度》全面實(shí)施后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系也在不斷完善，但是很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中還存在一定問題。在反腐倡廉的背景下，事業(yè)單位的信息透明度在提高，公民的監(jiān)督意識也在增強(qiáng)，事業(yè)單位需要進(jìn)一步優(yōu)化自身的內(nèi)部控制體系。對此事業(yè)單位要提高對內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識，筆者針對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行探討，為事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)部控制體系提供參考作用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制問題與成因

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題

第一，單位的內(nèi)部控制環(huán)境不優(yōu)。首先，組織結(jié)構(gòu)存在問題。部分事業(yè)單位沒有明確組織結(jié)構(gòu)中各成員的責(zé)任，沒有實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利的對等，單位領(lǐng)導(dǎo)“一權(quán)獨(dú)大”的問題較為明顯，容易滋生腐敗。其次，員工勝任能力不足。大部分事業(yè)單位的成員在長期工作過程中形成了傳統(tǒng)的工作思維，年齡結(jié)構(gòu)偏大，沒有主動學(xué)習(xí)新知識的意識，跟不上時代的發(fā)展。最后，內(nèi)部控制制度不完善。事業(yè)單位在長期發(fā)展過程中形成了和自身相匹配的內(nèi)部管理制度，但是各項(xiàng)內(nèi)部控制制度沒有根據(jù)時代的發(fā)展及法律法規(guī)的完善而不斷修改，單位的內(nèi)部控制制度落后于單位發(fā)展需求。

第二，單位各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全。大部分事業(yè)單位沒有形成風(fēng)險(xiǎn)評估意識，沒有認(rèn)識到在經(jīng)營過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。例如沒有落實(shí)不相容崗位相分離，也沒有落實(shí)授權(quán)審批機(jī)制，容易產(chǎn)生貪污腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，單位的控制活動不完善?？刂苹顒邮莾?nèi)部控制的基礎(chǔ)，但是部分事業(yè)單位沒有建立嚴(yán)密的預(yù)算管理，沒有實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)收支的有效管控，單位內(nèi)部的人員之間沒有實(shí)現(xiàn)有效的制約。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題原因分析

第一，管理體制存在問題。大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)混亂，即便設(shè)置了組織架構(gòu)圖，但實(shí)際運(yùn)營中崗位設(shè)置卻與組織架構(gòu)不符。部分員工工作壓力較大，部分員工卻過于清閑，沒有嚴(yán)格按照崗位配置開展工作。其次，激勵約束機(jī)制不科學(xué)。激勵約束機(jī)制對單位的發(fā)展至關(guān)重要，但是很多單位沒有落實(shí)激勵約束機(jī)制的要求，績效目標(biāo)不明確，績效目標(biāo)沒有和單位內(nèi)部控制目標(biāo)相結(jié)合，職工參與單位管理的積極性不高，對內(nèi)控管理的認(rèn)可度較低。

第二，在監(jiān)督與評價方面，事業(yè)單位存在著內(nèi)部監(jiān)督體系不健全的問題，主要體現(xiàn)在對財(cái)務(wù)監(jiān)督的重視力度不足，監(jiān)督制度不完善，難以針對各類存在的問題進(jìn)行解決。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化對策

（一）內(nèi)部控制體系目標(biāo)

首先，財(cái)務(wù)目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)要求事業(yè)單位確保單位的收入和支出得到準(zhǔn)確處理，要求各項(xiàng)收支都得到及時記錄，并確保財(cái)務(wù)信息具有及時性和準(zhǔn)確性，通過對各類財(cái)務(wù)信息的分析，促使管理層及時了解單位的財(cái)務(wù)狀況，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。其次，服務(wù)目標(biāo)。事業(yè)單位以社會效益為目標(biāo)，需要對社會公眾提供服務(wù)，因此事業(yè)單位服務(wù)目標(biāo)是提高對社會公眾的服務(wù)效率和服務(wù)效果。通過多種措施相結(jié)合的方式提高公眾的滿意度，注重公眾心理方面的需求。最后，活動方面的目標(biāo)。事業(yè)單位內(nèi)部控制要求事業(yè)單位的各項(xiàng)活動都在合法合規(guī)的前提下開展，必須要遵循現(xiàn)有的法律，并依法開展各類經(jīng)營活動。

（二）單位層面內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

第一，優(yōu)化組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)。事業(yè)單位要根據(jù)政府實(shí)際需求和社會服務(wù)目標(biāo)，明確組織架構(gòu)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，落實(shí)各層級人員崗位職責(zé)，在單位管理者領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)確保各項(xiàng)工作有序開展，并通過內(nèi)部控制制度，確保單位內(nèi)部的各成員了解自身的工作義務(wù)，提高對社會公眾服務(wù)的水平，建立崗位責(zé)任制，確保單位內(nèi)部的全體成員合法權(quán)益得到保障，落實(shí)單位主要各成員的職責(zé)要求[1]。單位的負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，內(nèi)部控制體系要求加強(qiáng)對財(cái)務(wù)職責(zé)的規(guī)范，要求根據(jù)預(yù)算指標(biāo)落實(shí)預(yù)算管理工作，嚴(yán)格開展預(yù)算業(yè)務(wù)收支，加強(qiáng)對資金的管理，落實(shí)抓好管理原則，杜絕違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。優(yōu)化賬務(wù)處理工作，要求準(zhǔn)確對各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行及時的監(jiān)督檢查。同時，針對目前大部分事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督工作不足的問題，單位可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，主要職責(zé)是制定單位的各項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃，并按時向上級領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)工作計(jì)劃，總結(jié)與反饋工作情況。負(fù)責(zé)對單位日常管理情況審計(jì)，并對績效進(jìn)行定期考評。單位還需要根據(jù)自身的實(shí)際需求，落實(shí)單位內(nèi)部的管理要求，以提高社會公眾對單位的服務(wù)滿意度。

第二，完善單位的決策機(jī)制。首先，事業(yè)單位要明確內(nèi)部控制的決策流程，根據(jù)決策事項(xiàng)的重要性由不同層級的人員進(jìn)行審批。同時要明確決策原則，單位內(nèi)部的成員要相互支持、相互配合，以提高單位整體對社會公眾的服務(wù)效果。對于重大事件及整體工作問題需要充分討論，防止出現(xiàn)決策失誤的問題，以提高單位集體的領(lǐng)導(dǎo)效率。其次，單位要明確重大事項(xiàng)的決策程序，對于重大事項(xiàng)，各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要明確相關(guān)事項(xiàng)的必要性和可行性，并收集相關(guān)數(shù)據(jù)為決議提供佐證。重大事項(xiàng)的決策過程必須要充分聽取各方的意見，在重大問題批準(zhǔn)之后，主管領(lǐng)導(dǎo)要簽署具體意見，明確決策責(zé)任。執(zhí)行重大決策后，單位的管理層要對各類工作進(jìn)行跟蹤檢查，并發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題。最后，要落實(shí)決策責(zé)任與紀(jì)律，對于重大事項(xiàng)不得改變集體的決定，對于做出違反法律法規(guī)的提議不得通過，嚴(yán)禁私下串通的問題。單位內(nèi)部的決策過程要有專人記錄，對于重大決策要進(jìn)行專門登記。

第三，落實(shí)執(zhí)行機(jī)制。首先，完善管理機(jī)制。事業(yè)單位可以參考其他事業(yè)單位內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)，不斷提高單位管理水平和管理效率。單位需要明確內(nèi)部操作流程與管理制度，并建立績效考評機(jī)制，以調(diào)動單位內(nèi)部全體人員工作積極性。將評價結(jié)果與個人的獎金、晉升等相掛鉤，對單位內(nèi)部人員出勤、工作質(zhì)量、服務(wù)態(tài)度等方面進(jìn)行考評，確?？荚u的總體目標(biāo)和局部目標(biāo)相結(jié)合，促使單位內(nèi)部的資源得到有效分配。另一方面，單位需要加強(qiáng)監(jiān)督檢查機(jī)制的完善，通過監(jiān)督檢查機(jī)制改善內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，將監(jiān)督檢查納入管理的全流程，運(yùn)用現(xiàn)代化的管理手段創(chuàng)新監(jiān)督檢查機(jī)制，運(yùn)用各種監(jiān)督方法，在分析單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的基礎(chǔ)上優(yōu)化檢查機(jī)制。例如完善對群眾來訪接待處理機(jī)制，并對群眾提出的問題與建議記錄并反思，必要時及時上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)。又如，完善網(wǎng)絡(luò)信訪管理機(jī)制。事業(yè)單位要對網(wǎng)絡(luò)信訪及時處理，通過信訪的信息提高單位的管理水平，充分利用網(wǎng)絡(luò)手段拓寬監(jiān)督方式，以提高監(jiān)督效率。最后，單位要提高對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，有效的審計(jì)管理能夠提高單位的內(nèi)部控制質(zhì)量。單位在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的同時要搭建信息溝通平臺，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)管理的渠道，提高管理的效率，確保內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性。

（三）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制優(yōu)化

第一，完善預(yù)算控制體系。首先，要編制收支預(yù)算。事業(yè)單位要分析單位的收入來源并編制收入預(yù)算，做好對收入預(yù)算的審核，并明確單位的支出項(xiàng)目。在單位預(yù)算編制完成后提交上級部門審查，根據(jù)上級部門的審查意見進(jìn)行調(diào)整并再次上報(bào)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，如果存在預(yù)算偏離或執(zhí)行不到位的情況要及時整改，并針對存在的問題進(jìn)行調(diào)整。在日常監(jiān)督的環(huán)節(jié)，需要通過事前、事中、事后三個過程的監(jiān)督，完善監(jiān)督機(jī)制，形成動態(tài)化的監(jiān)控體系。

第二，支出控制優(yōu)化。事業(yè)單位的支出控制包括審批、借款、報(bào)銷等部分。在事前需要加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審核，在活動發(fā)生之后由執(zhí)行人填寫報(bào)銷憑證進(jìn)行報(bào)銷，應(yīng)按照財(cái)務(wù)和審計(jì)管理辦法，對支出標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷流程進(jìn)行明確，嚴(yán)格把控費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)，避免小金庫或資金違規(guī)使用的問題。

第三，采購控制的優(yōu)化。事業(yè)單位要對采購流程進(jìn)行充分規(guī)劃，確保采購流程具有合法性與合規(guī)性，結(jié)合單位的需求及存貨情況明確采購計(jì)劃并開展審批，通過審批流程之后進(jìn)行招標(biāo)和定標(biāo)，避免投標(biāo)方資質(zhì)不符的現(xiàn)象。

第四，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)控制優(yōu)化。財(cái)務(wù)控制優(yōu)化重點(diǎn)是做好費(fèi)用報(bào)銷工作，報(bào)銷流程要把握好簽字審核控制，明確報(bào)銷時間，超期沒有報(bào)銷的不予報(bào)銷，沒有取得合規(guī)憑證的也不予以報(bào)銷。

（四）內(nèi)控實(shí)施保障措施

第一，加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)。為了改善內(nèi)部控制的效果，需要提高全體成員內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)對內(nèi)部控制重要性的宣傳，讓全體成員認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義，為內(nèi)部控制工作開展奠定基礎(chǔ)。單位要對全體成員開展培訓(xùn)，不僅需要提高工作人員內(nèi)控意識，還需要促進(jìn)職工之間的交流，提高單位內(nèi)部的凝聚力[2]。

第二，完善管理體系。部分事業(yè)單位沒有健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，對此有必要明確管理體系，明確崗位職責(zé)，合理設(shè)置相關(guān)職位。防范權(quán)力濫用的問題，并且平衡各成員的工作量。

第三，加強(qiáng)監(jiān)督力度。事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制需要進(jìn)一步完善，在發(fā)展過程中要針對各類可能存在的問題進(jìn)行評估，通過風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制判斷內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)，避免內(nèi)部監(jiān)督工作的局限性。內(nèi)部監(jiān)督需要加強(qiáng)和外部監(jiān)督的協(xié)同，例如內(nèi)部監(jiān)督部門要及時聽取群眾信訪的意見，并針對內(nèi)部監(jiān)督中的問題不斷完善。另一方面，要確保內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性和獨(dú)立性，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，建立有效的激勵機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度有效落實(shí)。

三、結(jié)語

內(nèi)部控制在我國起步時間較晚，相關(guān)理論研究也存在不足之處。通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的研究，能夠促使事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不斷完善。在未來事業(yè)單位發(fā)展的過程中，也需要針對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步整改，并制定完善的內(nèi)部控制體系，促使單位的各項(xiàng)資源得到合理利用，避免發(fā)生貪污腐敗的問題。