基于TO E框架的企業(yè)財務(wù)共享應(yīng)用模式比較研究

●李 娜

一、緒論

經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程逐步推進(jìn)和演化，越來越多的企業(yè)集團(tuán)擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，大型企業(yè)集團(tuán)跨區(qū)域、跨板塊的經(jīng)營模式日漸成熟。企業(yè)在快速擴(kuò)張迅速發(fā)展的同時也面臨諸多問題：傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式下企業(yè)信息失真、各部門間信息傳遞受阻、數(shù)據(jù)分散于各個分子公司，難以發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊等，企業(yè)的決策效率和決策效果受到嚴(yán)重影響；對于分散在各個分支機(jī)構(gòu)的各類資源都需要各自完備的財務(wù)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算，這樣的情況下，不僅對集團(tuán)企業(yè)的人力物力資源構(gòu)成浪費，而且各個分子公司工作的重復(fù)性也大大增加，影響企業(yè)在市場中的競爭力。隨著IT技術(shù)的不斷發(fā)展更新，財務(wù)共享得以出現(xiàn)。

財務(wù)共享是指通過業(yè)務(wù)流程再造對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行重新分工分配，對企業(yè)內(nèi)分散在各個分子公司的業(yè)務(wù)財務(wù)進(jìn)行整合，對企業(yè)分散的在各分支機(jī)構(gòu)的資源進(jìn)行良好分配，以大數(shù)據(jù)“互聯(lián)網(wǎng)+”為技術(shù)基礎(chǔ)為分布在各個國家內(nèi)或者世界內(nèi)各個地區(qū)的集團(tuán)分子公司提供更低成本、更高效率、更標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化的財務(wù)共享服務(wù)模式。在各個財務(wù)共享服務(wù)中心中，財務(wù)共享服務(wù)中心集中處理和完成上述重復(fù)性極高的工作，在剩余時間財務(wù)人員和企業(yè)的相關(guān)管理人員可以將精力放在財務(wù)之外的工作上，如更多地拓展企業(yè)的業(yè)務(wù)，根據(jù)財務(wù)共享服務(wù)中心反映的及時準(zhǔn)確的財務(wù)信息進(jìn)行財務(wù)分析預(yù)警，降低企業(yè)經(jīng)營運營過程中的耗費，提升企業(yè)集團(tuán)及各分支機(jī)構(gòu)的工作效率，不斷增強和提升企業(yè)持久的競爭力。

由于每個企業(yè)發(fā)展階段和每個集團(tuán)企業(yè)的實際經(jīng)營運營情況各異，應(yīng)當(dāng)為每個企業(yè)選擇適合目前現(xiàn)階段的不同的財務(wù)共享應(yīng)用模式。財務(wù)共享應(yīng)用模式本身也有千差萬別，應(yīng)用模式的目標(biāo)、技術(shù)特征和適用于組織形式不同，因此，針對于各種應(yīng)用模式而言建立的本企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)共享服務(wù)中心也會有差別。在建立過程中，應(yīng)當(dāng)考慮方方面面的因素，如企業(yè)目前的信息系統(tǒng)情況能否滿足財務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)的運行要求；企業(yè)目前的組織結(jié)構(gòu)狀況與工作人員能否接受引入新的財務(wù)共享服務(wù)中心。因此，對于企業(yè)財務(wù)共享應(yīng)用模式進(jìn)行深刻比較，企業(yè)可以全面考慮自身情況進(jìn)行財務(wù)共享應(yīng)用模式的選擇和運用，給企業(yè)創(chuàng)造價值，促進(jìn)和實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。本文豐富財務(wù)共享應(yīng)用模式的理論基礎(chǔ)，為國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)建立適合的財務(wù)共享模式具有一定的指導(dǎo)意義和提供一些啟示。

二、財務(wù)共享應(yīng)用模式比較

（一）財務(wù)共享服務(wù)模式理論基礎(chǔ)

財務(wù)共享服務(wù)模式的發(fā)展演變一定是基于前人學(xué)者的研究與發(fā)現(xiàn)總結(jié)得出的，理論基礎(chǔ)扎實。從概念中我們很明顯可以看出其一的理論來源是服務(wù)共享理論，在市場經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，一開始更多的企業(yè)不顧長遠(yuǎn)利益發(fā)展更多關(guān)注的是企業(yè)利潤最大化，一切以利潤出發(fā)，由利潤為基礎(chǔ)作出各項決策和戰(zhàn)略，隨著企業(yè)發(fā)展壯大，這種觀點的弊端會嚴(yán)重阻礙企業(yè)發(fā)展。近年來，以客戶出發(fā)越來越成為企業(yè)的發(fā)展理念，以人為本，這其中的人不僅指內(nèi)部員工，也指客戶。在社會中，“人”才是一切經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要資源。在服務(wù)共享理論中，員工和客戶都發(fā)揮著巨大作用。建立財務(wù)共享服務(wù)中心，員工順應(yīng)企業(yè)發(fā)展，接受新的知識和技能，愿意自主學(xué)習(xí)，有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型成為自主學(xué)習(xí)型企業(yè)?？蛻羰瞧髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益來源的主要部分，以客戶為上帝已經(jīng)是發(fā)展的較為成熟的市場理論。

其次，在引入財務(wù)共享服務(wù)中心時，首先要做的就是對企業(yè)目前的流程標(biāo)準(zhǔn)化的工作。該行為是基于業(yè)務(wù)流程再造得出的。在引入新的財務(wù)共享服務(wù)中心模式之后，企業(yè)中目前現(xiàn)有的傳統(tǒng)的財務(wù)管理不會再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的變革和發(fā)展，否則會阻礙新模式的運用。業(yè)務(wù)流程再造更多強調(diào)的把存在于企業(yè)內(nèi)部曾經(jīng)的諸多資源進(jìn)行共享優(yōu)化，是一種對企業(yè)資源的重新分配已達(dá)到最優(yōu)決策。同時要全面考慮對于企業(yè)整體運行流程，并且考慮與財務(wù)相關(guān)的會計目標(biāo)進(jìn)行一系列整合。

規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論也是理論基礎(chǔ)之一。上述業(yè)務(wù)流程再造將企業(yè)組織內(nèi)部的資源優(yōu)化重組整理合并，會實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在未引入財務(wù)共享服務(wù)中心前，大多數(shù)大型集團(tuán)擁有的分子公司等分支機(jī)構(gòu)是分散的分布于各個區(qū)域，地理距離相隔甚遠(yuǎn)，在引入財務(wù)共享服務(wù)中心時，可以通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)情況將其經(jīng)濟(jì)情況合并，達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，符合目前經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的趨勢。

（二）財務(wù)共享應(yīng)用模式

TOE理 論 框 架（Technology-Organization-Environment），由 學(xué) 者Tornatzky和Fleischer在1990年基于創(chuàng)新擴(kuò)散理論（DOI）和技術(shù)接受模型（TAM）在《技術(shù)創(chuàng)新的流程》一書中首次提出，該理論框架是一項基于技術(shù)應(yīng)用情境的綜合性分析框架，具有廣泛的適用性和較強的操作性，能夠系統(tǒng)考察技術(shù)屬性以及組織內(nèi)外因素對創(chuàng)新型技術(shù)應(yīng)用的影響，還能根據(jù)研究問題、研究背景以及實際情況自由地將各類因素放置到技術(shù)、組織、環(huán)境三個維度中，綜合描述組織層面的技術(shù)創(chuàng)新如何被采納和應(yīng)用，并認(rèn)為新技術(shù)的采納和應(yīng)用不僅僅受到技術(shù)本身的影響，還受到組織屬性以及技術(shù)應(yīng)用場景的作用，即從技術(shù)因素、組織因素和環(huán)境因素三個方面探索。基于已有研究成果，本文在TOE框架的基礎(chǔ)下，結(jié)合財務(wù)共享服務(wù)應(yīng)用模式的現(xiàn)狀，對財務(wù)共享應(yīng)用模式進(jìn)行分類。

技術(shù)因素是實現(xiàn)財務(wù)共享應(yīng)用的技術(shù)基礎(chǔ)和必要手段。技術(shù)因素通常指技術(shù)設(shè)施建設(shè)以及技術(shù)管理能力。技術(shù)設(shè)施建設(shè)包括技術(shù)的復(fù)雜性、信息化水平，企業(yè)本身的信息技術(shù)投入以及信息技術(shù)的應(yīng)用情況是決定財務(wù)共享應(yīng)用的決定性因素，對于企業(yè)本身技術(shù)水平較高的情況，引入對信息化水平較高的財務(wù)共享模式是完全可行的。而技術(shù)管理能力包括技術(shù)引入組織難易程度、信息化人力資本以及給企業(yè)帶來潛在收益的金額。但是引入的財務(wù)共享中心能否適應(yīng)組織目前的組織結(jié)構(gòu)特征，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化重組的阻力是否大，同時，該目前信息技術(shù)水平應(yīng)用于財務(wù)共享服務(wù)中心是否真的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增長也應(yīng)該認(rèn)真調(diào)查研究。

組織因素是實現(xiàn)財務(wù)共享應(yīng)用的重要因素。組織因素通常指組織對財務(wù)共享應(yīng)用的注意力分配以及組織資源分配。組織對財務(wù)共享應(yīng)用的注意力分配包括正式/非正式制度的安排以及組織文化。在企業(yè)間一項政策的推行通常需要領(lǐng)導(dǎo)者的支持，因此，研究組織對財務(wù)共享應(yīng)用注意力的分配反映對其重視程度。該組織的文化也會影響組織財務(wù)共享應(yīng)用，對于較為保守、安于現(xiàn)狀為組織文化的企業(yè)來說，組織及組織成員對財務(wù)共享的應(yīng)用接受程度較低，無論何種模式的財務(wù)共享，組織均不會采取；對于以積極進(jìn)取、創(chuàng)新型為組織文化的企業(yè)來說，較容易接受重大變革，包括對規(guī)范業(yè)務(wù)流程，使會計核算標(biāo)準(zhǔn)化以及柔性靈活應(yīng)對組織面臨的各種變化。組織實現(xiàn)了引入財務(wù)共享的主觀條件，同時組織的客觀條件也同樣重要。組織資源分配包括預(yù)算管理、專業(yè)技術(shù)人員配備、科技投入。只有組織有引入財務(wù)共享服務(wù)中心的資金、技術(shù)、人力等才能使合適的財務(wù)共享服務(wù)中心順利運行。

環(huán)境因素相比其他兩個維度較為新穎，是建設(shè)財務(wù)共享服務(wù)中心的外部條件。政府政策支持以及大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的高度發(fā)展，企業(yè)自身發(fā)展的需求以及在激烈的市場競爭中獲得長久優(yōu)勢推進(jìn)企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)。企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時代潮流，根據(jù)企業(yè)目前發(fā)展情況，逐步引入財務(wù)共享服務(wù)中心，滿足自身降低成本和提高效率的需求。在激烈的市場競爭中，同行企業(yè)的帶動和影響不僅能為企業(yè)建立財務(wù)共享服務(wù)中心提供借鑒和模板，而且也是促進(jìn)財務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的動力。財務(wù)共享服務(wù)中心是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)物，因此，環(huán)境因素對財務(wù)共享應(yīng)用模式也至關(guān)重要。

綜上所述，技術(shù)、組織、環(huán)境三個影響因素對于建立何種模式的財務(wù)共享服務(wù)中心有深遠(yuǎn)影響，同時，三個因素的協(xié)同作用也很明顯，財務(wù)共享服務(wù)應(yīng)用模式是基于不同TOE框架下選擇的結(jié)果。

在以組織因素為主、環(huán)境因素推動以及技術(shù)適應(yīng)的基礎(chǔ)上，我們稱該類財務(wù)共享應(yīng)用模式為服務(wù)中心。要想引入該類型的財務(wù)共享應(yīng)用模式，企業(yè)集團(tuán)所需要做的主要工作是對原先未引入財務(wù)共享應(yīng)用模式時的業(yè)務(wù)流程重組。

在以技術(shù)因素的安全性提高、組織因素和環(huán)境因素提供支持的基礎(chǔ)上，我們稱該類財務(wù)共享應(yīng)用模式為數(shù)據(jù)中心。業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)匯集起來既可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨組織、跨層級訪問、報表信息的生成與查詢、數(shù)據(jù)搜索等基礎(chǔ)功能，也可以實現(xiàn)實時數(shù)據(jù)動態(tài)反映，并對其綜合分析。

在以組織因素為主、環(huán)境因素中自身發(fā)展需求和技術(shù)因素的進(jìn)一步發(fā)展完善的基礎(chǔ)上，我們稱該類財務(wù)共享應(yīng)用模式為管控中心。要想引入該類型的財務(wù)共享應(yīng)用模式，企業(yè)集團(tuán)所需要做的主要工作是有專門的部門對組織中各類資源進(jìn)行集中管理控制，對資金集中管理、預(yù)算進(jìn)行管理、資產(chǎn)安全管控以及企業(yè)員工績效考核評價等，提高該服務(wù)中心的集中管理效率和控制能力。

在以環(huán)境因素為主、技術(shù)因素和組織因素建設(shè)較為成熟的基礎(chǔ)上，我們稱該類財務(wù)共享應(yīng)用模式為卓越中心。要想引入該類型的財務(wù)共享應(yīng)用模式，企業(yè)集團(tuán)所需要做的主要工作是預(yù)測以及時刻關(guān)注和把握內(nèi)外環(huán)境變化，抓住變化中的機(jī)會和威脅，處于瞬息萬變的社會中的企業(yè)更應(yīng)該順應(yīng)時代發(fā)展，提高自主學(xué)習(xí)能力，加快智能化信息技術(shù)的學(xué)習(xí)和更新，保持企業(yè)自身競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

在技術(shù)因素已發(fā)展到成熟階段、組織因素完備以及柔性靈活應(yīng)對環(huán)境因素的基礎(chǔ)下，我們稱該類財務(wù)共享應(yīng)用模式為大共享中心。要想引入該理性的財務(wù)共享應(yīng)用模式，企業(yè)集團(tuán)所需要做的主要工作是建立企業(yè)管控的共享化服務(wù)平臺和生態(tài)。實現(xiàn)多個財務(wù)共享服務(wù)中心業(yè)務(wù)共享，多個財務(wù)共享服務(wù)中心協(xié)同。

因此，基于TOE框架可以將財務(wù)共享應(yīng)用模式分為五種：服務(wù)中心、數(shù)據(jù)中心、管控中心、卓越中心以及大共享中心。

服務(wù)中心以低成本、高效率地提供標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)為主要建設(shè)目標(biāo)；通過專業(yè)化分工和規(guī)?；?yīng)降低運行成本；通過流程標(biāo)準(zhǔn)化，提高會計核算質(zhì)量；通過簽署服務(wù)水平協(xié)議約定服務(wù)內(nèi)容，外包、眾包、共享模式混用。

數(shù)據(jù)中心除滿足標(biāo)準(zhǔn)化核算之外，提供：支持跨區(qū)域、跨組織、跨層級的數(shù)據(jù)支持與訪問；數(shù)據(jù)綜合分析；報表信息生成及查詢；稅務(wù)代理；數(shù)據(jù)治理服務(wù)；數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)、數(shù)據(jù)字典、元數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)搜索引擎；知識服務(wù)。

管控中心除滿足服務(wù)中心、數(shù)據(jù)中心之外，提供：會計核算監(jiān)督；合規(guī)、合法驗證；資產(chǎn)安全管控；資金集中管理；預(yù)算管理；績效考核。

卓越中心以智能化為主要技術(shù)特征；適應(yīng)企業(yè)發(fā)展變化、流程優(yōu)化；具有自適應(yīng)、自學(xué)習(xí)能力；支持集團(tuán)企業(yè)的國際化擴(kuò)張；全球司庫系統(tǒng)。

大共享中心多中心協(xié)同；多業(yè)務(wù)共享；財務(wù)共享中心與其他共享中心共同支持集團(tuán)企業(yè)管理和擴(kuò)張；構(gòu)建企業(yè)管控的共享化服務(wù)平臺和生態(tài)。

三、結(jié)論與展望

通過本文得出以下結(jié)論：一是目前我國財務(wù)共享服務(wù)模式的應(yīng)用更多停留在服務(wù)中心階段，通過流程再造，企業(yè)實施專業(yè)化分工和規(guī)模化處理。二是財務(wù)共享服務(wù)是將公司（或集團(tuán)）范圍內(nèi)的共用的職能/功能集中起來，高質(zhì)量、低成本地向各個業(yè)務(wù)單元/部門提供標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)。三是基于TOE框架理論得出不同于以前的專家學(xué)者的關(guān)于財務(wù)共享應(yīng)用模式類型，并借助于該框架對其進(jìn)行比較，給國內(nèi)目前的國有企業(yè)及私營企業(yè)提供選擇的理論基礎(chǔ)。

總之，財務(wù)共享應(yīng)用模式的選擇會影響企業(yè)集團(tuán)信息技術(shù)水平、面臨的市場經(jīng)濟(jì)宏觀環(huán)境和組織內(nèi)部的功能和目標(biāo)，同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)技術(shù)、環(huán)境、組織三個因素分別以及綜合考慮企業(yè)所要實現(xiàn)的組織目標(biāo)、企業(yè)目前的信息技術(shù)系統(tǒng)能力等進(jìn)行財務(wù)共享應(yīng)用模式的選擇。