成本核算與控制問題探究
——以A公司為例

王 敏

一、引言

近年來，乳品企業(yè)已進入成熟階段。由于市場飽和，乳制品公司的盈利能力也在惡化。正因為如此，企業(yè)需要做好創(chuàng)新，推動產(chǎn)品實現(xiàn)更高的附加值，做好成本管理，以提高產(chǎn)品在市場上的競爭力。公司的利潤和成本是相互關(guān)聯(lián)的。據(jù)行業(yè)統(tǒng)計，乳制品毛利率為36%，直接材料占成本的87%。在這種高成本低利潤的背景下，企業(yè)要想盡可能地提高經(jīng)營利潤，就必須做好成本管理工作，從而幫助企業(yè)獲得更大的市場競爭力。因此本文的研究對象為A乳業(yè)有限公司，探析成本核算及其控制管理的內(nèi)容及意義，了解到A公司的現(xiàn)狀并從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本核算與控制中存在的不足，以企業(yè)實際的運營情況為基礎(chǔ)，針對性的制定相對可行的成本核算與控制策略，使得可以立足于本地，打贏市場攻堅戰(zhàn)。

二、A公司簡介成本核算和控制中存在的問題

（一）A公司簡介

A乳業(yè)有限責(zé)任公司始建于2000年，位于河南焦作。公司現(xiàn)已發(fā)展成為一個集飼料加工、奶牛養(yǎng)殖、生產(chǎn)加工、市場銷售、工業(yè)旅游為一體的全產(chǎn)業(yè)鏈低溫乳品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)。公司優(yōu)勢是自有牧場，充分保證了奶源的新鮮、優(yōu)質(zhì)、安全。主要產(chǎn)品有巴氏鮮牛奶、攪拌型酸牛奶、凝固性酸牛奶三大系列。公司擁有國內(nèi)一流的自動化生產(chǎn)線和先進的質(zhì)量檢測設(shè)備，通過了國際質(zhì)量管理體系認(rèn)證、食品安全管理體系認(rèn)證、乳制品生產(chǎn)企業(yè)良好生產(chǎn)規(guī)范體系認(rèn)證，產(chǎn)品在歷次國家、省市抽檢中全部合格；公司采用國際通行的巴氏低溫殺菌工藝，產(chǎn)品突出了“低溫保鮮、新鮮營養(yǎng)”的健康理念，深受廣大消費者的喜愛和信賴，被譽為“焦作人民的放心奶”。

（二）A公司成本核算存在的問題

1.成本核算對象及計算期不明確

A公司在運作的過程中，上游的畜牧業(yè)在進行成本核算工作時，其對應(yīng)的對象比較模糊，不能單獨達到管理要求的管理目標(biāo)，無論是農(nóng)產(chǎn)品的名稱，還是企業(yè)的運作特點都無法精準(zhǔn)定位，這就導(dǎo)致核算時可能會存在一些問題，例如：薪酬分配、使用飼料等，這使得A公司在計算成本的時候會比較困難，對相關(guān)信息的獲取也不夠準(zhǔn)確。對畜牧行業(yè)來說，生產(chǎn)周期通常需要的時間比較長，并且對生產(chǎn)過程產(chǎn)生影響的因素總體來說也比較復(fù)雜，哪怕按照當(dāng)前的生產(chǎn)規(guī)范進行分群飼養(yǎng)，在進行成本核算工作時也很難及時順應(yīng)新的核算要求。因此，A公司需要結(jié)合自身的特性和生產(chǎn)工藝，重新考慮成本核算的合理化對象，引進更加符合A公司特性的奶牛飼養(yǎng)制度。在展開成本核算工作時，只有先選好核算的具體對象，才能夠?qū)\作成本進行計算，進而正確劃分生物資產(chǎn)的成本計算階段，企業(yè)才能掌握各成本在計算過程中的具體情況。

2.費用的匯集與分配不合理

A公司在展開成本核算工作時，其關(guān)鍵在于對乳制品的成本進行綜合整合與合理分配，并且核算工作所對應(yīng)的對象不同，相應(yīng)的在后續(xù)的整合以及分配工作上也存在差異。首先應(yīng)當(dāng)將各項成本進行搜集和整合，然后根據(jù)適合原價計算對象的分配方法，對成本進行合理地分配，將其分配到不同的生產(chǎn)項目當(dāng)中去。成本核算過程中，針對不同對象一起使用的成本，采用的方法也不同。但是根據(jù)上游畜牧業(yè)特性，在費用分配上，還應(yīng)當(dāng)考慮到如下因素：成本分配方面牛奶的直接成本分配等問題。在分配費用上，在對總成本進行歸集處理之后，并未將其合理配置到產(chǎn)奶之后其他環(huán)節(jié)當(dāng)中。為企業(yè)提供奶源的奶牛，一般被看做是企業(yè)內(nèi)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，然而就生產(chǎn)的整個鏈條來看，其除了能夠供應(yīng)奶源之外，還可以產(chǎn)出新生牛犢，A公司也應(yīng)將新生牛犢進行資產(chǎn)分類，劃歸到消耗性生物資產(chǎn)的行列。針對各項成本展開分配的過程中，飼養(yǎng)奶牛過程中所投入的飼料、營養(yǎng)、醫(yī)療、工廠、設(shè)備以及員工成本等相關(guān)費用，不僅應(yīng)當(dāng)將其平均到牛奶里面進行計算，同時新生的牛犢也應(yīng)當(dāng)填補一定的成本。

3.未做好成本核算的基礎(chǔ)工作

當(dāng)前A公司采取的是大數(shù)據(jù)下的云平臺計算機記賬方式，忽視了人工核算的重要性。在計算上游的畜牧成本時，不能保證所有的相關(guān)工作人員都具備合格的生物資產(chǎn)知識背景，因此部分工作人員不了解A公司奶牛生產(chǎn)的真實情況，所以就在對記賬含義的理解上出現(xiàn)了困難。在核算乳制品的過程中，會計人員有采用并不適合產(chǎn)品成本核算辦法的情況，使得在核算產(chǎn)品的成本時出現(xiàn)了問題，并使得產(chǎn)品核算的效果沒有達到預(yù)期。

（三）A公司成本控制存在的問題

1.原材料采購成本過高

A公司在采購環(huán)節(jié)存在許多問題，如原材料價格上漲風(fēng)險、包裝價格上漲。2020年原材料成本價格不斷升高，公司在采購過程中耗費資金較多，對產(chǎn)品的價格進行幅度以及頻率上的調(diào)整，卻無法彌補原材料價格上漲帶來的沖擊，給公司的業(yè)績帶來負面的影響。首先是因為購入牛奶的成本越來越高。我們知道牛奶的主要生產(chǎn)者是奶牛，但是想要飼養(yǎng)奶牛要考慮的因素很多。近年來，圈養(yǎng)奶牛所需的土地和飼料成本不斷上升，2019年A公司的飼料成本約為46653萬元，相較于2018年增加了15285萬元，增長率高達49%。為了不損失太多的錢，維持公司的運營A公司只能通過提高價格來保護自己的利益。

2.期間費用控制不合理

A公司銷售費用占期間費用比重很大。銷售費用的組成主要包括：廣告費、銷售人員工資、差旅費等。A公司現(xiàn)有的銷售人員過多，但銷售額上升緩慢，人員的工資水平與工作效率不成正比，企業(yè)銷售費用不斷增加；A公司為了增加自身的知名度，形成一個良好的品牌形象，促進銷量的增加，也在通過各個途徑加大公司的宣傳力度，但在宣傳的過程中忽視了對費用的控制，使得銷售費用不斷增高，增加了企業(yè)的成本，降低了企業(yè)的利潤。

A公司的管理費用在2018-2020上漲幅度較大。管理費用即企業(yè)在從事管理活動時投入的成本費用。由于A公司管理層臃腫，導(dǎo)致難以降低管理成本，使得管理費用有逐年上升趨勢，管理費用上升導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險增加，進而為企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響，因此，A公司應(yīng)該重視對管理費用的控制。

3.成本控制方法不科學(xué)

A公司各種下屬營業(yè)部繁多，部門的組織結(jié)構(gòu)也因性質(zhì)不同而不同。相同的預(yù)算管理方式，已不能滿足各部門預(yù)算管理的要求。與之相對應(yīng)的業(yè)績評價制度并不適用于各部門，單一指標(biāo)評價制度無法滿足日益龐大的預(yù)算管理系統(tǒng)的要求。由于預(yù)算評價是在成本控制的前提下進行的，各部門為了尋求自身利益，會在最低限度內(nèi)降低部門成本而作出努力，因此部門間會因此產(chǎn)生不必要的矛盾，不利于A公司管理層做出具有科學(xué)有效性的決策，從而阻礙了公司的長遠發(fā)展。

同時，運營成本方法也存在一些問題：一是現(xiàn)有數(shù)據(jù)孤島，數(shù)據(jù)無法實時共享，雖然公司可以通過ERP系統(tǒng)或相關(guān)財務(wù)軟件對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集進行處理，但不同部門之間沒有統(tǒng)一的信息交換，數(shù)據(jù)不及時，導(dǎo)致解決問題的效率低下，數(shù)據(jù)不能有效利用，成本核算不能按時確定成本對象；其次，公司收集和使用數(shù)據(jù)的機會有限，忽視了現(xiàn)有的隱性成本，對數(shù)據(jù)的訪問有限，這意味著基于活動的成本不足以完全委托其角色，由此產(chǎn)生的成本繼續(xù)增加。最后，僅限于一個內(nèi)部公司，缺乏全球思維，片面考慮優(yōu)化的成本控制過程，而不是系統(tǒng)性的全面考慮。

三、A公司成本核算與控制的措施

（一）A公司成本核算措施

1.合理劃分產(chǎn)品核算對象

確定核算對象的過程中，A公司應(yīng)充分考慮自身生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的特點。A公司上游通過自然再生產(chǎn)以及經(jīng)濟再生產(chǎn)這兩者的相互協(xié)作來進行運作，其中上游企業(yè)主要負責(zé)奶牛的養(yǎng)殖和生產(chǎn)，這一過程的運作周期總體來看比較長，兼具周期性以及連續(xù)性的特點，對于環(huán)境也呈現(xiàn)出比較高的依賴水平。同時，在上游畜牧業(yè)過程中，其生產(chǎn)的綜合特點比較顯著，因此A公司應(yīng)根據(jù)奶牛品種、奶牛生長周期、奶牛批次等特點，對具體核算指標(biāo)進行評價。

2.明確成本核算周期

在A公司上游畜牧業(yè)中，奶牛的生長過程需要經(jīng)過犢牛期、斷乳期，之后再喂養(yǎng)其精細的飼料以及草，養(yǎng)殖時間在三個月到十四個月的時候，奶牛便會進行繁殖，并且到二十四個月的時候產(chǎn)生小牛犢，之后便是奶牛的泌乳期，泌乳期的產(chǎn)物就是A公司的原奶來源。成本計算期即以每年的起始到結(jié)束為一個周期，對于A公司來說，生產(chǎn)鏈的上游企業(yè)不僅要按照一定的批次進行產(chǎn)犢，又要外購牛犢，這一運作模式使得不同批次的奶牛在生產(chǎn)的時間周期上存在一定的差異。所以A公司在計算成本時應(yīng)該按照奶牛生長的不同階段來劃分計算的周期，這樣在掌握消耗成本時才能夠更加的清晰。由于奶牛的生產(chǎn)周期比較長，A公司可以按月為單位預(yù)估未完工產(chǎn)品的成本，并在年末的財務(wù)報表中顯示成本，產(chǎn)品生產(chǎn)周期結(jié)束之后，再確定這一過程中的總體成本。并且這一周期和成本計算周期一樣的情況下，計算過程和產(chǎn)品生產(chǎn)可以一起展開。如果不是這樣，根據(jù)管理要求，或按照每個月生產(chǎn)周期結(jié)束之前計算，以及其他的計算方法。

3.健全成本核算的基礎(chǔ)工作

A公司雖然采取了大數(shù)據(jù)下的云平臺計算機記賬方式，但是基于人工的核算也是必不可缺的。特別是在計算上游的畜牧成本時，工作人員應(yīng)具備生物資產(chǎn)的背景知識。如果工作人員不知道A公司的牛奶生產(chǎn)的實際情況，他們就無法理解其賬目的重要性。在乳制品的核算中，會計人員往往忽視產(chǎn)品成本核算的原則，引入不適合產(chǎn)品成本核算的方法，很少關(guān)注產(chǎn)品的基本核算工作。在分層會計的條件下，成本會計成為一種形式。這些問題導(dǎo)致有關(guān)產(chǎn)品成本核算的錯誤信息，并最終影響產(chǎn)品成本核算。因此，為了提高A公司會計人員的基本素質(zhì)，增強其成本核算的能力，使會計人員充分關(guān)注成本核算問題，A公司應(yīng)加強會計人員培訓(xùn)提高他們的專業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格規(guī)范會計核算流程使其標(biāo)準(zhǔn)化，這樣可以使企業(yè)更準(zhǔn)確的掌握成本信息，也可以使的A公司的管理水平更上一層樓。

（二）A公司成本控制措施

1.合理的原材料成本控制

A公司應(yīng)該采取合理的原材料成本控制舉措，通過采用詢問價格或招標(biāo)的方式來選擇供應(yīng)商。擴大供應(yīng)商的選擇范圍，對類似供應(yīng)商進行綜合分析，選擇價格和質(zhì)量合理的供應(yīng)商，適當(dāng)降低原材料采購價格的成本。A公司還應(yīng)該充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源。在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，A公司要充分利用互聯(lián)網(wǎng)的功能，形成自己的價格體系網(wǎng)絡(luò)?？梢栽趨⒖贾袊鴥r格信息網(wǎng)等網(wǎng)站的基礎(chǔ)上，與A公司自身情況相結(jié)合，建立適合本公司的詢價系統(tǒng)，充分了解供應(yīng)商，歸納價格和質(zhì)量等信息，以便選出采購價格更加合理的供應(yīng)商，以此來降低企業(yè)的采購價格，從而有效節(jié)約采購成本。

2.合理控制期間費用

期間費用是費用組成中不可或缺的部分，包括銷售、管理、財務(wù)費用，對企業(yè)經(jīng)營成本有著直接影響，A公司應(yīng)該積極降低企業(yè)的期間費用。其中最重要的是管理費用，管理費用可以對企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進行直接的反映。只有對企業(yè)的管理費用對于整體運營的重要性得以清晰認(rèn)識，才能建立起行之有效的管理制度，因此，A公司應(yīng)建立相應(yīng)的管理制度，控制管理費用。例如：定期展開業(yè)務(wù)考核，這種考核可以一年或半年一次，對達不到公司要求人員進行培訓(xùn)、調(diào)崗，如果還不能勝任相應(yīng)崗位，立即裁掉，這樣不但可以減少管理費用的支出，還可以提高管理層的工作效率。通過考核可以選拔出優(yōu)秀的管理人才，對其不斷的培養(yǎng)，對公司的長遠發(fā)展將大有裨益。公司的其他管理費用的開支，像公司的辦公費用以及水電費的支出雖然看起來是小項目的支出，但是累計起來所占比重也不小，公司可以制定相應(yīng)的管理制度，避免辦公用品的浪費，減少用水、用電量，培養(yǎng)員工節(jié)約用水和用電意識，對浪費行為制定相應(yīng)的處罰措施。通過以上措施，將有效降低企業(yè)管理費用的支出。

3.合理優(yōu)化作業(yè)成本法

在大數(shù)據(jù)環(huán)境中，企業(yè)可以利用云平臺搭建數(shù)據(jù)共享平臺，為公司各級各部門員工提供及時的成本分擔(dān)和及時的數(shù)據(jù)平臺，讓管理人員及時了解公司的相關(guān)信息，優(yōu)化數(shù)據(jù)孤島、成本作業(yè)的方法，實現(xiàn)完全透明的智能化。同時，大數(shù)據(jù)可以作為一種資源和工具，不僅關(guān)注內(nèi)部生產(chǎn)，還注意到供應(yīng)商通過內(nèi)部生產(chǎn)過程中的外部流動性，最終根據(jù)特定原則滿足客戶需求，不同的標(biāo)準(zhǔn)可以產(chǎn)生多個工作崗位，并將后部門程序組合起來形成一個運營鏈。在此基礎(chǔ)上，可以排除不受控制的活動因素，以便監(jiān)控整個活動，管理流程并預(yù)測結(jié)果并降低隱性成本。企業(yè)應(yīng)意識到只有技術(shù)創(chuàng)新才能獲得企業(yè)長遠發(fā)展，開展一系列技術(shù)創(chuàng)新活動，才可對企業(yè)在市場中增加所占份額有所保障。因此可采取完善制度的方法來控制成本。

四、結(jié)論

本文通過對A公司成本核算與控制現(xiàn)狀進行分析，以A公司成本現(xiàn)狀為研究對象，發(fā)現(xiàn)其在成本核算與控制上存在的問題，主要是成本核算對象及計算期不明確、費用匯集與分配不合理、未做好成本核算基礎(chǔ)工作、原材料成本高、期間控制不合理、成本控制方法不科學(xué)等問題，并針對發(fā)現(xiàn)的這些問題提出相應(yīng)的對策，主要包括合理劃分產(chǎn)品核算對象、明確成本核算周期、健全成本核算基礎(chǔ)工作、合理控制原材料成本、合理控制期間費用和優(yōu)化作業(yè)成本法。在完善成本控制制度方面，應(yīng)當(dāng)設(shè)計合理的管理制度，及時更新成本控制制度。通過這些措施，來達到提高A公司成本控制能力和競爭力的目的。