全面預(yù)算管理的解讀與應(yīng)用案例

溫素彬 邵慧 李慧

【摘 要】 預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。在企業(yè)管理實(shí)踐中，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。全面預(yù)算管理作為預(yù)算管理領(lǐng)域的重要管理會(huì)計(jì)工具，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的統(tǒng)籌規(guī)劃和有限資源的高效配置，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)科學(xué)分解并有序執(zhí)行，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航。文章從理論角度解讀全面預(yù)算管理的概念內(nèi)涵、應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用流程，并結(jié)合X集團(tuán)的實(shí)際應(yīng)用案例，分析如何在企業(yè)中具體實(shí)施全面預(yù)算管理，以期為全面預(yù)算管理工具的應(yīng)用提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算； 預(yù)算管理； 管理會(huì)計(jì)工具

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）06-0152-06

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)日趨頻繁，相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也日益增多并逐漸趨于復(fù)雜化，這使企業(yè)管理層面臨巨大挑戰(zhàn)。從2017年開(kāi)始，財(cái)政部頒布了一系列《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，其中《預(yù)算管理》（200號(hào)）指出，預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)[ 1 ]。全面預(yù)算管理是一種全員參與的系統(tǒng)化管理，企業(yè)利用預(yù)算對(duì)各部門(mén)的各種資源（包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)）進(jìn)行分配、考核、控制，這種系統(tǒng)化控制可以有效地組織和協(xié)調(diào)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理：落實(shí)戰(zhàn)略的有效工具

全面預(yù)算管理作為預(yù)算管理領(lǐng)域的重要管理會(huì)計(jì)工具，對(duì)企業(yè)深化經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要作用。全面預(yù)算管理體系的完善建立，受到越來(lái)越多企業(yè)的重視。要將全面預(yù)算管理真正落到實(shí)處，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，必須掌握全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、應(yīng)用條件、應(yīng)用流程等，形成系統(tǒng)化的管理內(nèi)容。

（一）全面預(yù)算管理的概念與內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為最高追求，預(yù)估企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向，對(duì)未來(lái)一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理籌劃，使企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)在既定的軌道上進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也需要進(jìn)行控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便管理層及時(shí)干預(yù)和調(diào)整，保證企業(yè)在正確的發(fā)展軌道上前進(jìn)。

全面預(yù)算管理具有三個(gè)特點(diǎn)：全方位、全員性以及全過(guò)程。全方位是指全面預(yù)算管理將企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納入預(yù)算范圍，包括業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、投資的各項(xiàng)活動(dòng)，人力、財(cái)力和物力的各個(gè)方面，以及供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)。全員性是要求企業(yè)各單位、各部門(mén)、各崗位全員參與，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。全過(guò)程是指全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如圖1所示），事前需要預(yù)算編制、分解和下達(dá)，事中主要是預(yù)算執(zhí)行和控制，事后需要預(yù)算的分析、調(diào)整及考核，從而保障每個(gè)過(guò)程都嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行[ 2 ]。

（二）全面預(yù)算管理的基本原則

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

全面預(yù)算管理要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃展開(kāi)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為最高要求。首先，全面預(yù)算編制必須與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，并在此基礎(chǔ)上對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行預(yù)測(cè)。其次，全面預(yù)算管理的執(zhí)行和控制不能偏離戰(zhàn)略目標(biāo)，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏離并做出調(diào)整[ 3 ]。

2.過(guò)程控制原則

在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要持續(xù)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，定期比較分析預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際的差異，找出差異原因并及時(shí)采取有效措施。

3.平衡管理原則

一方面，全面預(yù)算管理要綜合考慮企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)，一般而言，根據(jù)短期發(fā)展目標(biāo)的全面預(yù)算編制要更詳盡。另一方面，企業(yè)的資源是有限的，因此全面預(yù)算管理要協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)，避免沖突，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4.融合性原則

全面預(yù)算管理要以企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)為先導(dǎo)，財(cái)務(wù)為協(xié)同，預(yù)算范圍要覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)預(yù)算將所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)整體分析和統(tǒng)籌規(guī)劃。

5.權(quán)變性原則

全面預(yù)算管理通過(guò)分解和下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有約束和監(jiān)督作用。但全面預(yù)算管理要兼?zhèn)鋭傂约s束和靈活性調(diào)整，預(yù)算目標(biāo)要及時(shí)根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（三）全面預(yù)算管理的主要功能

1.推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)從總體效益出發(fā)，根據(jù)當(dāng)前內(nèi)外環(huán)境形勢(shì)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出的統(tǒng)籌規(guī)劃。全面預(yù)算管理從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，將戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算目標(biāo)，并進(jìn)一步量化和分解，通過(guò)層層下達(dá)具體落實(shí)。因此有效實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)統(tǒng)籌安排各類(lèi)資源，保障最優(yōu)決策的貫徹落實(shí)，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)具有重要意義。

2.推動(dòng)企業(yè)資源的高效配置

企業(yè)追求更高的利潤(rùn)，但企業(yè)的資源是有限的。全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的資源整合起來(lái)，從戰(zhàn)略角度進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。通過(guò)全面預(yù)算編制將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解并配置相應(yīng)資源，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。同時(shí)，通過(guò)事后的預(yù)算分析和考核，企業(yè)管理層也能了解到各部門(mén)是否存在資源低效使用情況，將分析結(jié)果反饋給相關(guān)負(fù)責(zé)人，調(diào)動(dòng)員工積極性。

3.加強(qiáng)企業(yè)績(jī)效管理

全面預(yù)算管理通過(guò)制定和分解預(yù)算指標(biāo)，層層下達(dá)至各部門(mén)、各人員，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為部門(mén)目標(biāo)和員工目標(biāo)。在結(jié)束一個(gè)預(yù)算周期后，通過(guò)全面預(yù)算考核對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為部門(mén)業(yè)績(jī)和員工業(yè)績(jī)提供有效依據(jù)。因此，全面預(yù)算管理能夠憑借量化的預(yù)算指標(biāo)，幫助企業(yè)完成各職能部門(mén)的績(jī)效考評(píng)工作，同時(shí)配合獎(jiǎng)懲制度增強(qiáng)員工歸屬感和進(jìn)取心，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。

4.提高企業(yè)管理水平

全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)將權(quán)力和責(zé)任進(jìn)行劃分，有利于明確各部門(mén)人員責(zé)任，促進(jìn)部門(mén)間的溝通協(xié)作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善，從而提高企業(yè)的整體管理效率。同時(shí)，利用全面預(yù)算分析和監(jiān)督，檢查各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的履行情況并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，為企業(yè)管理工作提供有力保障。

5.增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

一方面，全面預(yù)算管理能推動(dòng)企業(yè)提前根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定具體發(fā)展計(jì)劃，避免企業(yè)因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且通過(guò)預(yù)算監(jiān)督與控制，動(dòng)態(tài)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和預(yù)算指標(biāo)，把控風(fēng)險(xiǎn)因素。另一方面，一個(gè)預(yù)算周期結(jié)束后，預(yù)算結(jié)果能夠反映下一年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)所在，從而企業(yè)可以預(yù)先采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[ 4 ]。

（四）全面預(yù)算管理的全面性體現(xiàn)

1.全利益相關(guān)者管理

企業(yè)是由眾多利益相關(guān)者組成的，其戰(zhàn)略目標(biāo)需要考慮利益相關(guān)者需求，因此在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)也要基于利益相關(guān)者需求進(jìn)行。全面預(yù)算編制應(yīng)將利益相關(guān)者需求作為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意利益相關(guān)者需求及貢獻(xiàn)可能存在變化，需要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)預(yù)算及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。在制定全面預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要注重指標(biāo)的全面性，應(yīng)能夠反映不同利益相關(guān)者的期望。

2.全過(guò)程管理

全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，并不僅限于全面預(yù)算編制、分解和下達(dá)，更重要的是通過(guò)預(yù)算執(zhí)行和控制，預(yù)算分析、調(diào)整及考核，保障每個(gè)過(guò)程都嚴(yán)格按照預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。

3.全價(jià)值鏈管理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是由一系列涉及價(jià)值創(chuàng)造的活動(dòng)和環(huán)節(jié)組成的，因此全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)將價(jià)值增值的理念貫穿于整個(gè)預(yù)算過(guò)程?？茖W(xué)分析企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，找出其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確定位，從而更加有效合理地進(jìn)行企業(yè)資源配置，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

4.全創(chuàng)值層次管理

企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的五個(gè)層次包括綠色增加值（GEVA）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（EBIT）、增加值（VA）及總價(jià)值。全面預(yù)算管理最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，因此全面預(yù)算管理需圍繞企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的全層次展開(kāi)，對(duì)各個(gè)層次所涉及的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)和統(tǒng)籌規(guī)劃。

5.全維共享管理

全面預(yù)算管理的實(shí)施，實(shí)際上是戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、法務(wù)、利益相關(guān)者、核算信息和時(shí)間七個(gè)維度的全維共享管理，從多維度的視角反映企業(yè)利益相關(guān)者的行為，并進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析和決策，引導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。

6.全面風(fēng)險(xiǎn)管理

全面預(yù)算管理內(nèi)容貫穿于企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程，也是企業(yè)在此過(guò)程中對(duì)其所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估與控制的過(guò)程。通過(guò)對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)的判斷，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析與判斷，對(duì)企業(yè)及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，為企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供科學(xué)、合理的參考依據(jù)。

（五）全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的基本工具之一，具有較高的技術(shù)性和管理要求，因此企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理工具時(shí)受企業(yè)基礎(chǔ)環(huán)境的影響。全面預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境應(yīng)該包括：

1.管理層重視及全員參與

在企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理工具前，管理層應(yīng)該對(duì)全面預(yù)算管理有充分的認(rèn)識(shí)，了解全面預(yù)算管理的基本概念、組織結(jié)構(gòu)、應(yīng)用流程等，從而才能結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況構(gòu)建較為完善的全面預(yù)算管理體系。同時(shí)，只有堅(jiān)持全員參與，才能保證全面預(yù)算管理的全面、客觀。

2.健全的全面預(yù)算管理組織體系

為保證全面預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)順暢運(yùn)行，企業(yè)必須具備健全的全面預(yù)算管理組織體系。如圖2所示，健全的全面預(yù)算管理組織體系主要由三個(gè)核心部分組成：第一層次為全面預(yù)算管理委員會(huì)，和董事會(huì)共同組成全面預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，通常由總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師及各部門(mén)負(fù)責(zé)人組成；第二層次為全面預(yù)算管理辦公室，是全面預(yù)算日常組織機(jī)構(gòu)，通常為各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)或獨(dú)立的預(yù)算部門(mén)；第三層次為各級(jí)預(yù)算主體，是全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，通常由各級(jí)責(zé)任中心組成。此外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)立全面預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，并組織預(yù)算考核工作，通常由各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)組成[ 3 ]。

3.完善的內(nèi)部管理制度

企業(yè)要應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，還需制定完善的內(nèi)部管理制度。一方面，企業(yè)應(yīng)具有較為完善的全面預(yù)算管理實(shí)施細(xì)則及各項(xiàng)配套管理制度。另一方面，企業(yè)應(yīng)制定完善的績(jī)效考核體系，明確績(jī)效獎(jiǎng)懲制度，并且將績(jī)效與預(yù)算指標(biāo)關(guān)聯(lián)。企業(yè)只有具備上述基本制度條件，才能保證全面預(yù)算管理順利推進(jìn)。

4.健全的信息化系統(tǒng)

全面預(yù)算管理需要處理和分析大量的數(shù)據(jù)信息，離不開(kāi)信息技術(shù)的支持。實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)以財(cái)務(wù)核算信息化為前提，企業(yè)只有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)健全、有效，全面預(yù)算管理需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能全面、準(zhǔn)確、客觀、便捷，實(shí)施全面預(yù)算管理才有前提有意義。

（六）全面預(yù)算管理的應(yīng)用流程

全面預(yù)算管理的應(yīng)用流程大致分為全面預(yù)算編制、全面預(yù)算執(zhí)行與控制、全面預(yù)算考核三個(gè)核心步驟。

1.全面預(yù)算編制

全面預(yù)算編制應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)狀況為編制前提，以良好的全面預(yù)算組織體系自上而下、自下而上相結(jié)合的方式，明確各級(jí)預(yù)算主體的預(yù)算目標(biāo)。全面預(yù)算的編制程序可分為以下幾個(gè)步驟：

第一，管理層根據(jù)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況制定下一階段的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解下達(dá)至各預(yù)算執(zhí)行主體。

第二，各預(yù)算執(zhí)行主體應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況擬定各部門(mén)預(yù)算草案，并以書(shū)面材料提交給全面預(yù)算管理辦公室審核。

第三，收到各級(jí)預(yù)算執(zhí)行主體上報(bào)的草案后，全面預(yù)算管理辦公室應(yīng)積極協(xié)調(diào)、溝通、修改，最終達(dá)成一致，呈交給全面預(yù)算管理委員會(huì)審核。

第四，全面預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)或責(zé)令修改，最終上報(bào)給董事會(huì)審批。

第五，董事會(huì)審批通過(guò)后，預(yù)算目標(biāo)將分解并下達(dá)至各級(jí)預(yù)算主體具體執(zhí)行。

企業(yè)的全面預(yù)算編制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，范圍十分廣泛。應(yīng)針對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和不同的預(yù)算內(nèi)容，選擇合適的全面預(yù)算編制方法，才能保證全面預(yù)算管理工具有效發(fā)揮作用。全面預(yù)算編制方法的分類(lèi)如表1所示。

2.全面預(yù)算執(zhí)行與控制

科學(xué)周密的預(yù)算計(jì)劃必須落到實(shí)處，企業(yè)才能獲得更高的效益。因此，為保證企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都能按照預(yù)定計(jì)劃執(zhí)行，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)定期分析預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算差異原因并提出改進(jìn)措施，從而使各部門(mén)能?chē)?yán)格按照預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算價(jià)值。

3.全面預(yù)算考核

在一個(gè)預(yù)算周期結(jié)束后，全面預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，制定科學(xué)有效的考核體系有利于調(diào)動(dòng)員工積極性，推動(dòng)全面預(yù)算順利實(shí)施。全面預(yù)算管理應(yīng)以激勵(lì)制度為主，設(shè)置不同的績(jī)效激勵(lì)門(mén)檻并嚴(yán)格落實(shí)[ 5 ]。

三、案例應(yīng)用：X集團(tuán)全面預(yù)算管理設(shè)計(jì)

X集團(tuán)是一家從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的國(guó)有企業(yè)，主要以現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)、綠色生態(tài)健康產(chǎn)業(yè)和糧油農(nóng)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈運(yùn)營(yíng)為三大主業(yè)。由于X集團(tuán)成立時(shí)間不長(zhǎng)，運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)不足，在應(yīng)用全面預(yù)算管理工具前，集團(tuán)面臨許多突出問(wèn)題。一方面，X集團(tuán)成立之初戰(zhàn)略發(fā)展定位不準(zhǔn)確，主業(yè)經(jīng)營(yíng)不聚焦，導(dǎo)致集團(tuán)難以集中資源，資產(chǎn)資源質(zhì)量和規(guī)模都難以支撐主業(yè)發(fā)展，集團(tuán)整體發(fā)展受到限制。另一方面，X集團(tuán)內(nèi)部管理制度不夠健全，從管理層到員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)片面，導(dǎo)致集團(tuán)系統(tǒng)市場(chǎng)開(kāi)拓意識(shí)不強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)效益不高。

因此，X集團(tuán)為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、加快企業(yè)發(fā)展，應(yīng)用了全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)工具，實(shí)施了以全面預(yù)算為抓手的集團(tuán)化管控模式，將集團(tuán)本部作為管控平臺(tái)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)集團(tuán)系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)劃。

（一）X集團(tuán)應(yīng)用全面預(yù)算管理工具的基本思路

1.重視全面預(yù)算管理理念

通過(guò)培訓(xùn)和輔導(dǎo)以及工作經(jīng)驗(yàn)積累，集團(tuán)上下加深了對(duì)全面預(yù)算管理工具的認(rèn)知，探索適合集團(tuán)及所屬企業(yè)的全面預(yù)算編報(bào)管理、全面預(yù)算執(zhí)行控制和考核考評(píng)體系，推進(jìn)全面預(yù)算管理實(shí)施。同時(shí)，集團(tuán)在應(yīng)用全面預(yù)算管理工具中始終堅(jiān)持全員參與理念，在具體實(shí)施過(guò)程中堅(jiān)持逐步深入的策略。

2.建立健全全面預(yù)算管理組織體系

X集團(tuán)在應(yīng)用全面預(yù)算管理工具過(guò)程中，逐步建立健全組織架構(gòu)，并明確各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)劃分。集團(tuán)全面預(yù)算管理組織架構(gòu)及其職責(zé)體系如表2所示。

3.完善集團(tuán)內(nèi)部管理制度

為了真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能，反映集團(tuán)業(yè)務(wù)的全面真實(shí)情況，X集團(tuán)按照全面預(yù)算管理要求和邏輯流程，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，進(jìn)一步細(xì)化設(shè)計(jì)了集團(tuán)通用的全面預(yù)算報(bào)表體系，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資金預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。X集團(tuán)自行設(shè)計(jì)完善了共計(jì)24張互有邏輯勾稽關(guān)系的預(yù)算套表，完全反映業(yè)務(wù)全流程，體現(xiàn)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，便于編制的匯總平衡和驗(yàn)證。同時(shí)，X集團(tuán)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，立足發(fā)展實(shí)際，修訂完善了X集團(tuán)《全面預(yù)算管理辦法》，專(zhuān)門(mén)制定了《全面預(yù)算編報(bào)工作考核評(píng)價(jià)暫行辦法》，并相繼出臺(tái)了一系列配套管理制度和辦法。

4.搭建完善的信息化系統(tǒng)

X集團(tuán)通過(guò)與軟件企業(yè)多次研討磨合，搭建了獨(dú)具特色、符合集團(tuán)實(shí)際需求的全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。系統(tǒng)中各功能模塊涵蓋了全面預(yù)算管理的全流程，并與集團(tuán)資金管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了有效的互通對(duì)接，范圍已覆蓋集團(tuán)各級(jí)子企業(yè)。在信息化建設(shè)實(shí)施前，增加了資金管理、資產(chǎn)管理、人力資源管理功能模塊，為全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)有效銜接奠定了基礎(chǔ)。

（二）X集團(tuán)全面預(yù)算管理的流程設(shè)計(jì)

X集團(tuán)切實(shí)遵循企業(yè)管理規(guī)律，科學(xué)合理安排全面預(yù)算管理實(shí)施步驟。

1.全面預(yù)算編制

X集團(tuán)在全面預(yù)算編制時(shí)，采取零基預(yù)算，統(tǒng)一以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，把企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用數(shù)字化、價(jià)值化、表格化的形式表示出來(lái)，全面反映企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在全面預(yù)算編制流程上，X集團(tuán)根據(jù)發(fā)展要求進(jìn)行自上而下目標(biāo)分解，以此為基礎(chǔ)，各子企業(yè)和業(yè)務(wù)部門(mén)按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的程序，圍繞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)發(fā)展總目標(biāo)，在集團(tuán)系統(tǒng)按照層級(jí)自下而上進(jìn)行預(yù)算編制。X集團(tuán)全面預(yù)算編制流程如圖3所示。

2.全面預(yù)算執(zhí)行控制

在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，X集團(tuán)建立全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析月報(bào)制度和季度通報(bào)制度。通過(guò)月度執(zhí)行分析，為集團(tuán)動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)控制全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提供依據(jù)；通過(guò)組織全面預(yù)算執(zhí)行季度分析會(huì)，各預(yù)算執(zhí)行單位匯報(bào)交流全面預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差距，交流管理經(jīng)驗(yàn)，明確下季度執(zhí)行控制重點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，X集團(tuán)全面預(yù)算管理委員會(huì)按季度發(fā)布全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果通報(bào)，逐級(jí)點(diǎn)評(píng)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出下季度全面預(yù)算執(zhí)行和管理要求。同時(shí)，X集團(tuán)在全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)中搭建了全面預(yù)算分析模塊，設(shè)計(jì)完善預(yù)算執(zhí)行結(jié)果報(bào)表，且已在信息系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)部分執(zhí)行分析表數(shù)據(jù)與分析報(bào)告數(shù)據(jù)的自動(dòng)銜接，各部門(mén)按月和季度填報(bào)預(yù)算執(zhí)行分析表和分析報(bào)告，并定期上報(bào)。

3.全面預(yù)算監(jiān)督和考核

X集團(tuán)全面預(yù)算管理辦公室日常加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，動(dòng)態(tài)監(jiān)控和反饋預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并進(jìn)行調(diào)整。在全面預(yù)算考核方面，X集團(tuán)將專(zhuān)項(xiàng)考核和綜合考核、定期考核和動(dòng)態(tài)考核相結(jié)合，突出執(zhí)行偏差率考核和KPI監(jiān)控，將考核結(jié)果與單位績(jī)效薪酬直接掛鉤。

（三）X集團(tuán)應(yīng)用全面預(yù)算管理工具取得的主要成效

X集團(tuán)應(yīng)用全面預(yù)算管理工具以來(lái)，在文化建設(shè)、制度建設(shè)、管理效率、人才儲(chǔ)備、績(jī)效管理等各方面都取得了較好成效。

1.強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)

全面預(yù)算目標(biāo)融合了公司戰(zhàn)略目標(biāo)和中長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，是集團(tuán)遠(yuǎn)景的體現(xiàn)。X集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理始終堅(jiān)持全員參與的理念，促進(jìn)員工的價(jià)值取向和追求目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致。全面預(yù)算管理將“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”的思想納入企業(yè)文化，形成一種內(nèi)化的動(dòng)力機(jī)制，引領(lǐng)全體員工精誠(chéng)團(tuán)結(jié)，積極參與到企業(yè)建設(shè)中來(lái)，使其全情投入工作中，營(yíng)造出積極進(jìn)取的工作氛圍。

2.強(qiáng)化集團(tuán)制度建設(shè)

X集團(tuán)以全面預(yù)算管理為核心，建立了一套完備的管理機(jī)制，明確了各級(jí)部門(mén)的職責(zé)、管理范疇與管理流程等，使集團(tuán)管理步入了制度化、規(guī)范化的道路。通過(guò)良好的制度，各部門(mén)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃開(kāi)展工作，將各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和管理行為高度統(tǒng)一在預(yù)算目標(biāo)中，最大限度地減少了資源浪費(fèi)和低效使用。

3.提升經(jīng)營(yíng)管理效率

實(shí)施全面預(yù)算管理以來(lái)，X集團(tuán)從企業(yè)管理層到普通員工已形成全員參與全面預(yù)算管理的意識(shí)，落實(shí)了責(zé)任體系。同時(shí)，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)在集團(tuán)系統(tǒng)全覆蓋，形成全方位動(dòng)態(tài)的預(yù)算執(zhí)行控制機(jī)制，管理層可根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀況，為經(jīng)營(yíng)管理決策提供強(qiáng)力支持，促進(jìn)管理效率提升。

4.優(yōu)化復(fù)合人才儲(chǔ)備

既懂財(cái)務(wù)又懂業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才有利于提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。X集團(tuán)通過(guò)定期組織培訓(xùn)輔導(dǎo)，提升了全體員工的工作技能，尤其是財(cái)務(wù)人員，具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)和管理知識(shí)。實(shí)施全面預(yù)算管理以來(lái)，X集團(tuán)已聚集一大批精通預(yù)算業(yè)務(wù)、熟悉相關(guān)政策法規(guī)、肯鉆研、有責(zé)任感的高素質(zhì)人才。

5.優(yōu)化集團(tuán)績(jī)效管理

X集團(tuán)將各業(yè)務(wù)職能科室所涉及的考核文件進(jìn)行了細(xì)化與深化，尤其是在預(yù)算指標(biāo)管控方面，出臺(tái)多項(xiàng)管理考核文件，進(jìn)一步提升了績(jī)效管理水平。通過(guò)應(yīng)用全面預(yù)算管理工具，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與考核評(píng)價(jià)相結(jié)合，可以激發(fā)員工的潛力，實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)落地。

6.提高集團(tuán)經(jīng)營(yíng)效益

X集團(tuán)在實(shí)施全面預(yù)算管理后，通過(guò)不斷加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理控制和成本費(fèi)用控制，促進(jìn)集團(tuán)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額逐年增加，扭虧為盈。隨著營(yíng)業(yè)收入不斷增加，經(jīng)營(yíng)效益逐年提升，集團(tuán)資產(chǎn)規(guī)模也不斷壯大。

四、總結(jié)

全面預(yù)算管理作為預(yù)算管理領(lǐng)域的重要管理會(huì)計(jì)工具，是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置、避免資源浪費(fèi)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，使企業(yè)全員齊心共同實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文從概念內(nèi)涵、應(yīng)用環(huán)境和應(yīng)用流程等方面理論解讀全面預(yù)算管理工具，并結(jié)合X集團(tuán)全面預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用案例，探討全面預(yù)算管理工具應(yīng)用所需的流程及取得的成效，以期為其他企業(yè)推行全面預(yù)算管理提供參考。全面預(yù)算管理工具對(duì)企業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用，在應(yīng)用過(guò)程中需結(jié)合管理要求與實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不斷完善和提高。

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