阿米巴模式在企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究

張彬

摘?要：為增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力，助推經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)要深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，正確、有效地選擇和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具方法。阿米巴經(jīng)營模式是以京瓷哲學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)營管理方法和思維方式，它的主要特征是構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)化的阿米巴組織，將單位時(shí)間核算制度作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基準(zhǔn)。本文簡(jiǎn)單梳理了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的研究進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)開展中國情境的管理會(huì)計(jì)研究對(duì)管理創(chuàng)新有重要意義。通過解讀阿米巴經(jīng)營模式和管理會(huì)計(jì)理念，嘗試提出改進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的若干建議。據(jù)此為推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新和推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法提供了借鑒參考。

關(guān)鍵詞：阿米巴經(jīng)營模式；管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.02.038

0?引言

科學(xué)的管理會(huì)計(jì)體系，在服務(wù)中國各層面、各領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。管理會(huì)計(jì)為單位內(nèi)部管理活動(dòng)提供有力信息支持，輔助管理者做好管理控制，服務(wù)單位的價(jià)值創(chuàng)造和效能提升。近年來，財(cái)政部先后印發(fā)一系列推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的政策文件，為單位開展管理會(huì)計(jì)工作提供了全面系統(tǒng)的制度遵循。其中，《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》是未來推進(jìn)中國特色管理會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件，圍繞構(gòu)建與經(jīng)濟(jì)體制相匹配的管理會(huì)計(jì)體系這一目標(biāo)，對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的重點(diǎn)任務(wù)進(jìn)行了部署推進(jìn)。《指導(dǎo)意見》不僅對(duì)會(huì)計(jì)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展也產(chǎn)生了積極效果?！豆芾頃?huì)計(jì)基本指引》明確了單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基本原則和框架，促進(jìn)了資源要素的優(yōu)化配置。《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》等多批管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引是整個(gè)體系的重要組成部分，具體指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)工作?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出大力推動(dòng)會(huì)計(jì)職能拓展，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，總結(jié)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方法。管理會(huì)計(jì)政策文件的相繼出臺(tái)，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的工具方法和企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合起來。面對(duì)環(huán)境的不確定性，諸多企業(yè)正在探索創(chuàng)新經(jīng)營管理模式，阿米巴經(jīng)營模式受到管理會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。文章將著重分析基于阿米巴經(jīng)營模式的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展。

1?文獻(xiàn)回顧

理論層面，中國的管理會(huì)計(jì)研究已經(jīng)取得了較大的進(jìn)展。這主要體現(xiàn)在：管理會(huì)計(jì)研究主題相對(duì)集中在管理控制系統(tǒng)等領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)年度發(fā)文量的實(shí)證研究和調(diào)查研究占研究方法的比例穩(wěn)步上升，應(yīng)用理論的管理會(huì)計(jì)研究數(shù)量明顯增多。但是與國外的管理會(huì)計(jì)研究相比有著一定的差距，為實(shí)現(xiàn)建立中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系的目標(biāo)任務(wù)還需進(jìn)一步努力。實(shí)踐層面，中國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展迅速。隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了舉世矚目的偉大成就，西方管理會(huì)計(jì)前沿思想也開始產(chǎn)生廣泛、持續(xù)的影響，戰(zhàn)略成本管理等先進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用仍然存在進(jìn)一步探索的空間。管理會(huì)計(jì)職能履行依賴于各種管理會(huì)計(jì)工具的更新。如何根據(jù)特定情境構(gòu)建與完善管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)，理清各種工具方法呈現(xiàn)的邏輯關(guān)系，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工具的個(gè)性化改造，會(huì)是將來研究的重點(diǎn)內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)需要對(duì)西方先進(jìn)管理控制工具進(jìn)行不同程度的個(gè)性化改造，體現(xiàn)為對(duì)原有制度框架的繼承和對(duì)先進(jìn)管理控制工具的創(chuàng)新，非?？简?yàn)管理者對(duì)于整體戰(zhàn)略和組織環(huán)境的把控能力。

管理會(huì)計(jì)的完善促進(jìn)了管理模式的變革，管理模式的延展充實(shí)了管理會(huì)計(jì)的理念。準(zhǔn)確把握企業(yè)管理模式和管理會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，加快整合和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具方法，有助于防范企業(yè)所面臨的重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率。京瓷經(jīng)營管理方式下的管理會(huì)計(jì)成果受大家族主義經(jīng)營哲學(xué)的影響，具體表現(xiàn)為部門類別核算和單位時(shí)間核算，單位時(shí)間核算是阿米巴核心的收益概念。阿米巴使用協(xié)調(diào)式組織控制手段，綜合運(yùn)用了小時(shí)管理制度、矛盾處理規(guī)則、經(jīng)營理念教育和信息溝通機(jī)制來有效緩解組織利益沖突。管理會(huì)計(jì)體系本質(zhì)是管理控制系統(tǒng)問題，必須能夠?qū)討?zhàn)略目標(biāo)和提升企業(yè)價(jià)值，中國企業(yè)想要有效導(dǎo)入管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，需統(tǒng)籌考慮如何增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用的深度、廣度和效度。?管理會(huì)計(jì)研究呈現(xiàn)寬口徑、多元化的發(fā)展趨勢(shì)。上述文獻(xiàn)拓展了管理會(huì)計(jì)的理論體系和內(nèi)涵，能夠在一定程度上豐富和補(bǔ)充已有的管理會(huì)計(jì)成果。但是，目前管理會(huì)計(jì)工具方法的創(chuàng)新程度不夠，關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用效果的研究相對(duì)缺乏，對(duì)中國企業(yè)吸收阿米巴經(jīng)營后如何實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的探討也較少。需要對(duì)阿米巴模式下的管理會(huì)計(jì)理念和運(yùn)作過程進(jìn)行研究，提出如何結(jié)合自身情況創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具方法，提高現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。

2?阿米巴模式和管理會(huì)計(jì)理念

2.1?哲學(xué)共有

哲學(xué)共有是導(dǎo)入阿米巴經(jīng)營的先決條件。它指公司全體員工具備共同的價(jià)值觀、基本信念和行為準(zhǔn)則，包括“敬天愛人”的哲學(xué)思想、“作為人，何謂正確”的思維方式等。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開放性特征，要求企業(yè)全體員工凝聚價(jià)值共識(shí)和增強(qiáng)組織認(rèn)同。京瓷公司關(guān)注管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)文化之間的匹配，實(shí)施了大家族主義經(jīng)營的管理會(huì)計(jì)，在全公司開展價(jià)值觀教育，通過經(jīng)營理念影響或激勵(lì)員工為公司創(chuàng)造價(jià)值。一方面，重視道德建設(shè)，發(fā)揮價(jià)值引領(lǐng)作用。例如，在協(xié)定組織間結(jié)算的內(nèi)部交易價(jià)格時(shí)，選擇薄利多銷還是厚利適銷？公司要求領(lǐng)導(dǎo)具備大家族主義精神，有正確的價(jià)值觀和高度的道德水準(zhǔn)，兼顧交易雙方的情況，維持阿米巴利益和組織利益之間的平衡。此外，公司重視員工精神上的獎(jiǎng)勵(lì)，感謝他們?yōu)榧w貢獻(xiàn)，這與日本終身雇傭、年功序列和內(nèi)部工會(huì)的企業(yè)管理文化息息相關(guān)，是基于文化和社會(huì)背景下的一種默契。另一方面，注重基層反饋，完善信息互動(dòng)機(jī)制。公司高管深入車間，認(rèn)真傾聽一線干部員工的訴求，將公司的關(guān)懷及時(shí)傳遞到員工的方方面面，增進(jìn)員工對(duì)價(jià)值觀的認(rèn)可和經(jīng)營理念的理解。另外，公司定期組織員工進(jìn)行教育學(xué)習(xí)，舉辦晨會(huì)和各種形式的例會(huì)，主動(dòng)公開財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，贏得員工的信賴。

2.2?組織重構(gòu)

組織重構(gòu)是推行阿米巴經(jīng)營的關(guān)鍵步驟。阿米巴是指單獨(dú)核算的最小經(jīng)營單元，要求同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是可以自主完成某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某道工序；二是能夠明確地計(jì)算收入、費(fèi)用和利潤；三是必須與公司總體目標(biāo)相一致。京瓷公司明確制造、營業(yè)和管理部的職能和責(zé)任，依據(jù)產(chǎn)品類別、工序、區(qū)域等標(biāo)準(zhǔn)把組織細(xì)分成若干個(gè)阿米巴小組。京瓷公司在內(nèi)部培養(yǎng)和發(fā)展具有市場(chǎng)意識(shí)的人才，授權(quán)阿米巴組長全面負(fù)責(zé)阿米巴的經(jīng)營業(yè)務(wù)，培養(yǎng)主動(dòng)經(jīng)營意識(shí)以提升部門的業(yè)績(jī)。首先，組織細(xì)分存在一個(gè)理論上的均衡點(diǎn)。邊際劃分成本等于邊際劃分收益，已經(jīng)建立的組織依然符合等邊際的法則，結(jié)合外部市場(chǎng)的實(shí)際情況，靈活地改變組織形態(tài)。其次，制造部和營業(yè)部都是利潤中心。制造部和營業(yè)部具有短期經(jīng)營決策權(quán)，兩者之間的關(guān)系大致等同于委托代銷。管理部則作為非盈利部門，支撐阿米巴業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職能，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的深度融合。部門類別核算可用公式表示為：制造部門生產(chǎn)總值=對(duì)外出貨+內(nèi)部銷售-內(nèi)部采購，制造部門結(jié)算銷售額=生產(chǎn)總值-除勞務(wù)費(fèi)之外的費(fèi)用，營業(yè)部門總收益=銷售額×傭金率+庫存銷售的毛利，營業(yè)部門結(jié)算收益=總收益-除勞務(wù)費(fèi)之外的費(fèi)用。其一，阿米巴經(jīng)營遵循“誰受益，誰承擔(dān)”原則，根據(jù)資源使用情況將費(fèi)用分?jǐn)偟讲煌块T。其二，阿米巴經(jīng)營必須考慮資本成本，即生產(chǎn)費(fèi)用和銷售費(fèi)用包含利息和折舊費(fèi)，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增加值的思想。

2.3?附加價(jià)值

附加價(jià)值是評(píng)價(jià)阿米巴經(jīng)營的核心指標(biāo)。阿米巴經(jīng)營踐行京瓷會(huì)計(jì)原則，用單位時(shí)間核算表來統(tǒng)一管理。單位時(shí)間核算的公式如下：?jiǎn)挝粫r(shí)間附加價(jià)值=（生產(chǎn)總值-費(fèi)用）/總工時(shí)，費(fèi)用=總費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)用，總工時(shí)=正常工時(shí)+加班工時(shí)+公共工時(shí)。首先，以單位時(shí)間來核算的制度能有效提供決策支持。單位時(shí)間核算制實(shí)質(zhì)上就是附加價(jià)值管理會(huì)計(jì)，想要增加附加價(jià)值，可以從提高銷售利潤率、加速資本周轉(zhuǎn)和改善單位時(shí)間投資方面入手。通過單位時(shí)間核算表的分解，逐漸導(dǎo)出多層次的成本動(dòng)因，為經(jīng)營決策提供及時(shí)、有效的信息。其次，以單位時(shí)間來核算的制度便于考核工作成果。當(dāng)結(jié)算收益大于勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，阿米巴開始盈利。單位時(shí)間盈利表示單位時(shí)間附加價(jià)值的創(chuàng)造，單位時(shí)間附加價(jià)值超過小時(shí)工資的部分則代表員工創(chuàng)造剩余價(jià)值的多少。再次，以單位時(shí)間來核算的制度強(qiáng)化了員工的經(jīng)營者意識(shí)。勞務(wù)費(fèi)用被視為利潤的源泉，不在費(fèi)用范圍之內(nèi)，這在一定程度上能促使員工關(guān)注除勞務(wù)費(fèi)之外的費(fèi)用。核算的原理與方法比較簡(jiǎn)單，員工輕松掌握部門的附加價(jià)值，根據(jù)項(xiàng)目數(shù)據(jù)及時(shí)改進(jìn)業(yè)務(wù)方案。最后，以單位時(shí)間來核算的制度促進(jìn)產(chǎn)生速度鏈條效應(yīng)。效能提升會(huì)形成剩余生產(chǎn)能力，一個(gè)阿米巴速度的提高將帶動(dòng)另一個(gè)阿米巴速度的提高。這時(shí)通過追加訂單，不僅消除了剩余生產(chǎn)能力，還規(guī)避了機(jī)會(huì)損失。如果制造阿米巴和營業(yè)阿米巴都提高單位時(shí)間盈利，可以對(duì)全公司整體盈利的增加作出很大貢獻(xiàn)。

3?啟示與建議

回歸到中國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，海爾成功探索人單合一模式，建立了自主經(jīng)營體等新型組織體系，產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新工具共贏增值表，直接衡量員工創(chuàng)造的用戶價(jià)值，其管理會(huì)計(jì)工具方法的選擇和運(yùn)用方面具有典型性。海爾人單合一模式與京瓷經(jīng)營模式都是管理模式的代表，幫助企業(yè)找到了未來發(fā)展的出路，兩者有著異曲同工之處。一方面，雙方存在共性。人單合一關(guān)注用戶需求，類似于阿米巴經(jīng)營強(qiáng)調(diào)的市場(chǎng)導(dǎo)向，都認(rèn)為需要讓所有員工參與經(jīng)營，劃分一些小的組織并授權(quán)經(jīng)營，最大程度發(fā)揮員工的積極性。無私奉獻(xiàn)的海爾精神也體現(xiàn)了阿米巴“敬天愛人”的哲學(xué)思想。另一方面，雙方有所不同。阿米巴經(jīng)營目標(biāo)是單位時(shí)間附加價(jià)值最大，人單合一目標(biāo)是占有較高的市場(chǎng)占有率；阿米巴經(jīng)營的落地工具是單位時(shí)間核算表，人單合一的戰(zhàn)略管理工具是共贏增值表；阿米巴經(jīng)營淡化績(jī)效考核，人單合一重視薪酬管理；阿米巴經(jīng)營將組織細(xì)分為小的核算單位，人單合一用鏈群合約驅(qū)動(dòng)組織自運(yùn)轉(zhuǎn)。人單合一模式推動(dòng)了海爾集團(tuán)的高質(zhì)量發(fā)展，連續(xù)多年蟬聯(lián)全球白色家電第一品牌。當(dāng)然，新的理論方法只有在實(shí)踐中才能得到證明，管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用效果需要企業(yè)長期實(shí)踐來驗(yàn)證。

3.1?重視人本精神培育

哲學(xué)共有要求將全體員工視為經(jīng)營伙伴，這有助于增強(qiáng)員工的企業(yè)歸屬感，提高員工對(duì)企業(yè)的忠誠度，確保員工隊(duì)伍穩(wěn)定。一方面，要構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部文化等非正式控制機(jī)制。提倡以集體利益為重的企業(yè)文化，把集體利益和個(gè)體利益緊密地結(jié)合起來，塑造密切協(xié)作的工作情境，構(gòu)建企業(yè)與員工命運(yùn)共同體。同時(shí)，要充分考慮人的因素，讓員工在工作中體會(huì)到自身價(jià)值，對(duì)于實(shí)現(xiàn)了業(yè)績(jī)目標(biāo)的員工提供合理的獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部形成共同的價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)推行起來便容易得多。另一方面，要提高管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。管理會(huì)計(jì)人員是管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用等工作的主體，是管理會(huì)計(jì)體系發(fā)揮主觀能動(dòng)性的核心。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的需求，定期開展管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，為全面深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供人才保障。凝聚全體員工的力量和智慧，使工作完成得更加有效率和有成效。

3.2?實(shí)施組織結(jié)構(gòu)變革

阿米巴經(jīng)營能根據(jù)市場(chǎng)變動(dòng)及時(shí)調(diào)整組織形態(tài)，并運(yùn)用了一個(gè)完備的經(jīng)營管理體系來解決組織內(nèi)部的利益沖突。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，員工工作熱情開始減退，內(nèi)部信息溝通出現(xiàn)不暢，運(yùn)營管理成本會(huì)增加。處在成熟期的企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營情況和行業(yè)特征構(gòu)建阿米巴組織，充分界定和細(xì)分創(chuàng)造價(jià)值的部門主體，把外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)傳導(dǎo)到內(nèi)部市場(chǎng)，提高員工的自主性。簡(jiǎn)單來說，就是把大公司做小，小到這個(gè)自主經(jīng)營單位能夠直接面向用戶。組織結(jié)構(gòu)變革過程中，高層管理者的推動(dòng)支持是至關(guān)重要的，要有堅(jiān)定的態(tài)度，幫助大家意識(shí)到變革對(duì)于企業(yè)發(fā)展的必要性和緊迫性，更要有實(shí)質(zhì)性參與。困難再大也改變不了經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的進(jìn)程，壓力再大也動(dòng)搖不了企業(yè)深化改革的趨勢(shì)。組織結(jié)構(gòu)變革帶來的階段性陣痛不可避免，企業(yè)上上下下要統(tǒng)一思想、凝聚共識(shí)，完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度，進(jìn)一步增強(qiáng)發(fā)展活力和可持續(xù)發(fā)展能力。

3.3?加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

單位時(shí)間核算是一種先進(jìn)的管理控制系統(tǒng)和績(jī)效考核系統(tǒng)，優(yōu)秀的信息收集與反饋機(jī)制增強(qiáng)了時(shí)效性。阿米巴追求銷售額最大化、成本最小化，增加阿米巴的收益或者減少總工時(shí)，都能夠改善單位時(shí)間盈利，縮短時(shí)間是價(jià)值創(chuàng)造最有效的措施。以大數(shù)據(jù)為代表的新技術(shù)興起，管理會(huì)計(jì)工作面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)。新興技術(shù)為管理會(huì)計(jì)建設(shè)提供了新的契機(jī)，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)已經(jīng)從單向應(yīng)用階段過渡到協(xié)同集成階段，在輔助決策方面效果明顯，能為全面深化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供技術(shù)支撐，提高精細(xì)管理水平。企業(yè)為改善單位時(shí)間盈利，要憑借前沿的信息技術(shù)，建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，搭建起業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)共享的信息平臺(tái)，推動(dòng)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的深度融合。那么，簡(jiǎn)單和容易理解的會(huì)計(jì)市場(chǎng)信息可以迅速轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品生產(chǎn)制造基地，提高價(jià)值創(chuàng)造的能力。

3.4?挖掘管理會(huì)計(jì)工具

阿米巴模式實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)工具的整合與創(chuàng)新，包括戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的價(jià)值鏈管理、績(jī)效管理領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)增加值等，能夠認(rèn)識(shí)到不同管理會(huì)計(jì)工具之間的互補(bǔ)性。根據(jù)中國企業(yè)實(shí)踐的需要，研究學(xué)習(xí)主要管理會(huì)計(jì)工具的工作原理和運(yùn)行環(huán)境，充分考慮產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、公司規(guī)模和管理水平等多種因素，因地制宜地選擇導(dǎo)入相關(guān)的管理會(huì)計(jì)工具。因地制宜，更要考慮當(dāng)前企業(yè)最薄弱的環(huán)節(jié)或者亟需解決的問題。如果戰(zhàn)略執(zhí)行存在困難，可以嘗試導(dǎo)入全面預(yù)算管理系統(tǒng)；如果非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有較大影響，可以嘗試導(dǎo)入平衡計(jì)分卡；如果投資中心的業(yè)績(jī)提升不明顯，可以嘗試導(dǎo)入經(jīng)濟(jì)增加值；如果不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)產(chǎn)生的成本較高，可以嘗試導(dǎo)入作業(yè)成本管理。同時(shí)，探索同類企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的規(guī)律，創(chuàng)新出具有中國特色的管理會(huì)計(jì)工具方法。加快發(fā)展中國特色管理會(huì)計(jì)，逐步形成中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

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