政府會(huì)計(jì)制度下工資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理實(shí)例—以S省氣象部門為例

于暢 山東省氣象數(shù)據(jù)中心

引言

《政府會(huì)計(jì)制度》分別構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目，在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使二者適度分離又相互銜接，提高了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國氣象部門實(shí)施雙重計(jì)劃管理體制，即氣象部門與地方政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以部門領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制，由中央財(cái)政資金和地方政府資金共同保障氣象運(yùn)行，資金來源渠道多，會(huì)計(jì)科目輔助核算項(xiàng)較復(fù)雜。在此背景下，氣象部門工資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理過程既遵循現(xiàn)行制度的規(guī)定，又在實(shí)踐過程中根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)增加“資金結(jié)存——待處理工資扣款”“資金結(jié)存——待處理稅款”過渡科目，彌補(bǔ)了預(yù)算會(huì)計(jì)科目的缺失，創(chuàng)造性地解決平行記賬的難題，本文將通過實(shí)例進(jìn)行詳細(xì)剖析。

一、“應(yīng)付職工薪酬”科目概述

（一）核算要求

“應(yīng)付職工薪酬”核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等?！皯?yīng)付職工薪酬”科目借方金額反映實(shí)際發(fā)放的職工薪酬，貸方金額反映單位計(jì)提的職工薪酬，期末貸方余額反映單位應(yīng)付未付的職工薪酬金額。

（二）賬務(wù)處理規(guī)定

1.計(jì)提當(dāng)月職工工資應(yīng)發(fā)合計(jì)數(shù)

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/津補(bǔ)貼等

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)

不涉及資金收支，故不做賬務(wù)處理。

2.代扣當(dāng)月工資表中扣款數(shù)

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/津補(bǔ)貼等

貸：應(yīng)付職工薪酬——代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬——代扣住房公積金

其他應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳的個(gè)人所得稅

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)

不涉及資金收支，故不做賬務(wù)處理。

3.發(fā)放當(dāng)月職工工資

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資/津補(bǔ)貼等

貸：零余額賬戶用款額度

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

4.繳納個(gè)人所得稅等代扣代繳項(xiàng)

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬——代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金、醫(yī)療保險(xiǎn)等

應(yīng)付職工薪酬——代扣住房公積金

其他應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳的個(gè)人所得稅

貸：零余額賬戶用款額度

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度

二、工資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理難點(diǎn)分析

（一）費(fèi)用和支出科目確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致

在工資業(yè)務(wù)處理過程中，計(jì)提職工工資、代扣工資表中的個(gè)人扣款項(xiàng)均只做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，即在工資實(shí)際發(fā)放前僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照職工工資總額計(jì)提了費(fèi)用類科目；預(yù)算會(huì)計(jì)中的支出類科目只有在薪資發(fā)放時(shí)才能確認(rèn)，且金額為實(shí)際發(fā)放到職工賬戶的薪酬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算差異給會(huì)計(jì)記賬工作帶來了諸多不便，考慮到氣象部門資金來源渠道多，費(fèi)用和支出類會(huì)計(jì)科目按照項(xiàng)目、功能分類、資金來源設(shè)置了輔助核算項(xiàng)，當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)記賬時(shí)，需要再逐一梳理每一項(xiàng)工資科目的輔助核算項(xiàng)，增加了重復(fù)操作出錯(cuò)的概率。

（二）工資代扣項(xiàng)無對(duì)應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目

分析工資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算過程，關(guān)鍵問題在于解決預(yù)算會(huì)計(jì)科目如何核算職工個(gè)人代扣代繳工資項(xiàng)。實(shí)際業(yè)務(wù)中，工資表的代扣項(xiàng)目較多，包含代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、代扣住房公積金、代扣代繳個(gè)人所得稅等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“應(yīng)付職工薪酬”“其他應(yīng)交稅費(fèi)”下的明細(xì)科目核算，但預(yù)算會(huì)計(jì)卻無此代扣項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目?；谏鲜鲈颍M(fèi)用類科目和支出類科目實(shí)現(xiàn)完全的對(duì)應(yīng)關(guān)系存在較長的時(shí)間差。當(dāng)單位向相關(guān)部門繳納該部分資金時(shí)，需要再查看工資計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，逐筆核對(duì)，容易造成沖銷科目的錯(cuò)誤等問題，也不利于賬目的分類查詢。

（三）個(gè)人所得稅代扣代繳處理復(fù)雜

假如預(yù)算會(huì)計(jì)在繳納個(gè)人所得稅款后才確認(rèn)該部分的職工薪資支出，會(huì)造成“事業(yè)支出”與“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”的不一致，無法反映單位真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，氣象部門基于自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在開展結(jié)題驗(yàn)收、項(xiàng)目咨詢時(shí)需要向?qū)＜抑Ц秳趧?wù)費(fèi)，往往涉及代扣代繳個(gè)人所得稅的業(yè)務(wù)處理。假設(shè)單位承擔(dān)幾十個(gè)項(xiàng)目資金的勞務(wù)費(fèi)，并且每月代扣代繳專家的個(gè)人所得稅，繳納時(shí)需要翻看原始憑證或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，處理過程十分復(fù)雜。

三、氣象部門改進(jìn)策略及賬務(wù)處理舉例

由于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)計(jì)量方式的差異，加上職工薪酬業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目眾多，輔助核算項(xiàng)內(nèi)容繁雜，如果職工工資代扣代繳項(xiàng)目不能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的同步處理，則極大增加了會(huì)計(jì)核算人員的重復(fù)性工作。基于此，氣象部門充分考慮賬務(wù)處理的需求，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了創(chuàng)新，在資金結(jié)存科目下增設(shè)“資金結(jié)存——待處理工資扣款”“資金結(jié)存——待處理稅款”明細(xì)科目?！百Y金結(jié)存——待處理工資扣款”科目核算單位待支付的工資扣款項(xiàng)，如養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金、住房公積金等；“資金結(jié)存——待處理稅款”核算單位待繳納的稅款，如個(gè)人所得稅。通過這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目彌補(bǔ)平行記賬法在時(shí)間上的差異，為工資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理提供了新的模式，即預(yù)算會(huì)計(jì)也可與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步反映工資代扣項(xiàng)。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目勾稽關(guān)系

為避免會(huì)計(jì)記賬的失誤，本文梳理了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的三種勾稽關(guān)系。

1.實(shí)有資金類科目

氣象部門執(zhí)行雙重計(jì)劃財(cái)務(wù)體制，職工工資由中央財(cái)政撥款和地方政府資金共同保證，因此在賬務(wù)處理過程中，財(cái)務(wù)人員需要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)體系中的實(shí)有資金科目金額相等，即“零余額賬戶用款額度”金額等于“貨幣資金——零余額賬戶用款額度”賬面數(shù)，“銀行存款”與“資金結(jié)存——銀行存款”賬面余額一致。

2.費(fèi)用與支出科目

因權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算差異，費(fèi)用和支出的核算時(shí)點(diǎn)不一致，但通過增加過渡類科目統(tǒng)一了支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。每月計(jì)提職工工資時(shí)，按照當(dāng)月職工的工資薪金總額計(jì)入費(fèi)用類科目，當(dāng)發(fā)放職工工資時(shí)按照應(yīng)發(fā)工資全額確認(rèn)“事業(yè)支出”，與實(shí)際發(fā)放薪資的差額計(jì)入過渡類科目。因此，發(fā)放職工工資后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用類科目與預(yù)算會(huì)計(jì)“事業(yè)支出”保持一致。

3.工資代扣代繳項(xiàng)科目

縱觀整個(gè)工資業(yè)務(wù)過程，可以發(fā)現(xiàn)在工資表中由職工承擔(dān)的住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和個(gè)人所得稅等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過“應(yīng)付職工薪酬”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”的下級(jí)明細(xì)科目核算。為了減少出錯(cuò)率，氣象部門結(jié)合實(shí)際賬務(wù)需求，在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“資金結(jié)存——待處理工資扣款”和“資金結(jié)存——待處理稅款”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)。

（二）氣象部門賬務(wù)處理實(shí)例

在財(cái)政非統(tǒng)發(fā)工資模式下，S省氣象部門的基本工資項(xiàng)（崗位工資、薪級(jí)工資、住房補(bǔ)貼）通過零余額賬戶發(fā)放，地方部門津補(bǔ)貼（物業(yè)補(bǔ)貼、地方津補(bǔ)貼）由基本戶發(fā)放，工資項(xiàng)中代扣的社保保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅扣在基本戶，通過基本戶轉(zhuǎn)至相應(yīng)單位。以S省氣象部門某單位某月工資為例（具體數(shù)據(jù)詳見表1），工資處理業(yè)務(wù)流程如下。

表1 S省氣象部門工資表 單位：元

1.根據(jù)人事部門審批的工資表，計(jì)提應(yīng)發(fā)合計(jì)

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——工資福利費(fèi)用 502830.4

貸：應(yīng)付職工薪酬——基本工資（中央資金） 172307

應(yīng)付職工薪酬——改革性補(bǔ)貼（中央資金） 67678.4

應(yīng)付職工薪酬——改革性補(bǔ)貼（地方資金） 7090

應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補(bǔ)貼（地方資金） 255755

同時(shí)，代扣職工個(gè)人扣款數(shù)

借：應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補(bǔ)貼 131629.23

貸：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)26132.34

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi) 13066.1

應(yīng)付職工薪酬——職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi) 8370.3

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 75166.56

其他應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳的個(gè)人所得稅 8893.93

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理

2.單位領(lǐng)導(dǎo)審批后，發(fā)放當(dāng)月薪資

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬——基本工資（中央資金） 172307

應(yīng)付職工薪酬——改革性補(bǔ)貼（中央資金） 67678.4

應(yīng)付職工薪酬——改革性補(bǔ)貼（地方資金） 7090

應(yīng)付職工薪酬——規(guī)范津貼補(bǔ)貼（地方資金） 124125.77

貸：零余額賬戶用款額度——基本支出用款額度 239985.4

銀行存款——基本賬戶存款 131215.77

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借：事業(yè)支出——工資福利支出（中央資金） 239985.4

事業(yè)支出——工資福利支出（地方資金） 262845

貸：資金結(jié)存——待處理稅款 8893.93

資金結(jié)存——待處理工資扣款 122735.3

資金結(jié)存——銀行存款 131215.77

資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 239985.4

3.按照社保部門和住房公積金管理中心規(guī)定，繳納相關(guān)費(fèi)用

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：應(yīng)付職工薪酬——機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)26132.34

應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金繳費(fèi) 13066.1

應(yīng)付職工薪酬——職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi) 8370.3

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 75166.56

貸：銀行存款——基本賬戶存款 122735.3

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——待處理工資扣款 122735.3

貸：資金結(jié)存——銀行存款 122735.3

4.下月初，申報(bào)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納代扣個(gè)稅款

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳的個(gè)人所得稅 8893.93

貸：銀行存款——基本賬戶存款 8893.93

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)

借：資金結(jié)存——待處理稅款 8893.93

貸：資金結(jié)存——銀行存款 8893.93

通過S省氣象部門職工薪酬賬務(wù)處理實(shí)例，充分體現(xiàn)了“資金結(jié)存——待處理工資扣款”和“資金結(jié)存——待處理稅款”過渡科目承上啟下的作用。財(cái)務(wù)人員可及時(shí)核對(duì)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”與“事業(yè)支出”的差異，提升財(cái)務(wù)記賬的準(zhǔn)確性。

結(jié)語

針對(duì)工資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理難點(diǎn)，氣象部門通過對(duì)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，增加歸集代扣職工個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅的過渡科目，并在該科目下設(shè)置輔助核算項(xiàng)，解決了預(yù)算會(huì)計(jì)科目缺失和無法實(shí)現(xiàn)平行記賬的難題。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)人員積極調(diào)整核算思路，最大程度上保證各類費(fèi)用和事業(yè)支出核算的準(zhǔn)確性，避免了重復(fù)歸集支出類科目的工作。同時(shí)，增加的過渡科目更有助于核對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系，相互驗(yàn)證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，便于會(huì)計(jì)人員及時(shí)對(duì)賬，為期末編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。