政府會(huì)計(jì)核算中待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶應(yīng)用探究

(恩施職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 恩施 445000)

政府會(huì)計(jì)核算中待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶應(yīng)用探究

田正佳

(恩施職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 恩施 445000)

政府會(huì)計(jì)核算中待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用存在差異，政府會(huì)計(jì)中該賬戶核算涉及相關(guān)業(yè)務(wù)較為綜合。本文針對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶在政府會(huì)計(jì)中核算業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，重點(diǎn)在于分析該賬戶具體進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容，并將核算業(yè)務(wù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與政府會(huì)計(jì)核算的異同進(jìn)行分類，以期為未來政府會(huì)計(jì)核算的全面實(shí)施提供借鑒，能有助于政府會(huì)計(jì)核算人員更好把握待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶對(duì)相關(guān)政府會(huì)計(jì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映。

政府會(huì)計(jì)；待處理財(cái)產(chǎn)損溢；應(yīng)用探究

“十三五”時(shí)期，會(huì)計(jì)行業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，黨的十八屆三中、四中、五中全會(huì)作出了一系列重大戰(zhàn)略部署，對(duì)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度等提出了明確要求，指明了改革發(fā)展方向；2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，方案強(qiáng)調(diào)加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)“四雙一?！钡闹卮蟾母?；一是雙依據(jù)，以《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》為依據(jù)制定；二是雙體系，由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)體系構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)重點(diǎn)反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履性情況；三是雙基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、預(yù)算會(huì)計(jì)以“收付實(shí)現(xiàn)制”為核算基礎(chǔ)；以“ 權(quán)責(zé)發(fā)生制”的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是在強(qiáng)調(diào)落實(shí)責(zé)任，以真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)核算來反映誰管理、誰決策、誰負(fù)責(zé)。以詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息作支撐，為問政追責(zé)提供證據(jù)?！?權(quán)責(zé)發(fā)生制”的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是落實(shí)依法治國、依職行政、依規(guī)追責(zé)的重要基礎(chǔ)；四是雙報(bào)告，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制年度決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。以此來促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息公開，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。2015年10月財(cái)政部以第78號(hào)財(cái)政部令發(fā)布的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，2016年8月發(fā)布政府會(huì)計(jì)核算科目征求意見稿，為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬戶的核算內(nèi)容較企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)賬戶的核算存在一定差異，為了使政府會(huì)計(jì)核算人員能更好地理解相關(guān)賬戶的差異，本文針對(duì)待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的核算內(nèi)容進(jìn)行分析探研，以期能有助于政府會(huì)計(jì)核算人員更好把握待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的相關(guān)業(yè)務(wù)核算。

一、待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶核算業(yè)務(wù)類別

政府會(huì)計(jì)中待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶核算的業(yè)務(wù)主要包括單位資產(chǎn)的處理，主要包括非貨幣性資產(chǎn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧、無償調(diào)撥(劃轉(zhuǎn))、對(duì)外捐贈(zèng)、貨幣性資產(chǎn)盤虧及損失核銷等。這一系列業(yè)務(wù)核算范圍的界定，首先對(duì)單位資產(chǎn)的不同分類標(biāo)準(zhǔn)要有較清晰的認(rèn)識(shí)，一般是基于資產(chǎn)的流動(dòng)性來劃分，可分為兩類資產(chǎn)，一類是流動(dòng)資產(chǎn)，第二類是非流動(dòng)資產(chǎn)。而流動(dòng)資產(chǎn)中部分資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，另一部分為非貨幣性資產(chǎn)。而對(duì)于這兩類資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧、無償調(diào)撥(劃轉(zhuǎn))、對(duì)外捐贈(zèng)、貨幣性資產(chǎn)溢余及損失核銷，企業(yè)會(huì)計(jì)的處理是分類進(jìn)行，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)使用待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，但對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)采用固定資產(chǎn)清理或是直接轉(zhuǎn)銷法。這是針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的差異所產(chǎn)生的區(qū)別，而政府會(huì)計(jì)中待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶應(yīng)用中行政單位與事業(yè)單位也存在一定差異。

二、待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶的明細(xì)設(shè)置

為了核算處置資產(chǎn)的價(jià)值及資產(chǎn)處置過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，一般設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理收入”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。其中“待處理資產(chǎn)價(jià)值”用于核算轉(zhuǎn)入處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而運(yùn)用“處理收入”明細(xì)核算產(chǎn)生的處置收入及發(fā)生的處置費(fèi)用。處置完畢后，總賬科目和明細(xì)賬戶均無余額。而對(duì)于余額的接轉(zhuǎn)的方法因具體業(yè)務(wù)而不同，有的業(yè)務(wù)是通過其他收入與其他費(fèi)用接轉(zhuǎn)，有的通過單一賬戶接轉(zhuǎn)。

三、四類特殊資產(chǎn)的處理

在具體運(yùn)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶時(shí)，對(duì)于下列四類特殊業(yè)務(wù)，一般不通過待處理資產(chǎn)損溢賬戶核算，第一類是物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，記入物資成本；第二類是短期投資、長期債券投資到期收回、出售轉(zhuǎn)讓采用直接轉(zhuǎn)銷成本同時(shí)計(jì)投資收益；第三類是事業(yè)單位的應(yīng)收賬款確定無法收回并批準(zhǔn)核銷并沖減壞賬準(zhǔn)備；第四類是基本建設(shè)工程發(fā)生的待核銷投資，核銷時(shí)直接計(jì)入固定資產(chǎn)而成本不通過本賬戶核算。

四、日常業(yè)務(wù)的反映

(一)庫存現(xiàn)金長短款。

每日庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)的結(jié)果若存在賬實(shí)不符的情況，一般進(jìn)行賬務(wù)處理分為兩個(gè)環(huán)節(jié)開展，第一環(huán)節(jié)是發(fā)現(xiàn)問題的賬務(wù)處理，第二是解決問題的賬務(wù)處理。發(fā)現(xiàn)問題的賬務(wù)處理，每日賬款核對(duì)中發(fā)庫存現(xiàn)金長短款，屬于現(xiàn)金短款情形，按照實(shí)際短款的金額，記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方，同時(shí)貸記庫存現(xiàn)金賬戶；若出現(xiàn)現(xiàn)金長款，則依據(jù)實(shí)際長款的金額，記入庫存現(xiàn)金賬戶的借方，同時(shí)貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，解決問題的賬務(wù)處理，若是現(xiàn)金短款，且應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)記入其他應(yīng)收款賬戶的借方，同時(shí)貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢；屬于不明原因的短款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)記入當(dāng)期損益，借記資產(chǎn)損失賬戶，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢。如為現(xiàn)金長款情形，若是應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位而未支付的記入其他應(yīng)付款，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記其他應(yīng)付款賬戶；屬于無法查明原因的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后記入其他收入，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢，貸記其他收入。對(duì)于這一業(yè)務(wù)處理，政府會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算基本一致。

(二)出售(轉(zhuǎn)讓)存貨(不以出售為目的的存貨)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。

該類資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，首先將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)，累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷科目，貸記庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等科目。然后，在出售資產(chǎn)過程中形成經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)，記入庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶的借方，同時(shí)貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)；若出售資產(chǎn)過程中支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記待理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)，貸記銀行存款等賬戶。當(dāng)資產(chǎn)出售收支結(jié)清，按照具體情況，記入應(yīng)繳國庫款或其他收入、其他費(fèi)用等賬戶。最終，出售資產(chǎn)完畢后，按照該項(xiàng)資產(chǎn)在本賬戶(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)中的賬面余額，借記其他費(fèi)用等賬戶，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)。

(三)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資。

上述業(yè)務(wù)共同特征是沒有經(jīng)濟(jì)利益流入，經(jīng)濟(jì)行為表現(xiàn)為凈流出，而且還可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理時(shí)，按其賬面價(jià)值，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷賬戶，貸記庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等賬戶。捐贈(zèng)、調(diào)出資產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)由捐贈(zèng)方或調(diào)出方承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)，貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)繳稅費(fèi)等賬戶。實(shí)際捐出時(shí)，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)在待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)中的賬面余額，借記“其他費(fèi)用”等賬戶，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)；實(shí)際調(diào)出時(shí)，按照調(diào)出資產(chǎn)在待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)中的賬面余額，借記“其他凈資產(chǎn)”科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)。完成捐贈(zèng)、調(diào)出后，按照捐贈(zèng)、調(diào)出資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用，借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)。這里要注意的是捐出與調(diào)出的去向是不一致的，因?yàn)榫璩鲆话阈纬梢豁?xiàng)費(fèi)用，而調(diào)出一般依然在本系統(tǒng)內(nèi)，只表現(xiàn)為本單位凈資產(chǎn)減少。

(四)盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資。

此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)主體產(chǎn)生損失，一般計(jì)入資產(chǎn)損失，但業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的部分收入或費(fèi)用，收入最終以凈收入上繳國庫，費(fèi)用形成其他費(fèi)用。首先按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)累計(jì)折舊科目，貸“庫存物品、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資”等賬戶。處置毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)過程中取得的殘值或殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?，一方面增加單位的庫存現(xiàn)金、銀行存款、庫存物品、其他應(yīng)收款等賬戶，同時(shí)記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)；若處置毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)的借方，同時(shí)貸記庫存現(xiàn)金、銀行存款等賬戶。然后，處置收支結(jié)清，根據(jù)收入與費(fèi)用的具體情況，依照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理，記入應(yīng)繳國庫款或者其他費(fèi)用等賬戶。最終，處置完成后，按照處置資產(chǎn)在本科目(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)中的的賬面余額，借記資產(chǎn)損失賬戶，貸記本賬戶(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)。

(五)盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。

對(duì)于盤盈資產(chǎn)類業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)盤盈資產(chǎn)時(shí)，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，借記庫存物品、固定

資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資賬戶，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)。然后，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，對(duì)于存貨等流動(dòng)資產(chǎn)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)，貸記單位管理費(fèi)用等賬戶；對(duì)于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，按照前期差錯(cuò)處理，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)，貸記前期調(diào)整賬戶。這類業(yè)務(wù)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)處理原則是一致的。

(六)置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

對(duì)于資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，可視同清理，先將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，然后收到補(bǔ)價(jià)視同處置收入，支付補(bǔ)價(jià)視同清理費(fèi)用。最終將所得與所耗進(jìn)行接轉(zhuǎn)，產(chǎn)生損失或收入，貨幣性凈收入還需上繳國庫。資產(chǎn)換出時(shí)，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將換出資產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處理，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)，累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷賬戶，貸記庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等賬戶。在置換資產(chǎn)過程中收或支付的補(bǔ)價(jià)及產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)，均計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)的借方或貸方；最終，經(jīng)批準(zhǔn)后置換資產(chǎn)，按確定的成本，借記置換換入資產(chǎn)相關(guān)賬戶，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值，處理收入)，差額借記資產(chǎn)損失或貸記其他收入。如果置換過程中收到的補(bǔ)價(jià)收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的差額為凈收入，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)，貸記應(yīng)繳國庫款等賬戶。

(七)出售(出讓、轉(zhuǎn)讓)長期股權(quán)投資。

長期股權(quán)投資，與固定資產(chǎn)處置類似，分三步完成業(yè)務(wù)處理。但第三步因長期股權(quán)投資的取得方式不同而存在差異。首先，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)，貸記長期股權(quán)投資賬戶。然后，出售長期股權(quán)投資取得價(jià)款時(shí)，借記銀行存款等賬戶，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)；發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理收入)，貸記銀行存款等。最終，在出售完畢時(shí)，分以下情況處理：(1)如果該長期股權(quán)投資是貨幣資金投資形成的，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢(處理收入)，貸記本賬戶(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)，差額借記或貸記投資收益賬戶。(2)如果該長期股權(quán)投資是利用實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資投資形成的，應(yīng)當(dāng)對(duì)長期股權(quán)投資賬面余額予以核銷，借記其他費(fèi)用科目，貸記本賬戶(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)。同時(shí)，按以下情形分別處理：①收入形式為現(xiàn)金的，借記本賬戶(處理收入)，按照所得的凈收入(待處理凈收入明細(xì)科目貸方余額)與投資賬面余額之間的差額，借記或貸記投資收益賬戶，按照所取得價(jià)款扣除投資收益以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后的金額，貸記應(yīng)繳國庫款賬戶。②收入形式為資產(chǎn)和現(xiàn)金的，現(xiàn)金部分扣除投資收益，以及稅金、評(píng)估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后，借記本賬戶(處理凈收入)，貸記應(yīng)繳國庫款賬戶。(3)利用現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)混合對(duì)外投資形成的長期股權(quán)投資的出售(出讓、轉(zhuǎn)讓)收入，按照現(xiàn)金與非貨幣性資產(chǎn)分別處理。這里的賬務(wù)處理的差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)類別。

(八)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予作核銷資產(chǎn)處理。

針對(duì)核銷類資產(chǎn)的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，按照單位內(nèi)部控制規(guī)定，依據(jù)規(guī)定程序報(bào)經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)予以核銷應(yīng)收款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理有一定的特殊性，主要是核銷的原因復(fù)雜。首先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，借記本賬戶(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)，累計(jì)攤銷賬戶，貸記應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)賬戶。應(yīng)收賬款的核銷不包括事業(yè)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)。因?yàn)槭聵I(yè)單位為應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，直接沖準(zhǔn)備。然后，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)記入單位資產(chǎn)損失，借記資產(chǎn)損失賬戶，貸記本賬戶(待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值)。

五、年度終了，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，待處理財(cái)產(chǎn)損溢一般應(yīng)無余額

若待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)凈溢余。

待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算過程中，一方面應(yīng)注意其與企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算異同，其實(shí)質(zhì)依然是弄清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)。注意與行政事業(yè)單位的具體財(cái)務(wù)制度相一致。特別是對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金收入的處理要嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行處理。最終無論是產(chǎn)生收入還是費(fèi)用，其最后結(jié)轉(zhuǎn)去向一定要清晰。這也是其會(huì)計(jì)處理與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異之處。

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[2] 路軍偉.政府會(huì)計(jì)改革的五突破[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2015(5).

[3] 李岱曉.基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告[J].財(cái)會(huì)研究，2016(10).