建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅主要影響及應(yīng)對策略分析

(湖南安全技術(shù)職業(yè)學院，湖南 長沙 41000)

建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅主要影響及應(yīng)對策略分析

謝力雄

(湖南安全技術(shù)職業(yè)學院，湖南 長沙 41000)

2016年5月1日，營業(yè)稅改增值稅試點全面推開。建筑行業(yè)、金融行業(yè)等都是試點范圍。營改增給建筑行業(yè)帶來了一定的機遇，對于建筑行業(yè)的良好發(fā)展、規(guī)范建筑行業(yè)管理、促進建筑行業(yè)形成良好的秩序等都帶來了正面積極的影響，同時，營業(yè)稅改增值稅也產(chǎn)生了一定的負面效應(yīng)。本文先對于營業(yè)稅以及增值稅的內(nèi)涵以及營改增的意義作了簡單的概述；再對營業(yè)稅改增值稅所帶來的機遇和影響進行了詳細的討論；最后，針對營改增所帶來的影響提出應(yīng)對策略，以實現(xiàn)企業(yè)在充分發(fā)揮營改增所帶來優(yōu)勢的同時，完善自身的財務(wù)管理水平，增加企業(yè)的利潤和盈利的目的。

建筑企業(yè)；營業(yè)稅改增值稅；影響；策略

一、 引言

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上來說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱營改增)是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，從而減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)社會經(jīng)濟生活的發(fā)展形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的在于加快財稅體制改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費的升級，從而達到深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標。

建筑行業(yè)作為我國社會經(jīng)濟發(fā)展過程中的重要組成部門之一，其產(chǎn)生的價值在全國總產(chǎn)值中占據(jù)著相當重的比例，是國民經(jīng)濟的重要構(gòu)成部分之一。建筑企業(yè)作為營業(yè)稅納稅的單位，由于營業(yè)稅的特點，建筑企業(yè)存在賦稅過重、計稅方式復(fù)雜等問題，因此在建筑企業(yè)中推行營改增對于增值稅改革的完善、實現(xiàn)建筑行業(yè)的良好發(fā)展具有重要的作用。因此，本文針對建筑企業(yè)在營改增過程中的主要影響及問題進行了分析，并提出了相應(yīng)的策略。

二、營業(yè)稅改增值稅給建筑企業(yè)帶來的機遇

2016年5月1日，營業(yè)稅改增值稅試點全面推開。建筑行業(yè)、金融行業(yè)等都是試點范圍。營改增給建筑行業(yè)帶來了一定的機遇，對于建筑行業(yè)的良好發(fā)展、規(guī)范建筑行業(yè)管理、促進建筑行業(yè)形成良好的秩序等都帶來了正面積極的影響。

(一)避免重復(fù)避稅，企業(yè)利潤顯著增加

由于增值稅是對產(chǎn)品或者服務(wù)的增加值進行納稅，但是營業(yè)稅是對產(chǎn)品或者服務(wù)的全部的收入進行納稅，通過營業(yè)稅改增值稅的方式，可以對于營業(yè)稅的重復(fù)納稅進行相應(yīng)的改進和完善，達到提高企業(yè)經(jīng)營利潤的目的。通過調(diào)查顯示，我國建筑企業(yè)在實施營業(yè)稅改增值稅之后，建筑行業(yè)的利潤不僅得到了顯著提高，另外由于充分發(fā)揮增值稅的交叉稽核功能，對于有序的稅收環(huán)境的形成也起到了一定的作用。

(二)有助于建筑行業(yè)形成良好有序的市場環(huán)境

由于營業(yè)稅改增值稅可以促進倒逼機制的形成，從而有助于建筑行業(yè)形成良好有序的市場環(huán)境。在營業(yè)稅改增值稅的前提基礎(chǔ)之下，建筑企業(yè)為了實現(xiàn)有效降低資金成本的目的，從而取得增值稅進項稅額，因此會盡最大的努力將建筑工程通過分包的方式分給下面有資格的建筑企業(yè)，這就會有助于建筑行業(yè)形成良好有序的市場環(huán)境，對于建筑企業(yè)的健康良好的發(fā)展起到一定的輔助作用。

三、 營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響

(一)營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的聯(lián)營掛靠合作業(yè)務(wù)造成影響

現(xiàn)階段，聯(lián)營掛靠合作業(yè)務(wù)在施工企業(yè)內(nèi)部是屬于非常普遍的一種現(xiàn)象，通常情況來說，一般實行聯(lián)營掛靠合作方式的企業(yè)基本都不是合法的正規(guī)企業(yè)，而且大部分合作企業(yè)均屬于自然人，由于會計核算體系不夠健全和完善，因此工程成本核算基本只是停留于表面形式，而且這些企業(yè)由于缺乏發(fā)票的意識，因此采購材料以及機械設(shè)備、或者購買設(shè)施等大部分都缺少相應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票。在以往繳納營業(yè)稅下，征納營業(yè)稅的方式是按照工程的總造價作為計稅的主要依據(jù)，因此抵扣稅款的現(xiàn)象并不存在，成本與營業(yè)稅之間的關(guān)聯(lián)度也不大。但是以增值稅的方式進行繳納的時候，當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額作為應(yīng)納稅額，通過增值稅和不含稅工程的造價額的乘積值作為銷項稅額，租賃設(shè)備、工程分包以及采購材料等所取得的增值稅上所注明的增值稅額作為進項稅額。在成本費用支出的環(huán)節(jié)產(chǎn)生了進項稅額，而且增值稅與成本費用以及工程造價等存在著密切的聯(lián)系。所以如果聯(lián)營掛靠合作業(yè)務(wù)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么所計算得到的增值稅就很小，無法起到抵扣稅額的作用，從而造成繳納的稅額就較多。因此，這就會導(dǎo)致所繳納的稅額可能會超過利潤額，造成建筑企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，這就會給以聯(lián)營掛靠合作業(yè)務(wù)為主的建筑企業(yè)帶來嚴重的危機。

(二)營業(yè)稅改增值稅對勞務(wù)用工造成的影響

目前，對通常情況下的建筑企業(yè)項目成本進行分析，主要的成本結(jié)構(gòu)是60%的原材料、20%人力成本、5%的機械使用費以及15%的其他費用等構(gòu)成。但是在增值稅下，由于進項稅發(fā)票不包括勞務(wù)用工，但是對于建筑企業(yè)來說，合同中勞務(wù)用工的占比達到20%，有的企業(yè)甚至達到30%，成建制的勞務(wù)用工公司以及零散的農(nóng)民工是建筑企業(yè)人力勞動的主要來源，建筑勞務(wù)公司作為建筑企業(yè)的重要組成部分，他們?yōu)榻ㄖ髽I(yè)提供了勞務(wù)以及人力，目前增值稅下勞務(wù)用工的收入按照11%進行繳納稅費，但是卻無法進行抵扣進項稅額，與營業(yè)稅下的3%的稅率相比較而言，增加了8%的稅費，但是這部分稅負一般情況下會轉(zhuǎn)移給建筑企業(yè)，而大部分建筑勞務(wù)公司的管理還處于較為粗放的階段，很大概率下無法承受如此之重的稅額，從而會導(dǎo)致部分勞務(wù)公司會出現(xiàn)倒閉或者關(guān)停的現(xiàn)象，就會造成混亂無序的勞務(wù)用工的狀況，建筑企業(yè)大大加大了稅額的負擔。

(三)稅收籌劃難度增加，工作量增加

對于稅法中所提供的一切優(yōu)惠進行充分利用的基礎(chǔ)上，在諸多可行的方案進行選擇的時候，通過全面的對比分析，從而選擇最后的方案，以實現(xiàn)建筑企業(yè)的利潤以及盈利最大化，這種方式稱為稅收籌劃。但是目前來看，由于增值稅增加了稅收籌劃的空間，例如在自營、供應(yīng)商或者分包的選擇中都可以進行稅收籌劃，因此大大增加了稅收籌劃的難度，工作量也相應(yīng)增加。

(四)對財務(wù)人員的專業(yè)知識素養(yǎng)提出了更高的要求

增值稅相比營業(yè)稅而言，由于增值稅涉及到抵扣的問題，有許多值得注意的地方，這些無疑對建筑企業(yè)財務(wù)人員乃至經(jīng)營部門工作人員等的專業(yè)知識素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)提出了更高的要求。但是從目前的情況來看，由于增值稅的相關(guān)政策剛開始實施，因此建筑企業(yè)財務(wù)人員所接觸到的增值稅業(yè)務(wù)還較少，能力之間也存在著一定的差異，建筑企業(yè)亟需舉辦相關(guān)的會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)提高財務(wù)人員的專業(yè)知識素養(yǎng)。

四、 建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的應(yīng)對策略

(一)建筑企業(yè)重視財務(wù)管理以及核算方式的改進工作

建筑企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮自身的品牌優(yōu)勢，從而加大對企業(yè)財務(wù)管理的完善程度。并且，對于建筑企業(yè)的工程預(yù)結(jié)算、成本管理以及財務(wù)會計等進行科學合理的評估，從而使得財務(wù)會計的準確性、及時性得到有效的保證。同時，對會計信息進行核算的時候要保證其準確性，充分發(fā)揮營業(yè)稅改增值稅所帶來的福利以及好處。隨著營業(yè)稅改增值稅，建筑企業(yè)也要對企業(yè)現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)以及信息技術(shù)進行合理的評估及改進，并且對企業(yè)的規(guī)章制度以及企業(yè)財務(wù)信息化處理辦法等進行相應(yīng)的調(diào)整，從而使得項目增值稅主體確定能夠得到保證，為了使施工過程中的經(jīng)濟責任能夠得到保證，建立相應(yīng)的增值稅臺賬等。

(二)進行納稅籌劃

在增值稅下，為了實現(xiàn)減少稅負的目的，對于大宗的建筑材料以及混泥土等原材料，盡可能從增值稅納稅人處進行采購，培養(yǎng)索取增值稅專用發(fā)票的意識，將取得的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額。在工程項目中的零星材料采購的時候，可以通過建筑企業(yè)總部或者集團等集中采購的方式，以取得增值稅專用發(fā)票。在采購建筑大型設(shè)備的時候應(yīng)該注意時間段的劃分，在營改增之前減少大型設(shè)備的采購，只有在營改增后再進行采購，其進項稅額才能夠進行抵扣，從而達到減少稅負的目的?？傊?，在籌劃經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)該使得所選擇的進項稅額抵扣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程能夠盡可能的增加合法有效的進項稅額，達到降低稅負，增加企業(yè)收入以及利潤的目的。

(三)提高建筑企業(yè)人才的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識水平

當前，由于稅收相關(guān)政策的不斷完善和改進，因此，在營改增政策實施的過程中，對于建筑企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識水平提出了較高的要求。所以，為了提高建筑企業(yè)財會人員的專業(yè)知識素養(yǎng)，企業(yè)有必要定期或者不定期的舉辦相關(guān)的財會知識講座或者培訓(xùn)機會，提高員工對于增值稅基本原理、納稅環(huán)節(jié)、稅率等的認識，充分掌握可抵扣進項稅、采購材料以及分包環(huán)節(jié)的相關(guān)知識，培養(yǎng)對索要增值稅專用發(fā)票的意識，從而使得在稅改后能夠熟練操作運用新政策的目的。

(四)建筑企業(yè)完善自身的管理及運營水平

為了順應(yīng)營業(yè)稅改增值稅后的稅收情況，建筑企業(yè)要采取科學合理的管理模式和有效的措施，以達到提高企業(yè)競爭力的目標。首先，當前隨著經(jīng)濟全球化的不斷深化，企業(yè)可以注重企業(yè)鏈條的擴大，開拓國際市場，在企業(yè)自身的項目工程以及運營等方面挖掘新的增長點；其次，為了更好的適應(yīng)營改增的模式，建筑企業(yè)應(yīng)該提高企業(yè)的管理水平，例如實施扁平化管理的模式；最后，對企業(yè)內(nèi)部進行改革深化，從而達到提高企業(yè)利潤的目的。

五、 結(jié)語

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策的實施在給建筑企業(yè)帶來積極正面的影響，同時也會給企業(yè)帶來一定的負面影響。因此，建筑企業(yè)要正視當前的狀況，充分發(fā)揮營業(yè)稅改增值稅的優(yōu)勢，積極完善建筑企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度以及稅收政策，達到提高企業(yè)利潤的目標。

[1] 胡金星.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響分析[J].企業(yè)導(dǎo)報，2015，17.

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[3] 田曉東，吳偉強.增值稅擴圍改革的影響分析及對策研究[J].中國集體經(jīng)濟，2012(7).

項目名稱：“營改增”背景下湖南中小建筑企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究，項目編號：17C0252。