新時期科技企業(yè)稅務(wù)籌劃問題探析

劉君芳

（中國水電基礎(chǔ)局有限公司，天津 301700）

1 引言

新時期，我國科技企業(yè)的發(fā)展已初具規(guī)模，但國際貿(mào)易形勢多變、研發(fā)成本高昂、國際核心技術(shù)壟斷制裁等因素也制約著我國科技企業(yè)的成長。對此，科技企業(yè)僅靠發(fā)展初期凝聚而成的力量遠遠不夠，要想有效解決稅務(wù)籌劃難題，科技企業(yè)應(yīng)重視開展日常稅務(wù)籌劃工作以完善流程和提升效率，并充分借助扶持政策規(guī)避風險。同時，我國稅收政策體系的日趨完善，使得各項政策為科技企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作提供了適時的契機。

2 稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營流程、內(nèi)部管理需要，在稅收法律允許范圍內(nèi)，通過對涉稅行為進行事前計劃、部署，使其在規(guī)范企業(yè)稅務(wù)管理行為的同時，達到稅收負擔最低的目的。例如，最簡單也是最實用的稅務(wù)籌劃手段是尋找適合企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅稅率、購置環(huán)保固定資產(chǎn)在增值稅進項稅額抵扣方面的優(yōu)惠等。企業(yè)做出稅務(wù)籌劃行為應(yīng)當基于特定的條件，包括在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)通過對公司營運、建設(shè)、融資、理財?shù)雀鞣N經(jīng)營行為作出預(yù)先安排，以專業(yè)化模式達成最大限度節(jié)稅的目標，從而取得最大利潤和價值[1]。但從實際情況來看，部分企業(yè)常常由于稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不扎實、稅收政策變化不熟悉、稅務(wù)籌劃風險應(yīng)對不及時等問題，導(dǎo)致自身經(jīng)濟效益受損，甚至受到稅務(wù)機關(guān)或稽查機關(guān)的經(jīng)濟或行政制裁。為改善這一現(xiàn)狀，企業(yè)必須重視稅務(wù)籌劃問題，尤其是針對稅務(wù)籌劃風險做好充分準備。

3 新時期科技企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實施背景

3.1 新時期發(fā)展的重點決定政策扶持的力度大

我國科技企業(yè)的經(jīng)營活動與稅收政策緊密相關(guān)，在新時期科技發(fā)展需求愈發(fā)旺盛的時代背景下，科技企業(yè)成為國家政策扶持的重點。首先，新時期的稅收優(yōu)惠政策為科技企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了便利。多項稅收政策的實施推進，從經(jīng)濟層面規(guī)避了部分經(jīng)濟損失，從管理層面增強了企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的信心。其次，新時期的稅制改革提升了科技企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的地位。我國市場經(jīng)濟和財稅改革的發(fā)展變化，使稅務(wù)籌劃意識逐漸深入科技型企業(yè)管理者的思維當中，這改善了我國新時代的整體稅收環(huán)境，推動科技企業(yè)開展以稅務(wù)籌劃管理工作為重心的財務(wù)管理工作，奠定稅務(wù)籌劃管理工作實施的基石[2]。

3.2 涉及科技企業(yè)多個財務(wù)管理核算環(huán)節(jié)

在新時期背景下，稅務(wù)籌劃與科技企業(yè)財務(wù)管理工作的全過程相輔相成、相互包含，與科技企業(yè)的經(jīng)濟效益息息相關(guān)、互相影響。由稅務(wù)相關(guān)理論可知，稅務(wù)籌劃是以財會核算為基礎(chǔ)條件的，由此向上設(shè)立閉環(huán)規(guī)范的財務(wù)流程和健全的財務(wù)管理制度。在流程的框架要求和制度的管理約束下，包括稅務(wù)籌劃工作節(jié)點在內(nèi)，科技企業(yè)的每個財務(wù)處理節(jié)點都能得到有效規(guī)范，每項經(jīng)營活動和投資行為都能更加合理可行，這為新時期科技企業(yè)財務(wù)管理能力的提升奠定良好的基礎(chǔ)，而良好的財務(wù)管理能力可以反向提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)化水平，科技企業(yè)納稅過程涉及的稅務(wù)風險控制能力也能夠受到積極影響[3]。

3.3 新時期稅務(wù)籌劃工作必須合法合規(guī)

現(xiàn)階段，稅務(wù)籌劃的任務(wù)性質(zhì)意味著其運行需要滿足有關(guān)制度要求、需要實現(xiàn)規(guī)范合法，這將成為稅務(wù)籌劃工作深化開展的關(guān)鍵。為此，從宏觀層面，科技企業(yè)應(yīng)著手跟進企業(yè)財務(wù)收支狀況、納稅事項、稅務(wù)法律規(guī)定等，掌握新時期國家稅收政策的調(diào)整變化。從微觀層面，以企業(yè)運營的實際情況為基準，科技企業(yè)應(yīng)該預(yù)先制定科學合理的稅務(wù)籌劃方法，有針對性地制定稅務(wù)籌劃工作的短期目標與長期目標。同時，對于外部潛在的危險因素，企業(yè)應(yīng)實時關(guān)注政策規(guī)定、投資行為、行業(yè)趨勢等動態(tài)變化以作出合理調(diào)整，從而規(guī)避新時期稅務(wù)籌劃的環(huán)境風險，體現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案的低風險性。

4 新時期科技企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容

4.1 新時期人力成本的稅務(wù)籌劃

在新時期，科技企業(yè)以科技成果的產(chǎn)出為主要工作，因此，研發(fā)人員占企業(yè)職工的比例較大，其他非研發(fā)人員主要從事行政、財務(wù)、宣發(fā)等業(yè)務(wù)。研發(fā)人員作為企業(yè)的主力軍，應(yīng)在錄用時根據(jù)企業(yè)的技術(shù)性需求安置崗位，并以技術(shù)研發(fā)成果的經(jīng)濟效益劃定薪酬范圍，建立單獨核算制度對技術(shù)研發(fā)人員的成本支出進行核算[4]。另外，有關(guān)部門應(yīng)將研究人員的工資作為項目研發(fā)的收費標準，使研究人員在薪酬方面得到保障。對于非研發(fā)人員而言，企業(yè)應(yīng)考慮個人所得稅的稅前抵扣問題，對員工薪資進行所得稅稅前合理扣除。

4.2 新時期宣發(fā)項目的稅務(wù)籌劃

新時期科技企業(yè)的宣發(fā)項目大致可分為兩大類，即廣告業(yè)務(wù)宣傳費用以及業(yè)務(wù)招待費用。在科技企業(yè)實際的稅務(wù)籌劃工作中，需要對這兩種費用進行稅務(wù)籌劃。第一，對于廣告業(yè)務(wù)宣傳費用，相關(guān)條例規(guī)定，科技企業(yè)的廣告費用可按15%的比例扣除。針對這一費用扣除比例，企業(yè)可以合理制定稅務(wù)籌劃工作預(yù)案，設(shè)定資金的預(yù)期規(guī)劃和支付方式，保證費用扣除的及時性。第二，對于業(yè)務(wù)招待費用，科技企業(yè)應(yīng)事先在財務(wù)管理規(guī)定中明確研發(fā)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用必須單獨核算[5]。因此，該項目必須與會務(wù)費、差旅費等相區(qū)分，并在實際財務(wù)工作中設(shè)立會計科目，編制項目總金額預(yù)算。

4.3 新時期延期納稅的稅務(wù)籌劃

新時期科技企業(yè)需要做好延期納稅的稅務(wù)籌劃工作，通常有兩種形式：一種是明確納稅主體；另一種是明確納稅額度。屬于第一類情形的公司一般為擁有一家或多家分公司的大中型科技企業(yè)，此類子公司是由總分公司作為一個納稅主體進行繳納，低稅率子公司獲得利潤分配的同時會減少母公司納稅所得額，從而進行遞延納稅。對于第二種情形，則需要在納稅時預(yù)測公司當年的收益，如預(yù)測值超過上年，則根據(jù)上年的繳納比率加以繳納。此外，對于科技企業(yè)必不可少的項目研發(fā)資金，應(yīng)設(shè)立專賬進行單獨核算，利用加速折舊法等方法科學核算資金金額，實現(xiàn)延期納稅的稅務(wù)籌劃工作目的。

5 新時期科技企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要問題

5.1 對稅務(wù)籌劃工作的認知不到位

新時期，科技企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實施是否到位，取決于稅務(wù)籌劃的基本概念及特征是否被領(lǐng)導(dǎo)者認知。由此可見，從理論層面上正確認識稅務(wù)籌劃工作，是布局新時期稅務(wù)籌劃工作的關(guān)鍵起點，決定著稅務(wù)籌劃工作的高度。認知是行動的基礎(chǔ)，若缺乏認知或認知出現(xiàn)偏差，在后續(xù)的項目執(zhí)行落地中極易出現(xiàn)問題。此外，新時期稅務(wù)籌劃工作的系統(tǒng)性和全局性要求相關(guān)工作人員對財務(wù)專業(yè)知識、稅法等經(jīng)濟管理知識有一定的儲備。新時期稅務(wù)籌劃工作的嚴密性要求稅務(wù)籌劃工作在預(yù)先規(guī)劃和執(zhí)行過程中不得出現(xiàn)任何疏忽和失誤，否則極易影響稅務(wù)籌劃的實效性[6]。同時，新時期稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行必須嚴格遵守法律法規(guī)，若反之，目光短淺，只考慮眼前利益，極易增加科技企業(yè)的經(jīng)營風險。

5.2 稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力不足

在我國廣大科技企業(yè)的財務(wù)人員中，由于前期招聘只為滿足崗位需求，而市場發(fā)展迅速，招聘人員難以滿足后期職能轉(zhuǎn)型的需求，因此，這些從業(yè)者雖然具備良好的專業(yè)知識，但實踐經(jīng)驗有限、技能掌握程度不高，且缺乏政策領(lǐng)域的知識滲透。究其原因，很多科技企業(yè)的管理者更重視企業(yè)主營業(yè)務(wù)和核心技術(shù)的投入產(chǎn)出，沒有充分認識到稅務(wù)籌劃工作對其發(fā)展的充分必要性，因此，在招聘工作中存在職位需求不多、應(yīng)聘者門檻較低的情況。崗位需求影響工作產(chǎn)出，淺顯的稅收基礎(chǔ)知識使得工作人員無法為科技企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供科學的方法，且極易產(chǎn)生方向把控有誤和考慮不充分的現(xiàn)象，為新時代科技企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的實施增加難度[7]。

5.3 稅務(wù)籌劃工作面臨的風險較高

對于新時期背景下的科技企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃風險的影響因素之一是稅務(wù)籌劃政策的時效性，一旦政策改變，企業(yè)原有的工作安排將無法獲得預(yù)期效果?？紤]到市場經(jīng)濟的快速變化，科技企業(yè)不可避免地面臨較大的稅務(wù)籌劃風險。另外，從理論上講，稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是減少企業(yè)的經(jīng)濟收益，只有開展合理有效的稅務(wù)籌劃活動才能最大化稅后經(jīng)濟利潤。但目前仍有科技企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)籌劃方案，籌劃內(nèi)容不全面、全局性不夠、方案調(diào)整不及時等都是較為普遍的問題。事實上，新時期科技企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作具有明顯的持續(xù)性特征，在此期間極易因政策等外因變化而產(chǎn)生風險。在面對風險時，如果處理措施不及時或不得當，風險則更加難以預(yù)料和把控[8]。

5.4 新時期稅務(wù)籌劃監(jiān)督工作不力

新時期，科技企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作具有前瞻性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性等特質(zhì)，雖隸屬于財務(wù)部門，但執(zhí)行工作時涉及很多跨部門業(yè)務(wù)，其工作模式與企業(yè)內(nèi)部各部門的利益都有所牽連，考慮到企業(yè)傳統(tǒng)粗放式的發(fā)展模式導(dǎo)致人員綜合素養(yǎng)和專業(yè)能力并不突出，因此，極易出現(xiàn)各種執(zhí)行問題，實際工作效率必然大打折扣。此外，新時期很多科技企業(yè)沒有構(gòu)建全面的稅務(wù)籌劃管理內(nèi)部機制，這也為內(nèi)部運營風險的出現(xiàn)埋下了隱患。在相關(guān)部門沒有及時完善相應(yīng)措施的情況下，企業(yè)謀求利潤最大化勢必成為社會主流，加之企業(yè)內(nèi)部因部門監(jiān)管不力導(dǎo)致標準化管控流程失效，從而帶來巨大的涉稅損失，為企業(yè)的經(jīng)營帶來極大障礙。

6 新時期科技企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的對策建議

6.1 強化對稅務(wù)籌劃工作的認知

新時期，科技企業(yè)要想強化領(lǐng)導(dǎo)者對稅務(wù)籌劃工作本質(zhì)的認知，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的綜合效率，就要從稅務(wù)管理者和企業(yè)整體運營這兩方面入手。首先，從稅務(wù)管理者的角度出發(fā)，管理者要強化新時期稅務(wù)籌劃工作的思想宣傳，強化對財務(wù)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，由思想決定行動，避免財務(wù)人員采用非法手段避稅、濫用扶持政策的情況出現(xiàn)，從根本上減少不規(guī)范、不合法的情況[9]；其次，從企業(yè)整體運營的角度出發(fā)，科技企業(yè)管理者要進一步了解新時期稅務(wù)籌劃中企業(yè)作為法人的合法權(quán)利和應(yīng)盡義務(wù)，及時轉(zhuǎn)變陳舊思想，只有這樣才能由高到低、由全面至個體，確保各項稅務(wù)籌劃工作落實到位，全方位貫徹對新時期稅務(wù)籌劃工作的科學合理認知。

6.2 提高稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力

新時期，隨著科技體制改革的深入推進，我國科技企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作逐步增加了對稅務(wù)工作人員專業(yè)能力和個人素養(yǎng)的要求。但目前，很多科技企業(yè)注重研發(fā)核心業(yè)務(wù)而普遍缺乏對財務(wù)工作的投入，針對稅務(wù)籌劃問題的投入更是寥寥可數(shù)。因此，新時期的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)開辟新思路。第一，對現(xiàn)有稅務(wù)管理人員進行專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的考核，并根據(jù)考核結(jié)果確定崗位培訓(xùn)的重點和深度，打破他們的思想局限性以應(yīng)對新時期新的工作挑戰(zhàn)；第二，除了專業(yè)知識素質(zhì)，新時代的稅務(wù)管理者應(yīng)該全面了解、掌握有關(guān)法規(guī)，時刻緊跟政策風向，從企業(yè)發(fā)展角度開展合理、可行、有預(yù)見性的稅務(wù)籌劃工作，不能片面、過于針對性地追求稅務(wù)籌劃工作的經(jīng)濟利潤點；第三，新時期的科技企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)人才的培養(yǎng)，及時擴充從事稅務(wù)籌劃工作的人才隊伍，將高校人員作為稅務(wù)管理工作的重要儲備力量，使有豐富實踐經(jīng)驗的社會人員成為稅務(wù)籌劃管理工作的先頭力量，同時，應(yīng)加強構(gòu)建兩種人才的溝通協(xié)調(diào)機制，這有助于提高稅務(wù)籌劃的信息收集程度，全面發(fā)揮新時期稅務(wù)籌劃工作的效用。

6.3 制定完善的風險防范策略

針對風險防范工作來說，新時期的科技企業(yè)應(yīng)從實際情況出發(fā)，積極構(gòu)建完善的風險防范組織，必要時可設(shè)置相關(guān)部門開展風險防控與規(guī)避工作，確保其滿足企業(yè)發(fā)展的實際需求，發(fā)揮新時期稅務(wù)籌劃工作應(yīng)有的價值與優(yōu)勢。稅務(wù)籌劃并非一項循規(guī)蹈矩的工作，稅務(wù)籌劃工作同樣需要創(chuàng)新思路，有效創(chuàng)新稅務(wù)籌劃方法，按照現(xiàn)實要求靈活選用適宜的財稅優(yōu)惠政策，合理調(diào)配稅務(wù)籌劃方法，制定最合適、最有效的新時代企業(yè)稅務(wù)籌劃方案[10]。同時，企業(yè)在新時代必須注重稅務(wù)籌劃與信息化的融合，提高稅務(wù)籌劃工作效率，加強稅務(wù)籌劃工作的信息化管理，利用信息化平臺不斷優(yōu)化稅務(wù)籌劃系統(tǒng)，以此降低企業(yè)的納稅成本。

6.4 加大監(jiān)督指導(dǎo)力度

在涉及財務(wù)、金融領(lǐng)域時，強化監(jiān)督和指導(dǎo)是非常必要和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。新時期的科技企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部稅務(wù)管理的需要，對已經(jīng)開展的所有涉稅事項進行嚴格的監(jiān)督與檢查，并定期核實，確認項目所開具的原始票據(jù)都是真實的、正規(guī)的、準確的、完整的，保證賬目、報表準確無誤，以確保稅務(wù)籌劃工作有序正規(guī)推進。一方面，以規(guī)章制度的執(zhí)行流程為基礎(chǔ)，建立全面監(jiān)督平臺，確保所涉范圍和監(jiān)管力度能夠約束財務(wù)管理部門，規(guī)范稅務(wù)籌劃工作；另一方面，管理者要結(jié)合實際情況和主次規(guī)范，若出現(xiàn)問題，對責任人予以明確處罰，并在完全了解事實的基礎(chǔ)上給出處罰結(jié)果，避免出現(xiàn)“鉆空子”的情況，確保企業(yè)以及下屬部門都能自覺主動地完成新時期的稅務(wù)籌劃工作。

7 結(jié)語

新時期，科技企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展情況良好，但全局形勢復(fù)雜多變，財務(wù)從業(yè)者在稅務(wù)籌劃工作中仍需戒驕戒躁，切實做好新時期稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃工作。面對現(xiàn)有問題和發(fā)展瓶頸，科技企業(yè)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，積極調(diào)整改善籌劃策略，制定科學合理的管理計劃，為新時期科技企業(yè)的財務(wù)管理工作作出更大的貢獻。