后疫情時(shí)代中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究

王谷雨

（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 會計(jì)與審計(jì)學(xué)院，南寧 530000）

1 引言

當(dāng)前，我國已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，促進(jìn)中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措。自2020年以來，新冠肺炎疫情對全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響，諸多中小企業(yè)瀕臨破產(chǎn)。為有效遏制新冠肺炎疫情對中小企業(yè)的影響，國家出臺了一系列針對中小企業(yè)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供了有力保障。然而受到各種因素的制約，在后疫情時(shí)代下各種稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中仍然面臨諸多困境。因此，本文結(jié)合實(shí)際情況，深入剖析了后疫情時(shí)代下中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施情況及改進(jìn)措施。

2 新冠肺炎疫情對中小企業(yè)的影響

與2003年的非典疫情相比，新冠肺炎疫情的持續(xù)時(shí)間長、影響范圍廣、破壞性強(qiáng)，對國民經(jīng)濟(jì)尤其是中小企業(yè)產(chǎn)生了巨大影響。在疫情爆發(fā)之前，中小企業(yè)的生存與發(fā)展本就面臨諸多威脅與挑戰(zhàn)，面對突如其來的疫情，防控措施的收緊無疑讓中小企業(yè)雪上加霜。

2.1 中小企業(yè)營業(yè)收入受到影響

當(dāng)前，很多中小企業(yè)采用生產(chǎn)加銷售的經(jīng)營模式。從生產(chǎn)方面來看，企業(yè)原材料短缺，無法繼續(xù)生產(chǎn)。面對防疫通行管控的客觀要求，即使半成品堆積，企業(yè)同樣缺乏原料無法繼續(xù)加工。防疫期間，運(yùn)輸業(yè)受到管制，成品無法銷售。已有的訂單無法實(shí)現(xiàn)交付，極易面臨支付違約金的風(fēng)險(xiǎn)；對于已交付的訂單，對方無法收到貨物或者無法支付貨款。從需求方面來看，受到新冠肺炎疫情的影響，商業(yè)零售、住宿餐飲、旅游、電影、物流等服務(wù)行業(yè)受到較大沖擊，消費(fèi)需求驟降，進(jìn)一步影響了這些行業(yè)當(dāng)中中小企業(yè)的營業(yè)收入，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)的收入與疫情前相比大幅下滑。

2.2 中小企業(yè)營業(yè)成本壓力加大

中小企業(yè)在資金鏈上承受了較大壓力，在防疫停產(chǎn)期間，大多數(shù)企業(yè)堅(jiān)持以人為本的理念，按時(shí)向員工發(fā)放工資且按時(shí)足額繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，同時(shí)，稅收支出、租金、水電費(fèi)等固定成本為企業(yè)帶來了巨大的壓力。此外，受疫情影響，中小企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，銀行借貸難度大。為了生存和發(fā)展，部分中小企業(yè)可能會通過民間借貸的方式來尋找和補(bǔ)充資金，然而這種民間借貸的融資過程較為簡單，但高昂的利息成本是不可避免的，一旦到期無法償還，又將為中小企業(yè)帶來重大沖擊。

2.3 中小企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)難度較大

在后疫情時(shí)代，中小企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)面臨巨大壓力：首先，新冠肺炎疫情常態(tài)化防控工作的要求加大了中小企業(yè)人才招聘的難度。由于疫情防控政策的實(shí)施，外出務(wù)工人員呈現(xiàn)減少趨勢，這導(dǎo)致中小企業(yè)招工困難。例如，在地方疫情防控政策實(shí)施的基礎(chǔ)上，越來越多的農(nóng)民工選擇返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)，導(dǎo)致中小企業(yè)面臨招不到人、留不住人的困境。其次，由于新冠肺炎疫情的出現(xiàn)，各種原材料和物流成本出現(xiàn)不同程度的上升，與此同時(shí)，社會消費(fèi)能力的下降導(dǎo)致中小企業(yè)訂單縮減趨勢明顯，進(jìn)而使中小企業(yè)面臨產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，放緩企業(yè)復(fù)工的節(jié)奏。

3 后疫情時(shí)代中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

新冠肺炎疫情對國民經(jīng)濟(jì)的影響所謂“牽一發(fā)而動全身”，一個(gè)行業(yè)受到影響，必定會帶來其他行業(yè)的波動。疫情的不確定性對于國家和中小企業(yè)來說都是考驗(yàn)，在經(jīng)歷多次超預(yù)期的突發(fā)事件后，如果國家未及時(shí)出臺相應(yīng)的政策，中小企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展將遇到很大的困難。因此，國家在出臺相關(guān)稅收優(yōu)惠政策來解決問題時(shí)，不僅要立足于當(dāng)前的困境，還要盡可能具有前瞻性，以備不時(shí)之需。

3.1 旅游行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

2020年1月26日，文旅部辦公廳發(fā)布《關(guān)于全力做好新型冠狀病毒感染和肺炎疫情防控工作暫停旅游企業(yè)經(jīng)營活動的緊急通知》，當(dāng)日起，全國所有旅行社及旅游企業(yè)暫停旅游經(jīng)營和旅游產(chǎn)品，自此旅游業(yè)開始從近年來高速穩(wěn)定發(fā)展急轉(zhuǎn)直下。中國旅游研究院表明，2020年全年旅游總收入負(fù)增長達(dá)到19.5%～29.5%?？傮w來說，此次疫情為旅游業(yè)帶來了一次急剎車，也讓人們意識到旅游業(yè)的脆弱性。

為加快國內(nèi)旅游業(yè)復(fù)產(chǎn)復(fù)工，助力經(jīng)營困難的文旅企業(yè)渡過難關(guān)，重振旅游業(yè)，恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)，國家稅務(wù)局針對旅游業(yè)出臺了一系列免征、減征稅費(fèi)的優(yōu)惠政策。具體來說包括以下幾個(gè)方面：第一，稅務(wù)總局發(fā)布《支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，提出對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)等取得的收入，免征增值稅，部分單位的門票收入免征增值稅。雖然自疫情爆發(fā)以來，外出旅游面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，但是在后疫情時(shí)代，一些低風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的企業(yè)開展旅游業(yè)務(wù)的收入享受免征增值稅優(yōu)惠，這不僅可以為旅游企業(yè)增加收入，而且在旅游過程中可以促進(jìn)其他行業(yè)的復(fù)蘇，例如，可以在各方面有效推動第三產(chǎn)業(yè)的回暖。第二，針對交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游這四大類困難行業(yè)企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。在個(gè)人所得稅層面，單位發(fā)放的抗疫物品等不計(jì)入工資薪金收入，免征個(gè)稅。在社保層面，自2020年2月起，各省份可以對中小微企業(yè)養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險(xiǎn)的3 項(xiàng)社保單位繳費(fèi)實(shí)行免征，免征的期限不超過5 個(gè)月，即免征政策可以執(zhí)行到6月份。上述稅收優(yōu)惠政策從根本上為中小企業(yè)節(jié)約了成本。雖然薪金、房租、水電費(fèi)等固定支出不可避免，但從國家角度來看，可以為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠，為企業(yè)復(fù)產(chǎn)復(fù)工提供有力支持。

3.2 物流行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在疫情管控下，居民外出不便，甚至需要居家隔離，但是網(wǎng)上購物可以滿足人們?nèi)粘Ｉ畹墓┙o需求，這種購物方式已經(jīng)成為生活的一部分，因此，網(wǎng)上購物可以極大地促進(jìn)物流企業(yè)的發(fā)展。然而，隨著疫情后期薪酬的減少和失業(yè)人數(shù)的增加，人們的綜合消費(fèi)能力下降，居民的消費(fèi)欲望不斷萎縮，沖動性盲目消費(fèi)逐步減少，這影響了中小物流企業(yè)的發(fā)展。此外，許多依賴進(jìn)出口貿(mào)易的中小物流企業(yè)也遭受重?fù)?。在后疫情時(shí)代，為了減少境外疫情的輸入，針對防疫問題出臺了進(jìn)出口管控政策，與此同時(shí)，部分國家和地區(qū)對貨物貿(mào)易出臺了限制措施。在這種雙重壓力下，國內(nèi)供需雙方均受到了沉重打擊，導(dǎo)致此類企業(yè)的訂單量急劇下降。在這種情況下，部分中小物流企業(yè)出于對經(jīng)濟(jì)效益因素的考慮會選擇與良性發(fā)展相悖的運(yùn)營手段。例如，為了搶占有限的市場資源，物流企業(yè)之間出現(xiàn)了“價(jià)格攀比戰(zhàn)”，各個(gè)中小企業(yè)的物流價(jià)格多次下調(diào)。

因此，基于此次疫情，國家對受影響最大、經(jīng)濟(jì)損失最嚴(yán)重的行業(yè)進(jìn)行了統(tǒng)籌考慮，出臺了多項(xiàng)針對物流行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。第一，對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。這一條是針對運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資的相關(guān)單位給予的優(yōu)惠政策，涉及范圍非常廣，運(yùn)輸醫(yī)用防護(hù)用品、新冠病毒治療藥物、新冠病毒抗原檢測試劑等物資的企業(yè)因?yàn)檫\(yùn)輸物資所取得的收入，均可免征增值稅。第二，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。第三，自2020年1月1日起至2022年12月31日止，對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。這些政策可以減輕物流業(yè)中小企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展的負(fù)擔(dān)，使物流企業(yè)能夠盡快恢復(fù)疫情前的運(yùn)營狀態(tài)。

3.3 影視行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在后疫情時(shí)代，國內(nèi)影視行業(yè)進(jìn)入了低谷期，許多中小企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)盈利，最終面臨破產(chǎn)危機(jī)。2020年，新冠肺炎疫情爆發(fā)正值春節(jié)，春節(jié)檔對院線而言十分重要，這一時(shí)期的票房占電影總票房的比重較大，疫情對整個(gè)影視產(chǎn)業(yè)鏈的影響是巨大的。對影視產(chǎn)業(yè)鏈上游的影響包括許多影視基地相繼關(guān)閉，劇組活動完全停止；對下游的影響包括自2020年1月以來，多部賀歲檔電影宣布撤檔，線下影院全部暫停營業(yè)，迫使院線出現(xiàn)多個(gè)空檔。同時(shí)，國家稅務(wù)總局針對影視行業(yè)出臺了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。第一，對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。在后疫情時(shí)代，對于電影行業(yè)而言，一些在疫情之下堅(jiān)守的影院在未來營業(yè)過程中將有較大的盈利空間，并為一些相關(guān)的中小企業(yè)帶來良好的創(chuàng)收機(jī)會。第二，對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。這項(xiàng)政策不僅為虧損的中小企業(yè)放寬了結(jié)轉(zhuǎn)年限，而且為其發(fā)展提供了較長的緩沖期。

4 促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策高質(zhì)量實(shí)施的對策建議

結(jié)合實(shí)踐調(diào)查，為有效促進(jìn)中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，降低新冠肺炎疫情對中小企業(yè)的影響，國家頒布并實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策的落地?zé)o疑為中小企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供了有力保障。然而受到諸多因素的影響，優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中的效果并不顯著。因此，根據(jù)后疫情時(shí)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國應(yīng)進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，幫助中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

4.1 因地制宜，提升稅收優(yōu)惠政策的針對性

總體來說，稅收優(yōu)惠政策的涉及面很廣，但并非所有企業(yè)都能享受優(yōu)惠政策。通常，稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的作用與所在區(qū)域的疫情風(fēng)險(xiǎn)等級息息相關(guān)。在高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)，即使面對更加積極的稅收優(yōu)惠政策，由于所在區(qū)域本身的高風(fēng)險(xiǎn)和復(fù)工復(fù)產(chǎn)難度大，稅收優(yōu)惠政策的有效性難以提高；在中等風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)，與人民群眾日常生活相關(guān)的、與抗疫物資相關(guān)的產(chǎn)業(yè)以及受疫情影響較小的行業(yè)，其稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用效果更為顯著；在低風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)，同樣的稅收優(yōu)惠政策可以在各個(gè)行業(yè)發(fā)揮更大的作用，加速該地區(qū)的復(fù)產(chǎn)復(fù)工。因此，在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)綜合考慮多種因素，因地制宜，針對地區(qū)或行業(yè)推出優(yōu)惠政策，及時(shí)解決企業(yè)在疫情沖擊后面臨的困難，提高企業(yè)的生存率。

4.2 完善稅收優(yōu)惠政策，細(xì)化稅收政策實(shí)施條例

當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策通常具有事后性。基于此次疫情出臺的優(yōu)惠政策，大多針對企業(yè)在盈利的情況下對收入采取免征或者減征稅費(fèi)的形式，但是中小企業(yè)當(dāng)中不乏小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，在疫情防控期間，部分企業(yè)未開展業(yè)務(wù)，產(chǎn)生營收更是難上加難，自2020年以來推出的增值稅優(yōu)惠政策通常是對取得的收入免征增值稅，顯然這種具有事后性的稅收優(yōu)惠政策對于這部分企業(yè)無法發(fā)揮積極作用。因此，為保證大多數(shù)企業(yè)都有機(jī)會享受稅收優(yōu)惠政策，相關(guān)部門必須細(xì)化稅收政策的實(shí)施條例。例如，我國應(yīng)進(jìn)一步完善增值稅政策實(shí)施細(xì)則，對間接稅收優(yōu)惠政策予以明確。間接稅收優(yōu)惠政策的側(cè)重點(diǎn)是稅前優(yōu)惠，企業(yè)無論有無收入都有機(jī)會享受稅收優(yōu)惠政策，這有利于中小企業(yè)在后疫情時(shí)代復(fù)產(chǎn)復(fù)工。

4.3 加強(qiáng)宣傳，做好稅收優(yōu)惠政策普及工作

截至目前，為了緩解疫情對中小企業(yè)的沖擊和影響，國家出臺了諸多財(cái)稅優(yōu)惠政策，但是根據(jù)調(diào)查，部分中小企業(yè)不熟悉財(cái)稅優(yōu)惠政策的相關(guān)條款或者內(nèi)容，未享受相關(guān)的優(yōu)惠政策。因此，為提升稅收優(yōu)惠政策的普及度，我國要加大對各項(xiàng)優(yōu)惠政策的宣傳力度：一是稅務(wù)部門要發(fā)揮自媒體等平臺的優(yōu)勢，加大對稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度。例如，廣西梧州市稅務(wù)部門為了提升財(cái)稅政策的宣傳效果，與梧州市滿分騎手商務(wù)服務(wù)有限公司開展合作，在美團(tuán)外賣APP 首頁突出位置展示稅收政策宣傳鏈接，用戶可以詳細(xì)瀏覽支持疫情防控的稅收優(yōu)惠政策，方便入駐美團(tuán)外賣APP 的商家和使用該平臺的消費(fèi)者全面了解政策，及時(shí)享受紅利。二是稅務(wù)部門要深入中小企業(yè)，及時(shí)將最新的財(cái)稅優(yōu)惠政策推送給中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，以此讓中小企業(yè)及時(shí)享受政策紅利。例如，稅務(wù)部門可積極開展以“稅收優(yōu)惠促發(fā)展 惠企利民向未來”為主題的稅收宣傳活動，以多元化的形式讓納稅人了解稅收優(yōu)惠政策，支持中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。三是發(fā)揮新聞媒體的優(yōu)勢，及時(shí)宣傳財(cái)稅優(yōu)惠政策。

4.4 引導(dǎo)中小企業(yè)設(shè)置稅務(wù)管理崗位，規(guī)范納稅流程

稅收優(yōu)惠政策的出臺無疑為中小企業(yè)提供了強(qiáng)大的資金保障，為紓解中小企業(yè)資金短缺難題提供了有力的政策保障。為避免因納稅流程不規(guī)范而導(dǎo)致的偷稅漏稅或過度納稅籌劃問題，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對中小企業(yè)的引導(dǎo)，促使中小企業(yè)在結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)的基礎(chǔ)上設(shè)置稅務(wù)管理崗位，對企業(yè)納稅工作進(jìn)行指導(dǎo)，包括納稅登記和申報(bào)、稅款稅率檢查、各種普通發(fā)票和專用發(fā)票的購買和規(guī)范填寫流程等，強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人員的納稅意識，嚴(yán)格監(jiān)控中小企業(yè)的稅收核算方式、稅源變化等情況，防止發(fā)生因企業(yè)納稅意識不強(qiáng)引起的偷稅漏稅現(xiàn)象，引導(dǎo)中小企業(yè)健康發(fā)展。

5 結(jié)語

綜上所述，在后疫情時(shí)代，一套完善的稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。中小企業(yè)涉及各行各業(yè)，作為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的主力軍，其穩(wěn)步發(fā)展有利于加速國民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)。因此，國家稅務(wù)總局在制定后疫情時(shí)代的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要做到“雨露均沾”，保證優(yōu)惠政策覆蓋多行業(yè)、多稅種，因地制宜、分層分類制定科學(xué)的優(yōu)惠政策，進(jìn)而從根本上解決中小企業(yè)面臨的實(shí)際困難，使大多數(shù)企業(yè)都能享受優(yōu)惠政策，從而加速復(fù)產(chǎn)復(fù)工，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。