個人所得稅與生育意愿關(guān)系的實(shí)證研究

肖雪

摘 要：個人所得稅與居民生育意愿互相影響。在現(xiàn)有理論研究的基礎(chǔ)上，基于2010—2019年中國省級面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用OLS回歸分析對個人所得稅與生育意愿的關(guān)系展開實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，個人所得稅與生育意愿之間存在著線性相關(guān)關(guān)系，且個人所得稅與生育意愿呈負(fù)相關(guān)影響。優(yōu)化個人所得稅制度，對于構(gòu)建生育友好型社會，推動三孩時代的來臨具有重要意義。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；生育意愿；OLS模型；省級面板數(shù)據(jù)

中圖分類號：C923? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2022）34-0055-03

一、問題提出

居民生育意愿的強(qiáng)弱程度可通過人口出生率這一指標(biāo)體現(xiàn)。1987年以后，我國人口出生率總體上呈現(xiàn)遞減態(tài)勢。為改善我國人口結(jié)構(gòu)，保持我國人力資源稟賦的優(yōu)勢，黨的十八大以來，國家出臺了單獨(dú)兩孩、全面兩孩等重大政策。二孩政策的到來，使得老齡化問題一定程度上得到了緩解，但我國依然面臨低生育率的挑戰(zhàn)。尤其是2019年，人口出生率由1987年的23.33%降到10.48%，跌破最低。低生育意愿問題已經(jīng)成為國家發(fā)展過程中的重大問題。2021年5月31日，中共中央政治局召開會議，審議《關(guān)于優(yōu)化生育政策促進(jìn)人口長期均衡發(fā)展的決定》，指出“要進(jìn)一步優(yōu)化生育政策，實(shí)施一對夫妻可以生育三個子女政策及配套支持措施，要加強(qiáng)稅收、住房等支持政策”。稅收是國家激勵和保障生育政策落實(shí)的重要手段，個人所得稅緊扣個人的收入與所得，其對收入分配和勞動力供給直接產(chǎn)生影響。在三孩政策到來的背景下，開展個人所得稅與生育意愿之間關(guān)系的研究具有緊迫性和必要性。

二、文獻(xiàn)綜述、理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)

（一）文獻(xiàn)綜述

低生育意愿問題阻礙著社會轉(zhuǎn)型。國內(nèi)外關(guān)于生育意愿的研究主要分為三類：一是原因類，即生育意愿的影響因素分析；二是趨勢類，即分析生育意愿的變化趨勢及其產(chǎn)生的影響；三是對策類，即對低生育意愿帶來的影響提出相關(guān)應(yīng)對措施。2018年以前，國內(nèi)鮮有關(guān)于個人所得稅與生育問題的研究。2018年新《個人所得稅法》出臺，使得二孩政策背景下的個人所得稅與生育之間關(guān)系的研究得以提上政策議程。個人所得稅與生育之間關(guān)系的研究可分為兩類：一是經(jīng)驗(yàn)借鑒類，即借鑒國外個人所得稅在促進(jìn)生育方面改革的成功經(jīng)驗(yàn)。如于秀偉、侯迎春對德國經(jīng)驗(yàn)的借鑒[1]，以及馬念誼對泰國經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)[2]。二是對策類，即如何用個人所得稅制度提高生育意愿。如王嬌嬌提出可通過減免部分個人所得稅以及提高個稅起征點(diǎn)等措施進(jìn)行改革[3]?？偟膩碚f，個人所得稅與生育意愿之間的關(guān)系已受到部分學(xué)者的關(guān)注，但是國內(nèi)關(guān)于這方面的研究還十分缺乏，并主要集中于定性研究，缺乏定量研究?；诖耍疚囊詫?shí)證的方式展開研究，并在此基礎(chǔ)上嘗試提出相關(guān)政策建議。

（二）理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)

1.理論基礎(chǔ)：理性人與收入效應(yīng)。稅收是政府取得公共收入的最佳方式，稅收對納稅人作為一個消費(fèi)者的行為的影響，可以表現(xiàn)為收入效應(yīng)。也就是政府課稅之后，會使消費(fèi)者可支配收入下降，從而降低商品的購買量[4]。經(jīng)濟(jì)因素是影響居民生育意愿的核心因素，高昂的生育成本使得作為理性人的居民不得不衡量生育所帶來的利弊得失[5]。在強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)壓力下，居民生育意愿會受到嚴(yán)重影響，從而形成低生育率的現(xiàn)狀。個人所得稅憑借其強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)功能，在所得課稅中占據(jù)一席之地。當(dāng)政府征收個人所得稅后，居民作為“消費(fèi)者”可支配收入水平下降，會減少“購買”孩子這一“消費(fèi)品”，即選擇減少生育孩子數(shù)量甚至放棄生育。隨著個人所得稅的稅率不斷提高，居民的生育意愿會呈現(xiàn)遞減的趨勢。相反，優(yōu)化個人所得稅結(jié)構(gòu)或者實(shí)行稅收減免，能在一定程度上刺激理性居民的生育愿望[6]。

2.研究假設(shè)。結(jié)合稅收相關(guān)理論基礎(chǔ)以及現(xiàn)有研究成果，提出研究假設(shè)：個人所得稅與生育意愿呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即個人所得稅越高，則居民的生育意愿會相應(yīng)降低。

三、模型擬定與操作

（一）模型擬定與變量選取

根據(jù)研究假設(shè)，本文擬定以下計量模型：

Brateit=αi+βiPtaxit+θicontrolit+εit

其中，下標(biāo)i和t分別表示地區(qū)和時間變量，Brateit、Ptaxit、controlit分別為本文的因變量、自變量和控制變量，αi、βi、θi表示待估參數(shù)，εit代表隨機(jī)誤差項(xiàng)。

（二）數(shù)據(jù)來源、變量選取及描述性統(tǒng)計

研究選取了31個?。ㄖ陛犑小⒆灾螀^(qū)）2010—2019年的面板數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計年鑒》。缺漏數(shù)據(jù)由各省的統(tǒng)計年鑒進(jìn)行補(bǔ)充。①在描述性統(tǒng)計結(jié)果中，VIF值小于10，證明變量間不存在嚴(yán)重多重共線性問題，可進(jìn)行OLS回歸分析。

四、回歸結(jié)果分析

研究采用OLS模型來分析個人所得稅與生育意愿之間的關(guān)系，利用Stata15.0軟件得到結(jié)果，如表2所示。

回歸結(jié)果顯示，在模型1中，R2為0.113，說明模型1對研究假設(shè)的解釋力達(dá)到11.3%，達(dá)到很高的解釋水平；個人所得稅在0.01的水平上呈現(xiàn)負(fù)顯著性，研究假設(shè)得到驗(yàn)證。

為增加模型解釋力，研究引入3個控制變量。首先，地區(qū)生產(chǎn)總值在0.01的水平上呈現(xiàn)正顯著性，說明人口出生率不一定會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平提高而降低。其次，65歲以上人口數(shù)在0.01的水平上呈現(xiàn)負(fù)顯著性，說明在當(dāng)前情況下，居民的生育意愿很容易受到家庭老齡人口數(shù)的影響。需要撫養(yǎng)的老齡人口越多，年輕人的壓力越大，則生育意愿就越低。最后，女性受教育程度在0.01的水平上呈現(xiàn)負(fù)顯著性，說明女性的受教育水平越高，則生育的意愿越低。此外，在加入三個控制變量后，R2值增加到了0.452，說明整個模型解釋力明顯增強(qiáng)。

四、政策建議

以上研究結(jié)果證實(shí)了研究假設(shè)：個人所得稅與生育意愿之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系?；诖?，提出以下政策建議。

（一）優(yōu)化專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

1.老齡人口患病扣除。獨(dú)生子女生育政策帶來的“4-2-1”家庭結(jié)構(gòu)或者全面二孩政策下的“4-2-2”家庭結(jié)構(gòu)模式，迫使一對夫妻需要贍養(yǎng)4位老人。在現(xiàn)實(shí)的情況中，一對年輕夫妻患大病的概率要低于4位老人。若家庭老人贍養(yǎng)比過高的話，可以考慮允許納稅人將所需贍養(yǎng)老人所產(chǎn)生的高額的大病醫(yī)療費(fèi)用進(jìn)行選擇性扣除，以此來緩解“421”“422”以及未來三孩時代下“423”家庭模式下的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。

2.單身父母扣除。相關(guān)研究結(jié)果顯示，我國離婚率總體上呈現(xiàn)快速上升，從1978年的0.18‰升至2019年的3.36‰，增長了17倍[7]。高漲不下的離婚率使得單身父母的數(shù)量急劇上升。相對于夫妻雙方共同撫養(yǎng)孩子，單身父母所需要承擔(dān)的撫養(yǎng)壓力更大。若父母離異，可對需撫養(yǎng)孩子的一方進(jìn)行一定個人所得稅專項(xiàng)附加扣除。就離異后重組的家庭而言，可根據(jù)組合后孩子的數(shù)量進(jìn)行相應(yīng)的扣除。

3.意外扣除。我國的個人所得稅制度中，還未將意外事故納入扣除范圍內(nèi)。若出現(xiàn)兒童患有特殊疾病無法開展正常的學(xué)習(xí)和生活、家庭成員因意外嚴(yán)重傷殘以及家庭遭遇其他特殊變故時，可以以意外專項(xiàng)扣除的方式為納稅人進(jìn)行稅收減免。以此可以從稅收的角度幫助納稅人有效化解社會風(fēng)險，減少納稅人對于生育子女可能產(chǎn)生的費(fèi)用的擔(dān)憂[8]。

4.子女照護(hù)扣除。三孩政策問世后，從居民的反映來看，更多的是生育的焦慮和對政策的質(zhì)疑。社會各界紛紛呼吁，要想推行三孩政策，其配套的政策必須緊跟其上。倘若一個家庭有三個孩子，則聘請專業(yè)人員對孩子進(jìn)行照護(hù)的可能性會增大。父母必須承擔(dān)高昂的托育費(fèi)用，這同樣會對居民的生育意愿造成阻礙?？梢钥紤]分情況對二孩和三孩家庭給予一定的子女照護(hù)扣除，減輕家庭養(yǎng)育負(fù)擔(dān)。

（二）考慮地區(qū)間的差異

通過研究發(fā)現(xiàn)，考慮到地區(qū)之間的差異，對省份之間進(jìn)行虛擬變量控制之后，模型的解釋力得到了極大的增強(qiáng)。這說明，不同的地區(qū)之間不可避免地存在差異性，個人所得稅對各個地區(qū)的生育意愿雖有一定的作用，但其所產(chǎn)生的影響不能等同。因此，在對個人所得稅進(jìn)行改革時，必須考慮到不同地區(qū)之間的差異。

五、總結(jié)與展望

中華民族的偉大復(fù)興離不開人口結(jié)構(gòu)的優(yōu)質(zhì)發(fā)展，生育政策的變革事關(guān)人民安居樂業(yè)。為積極應(yīng)對生育意愿持續(xù)走低的風(fēng)險，黨和國家做出了系列重大決策部署，統(tǒng)籌解決人口發(fā)展問題。“全面二孩”政策雖取得了一定成效，但我國出生人口仍有下降，生育問題并沒有從根本上得到解決。在“全面二孩”政策并未形成強(qiáng)有力生育激勵的情況下，開放三孩是否會取得良好的效果尚未得知。加上新冠肺炎疫情對全球經(jīng)濟(jì)造成的猛烈沖擊，三孩政策實(shí)施舉步維艱。本文通過展開個人所得稅與生育意愿關(guān)系的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)二者之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。優(yōu)化個人所得稅制度，實(shí)現(xiàn)個人所得稅制度與生育政策的有機(jī)結(jié)合，能有效刺激居民的生育意愿，以更好迎接三孩時代的到來。從長期看有利于構(gòu)建一個生育友好型社會，實(shí)現(xiàn)社會轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 于秀偉，侯迎春.“生育友好型”個人所得稅制度的構(gòu)建——基于德國的經(jīng)驗(yàn)[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2018，（4）：88-93.

[2]? 馬念誼.泰國個人所得稅扣除制度及啟示[J].稅務(wù)研究，2019，（3）：50-54.

[3]? 王嬌嬌.“全面二孩”政策下的個人所得稅改革[J].現(xiàn)代營銷：信息版，2019，（7）：213.

[4]? 高培勇.公共經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2004：174-175.

[5]? 任棟，李萍.人口出生率的影響因素分析與政策選擇：1994—2014年[J].改革，2015，（10）：23-31.

[6]? 張釗.提高生育意愿 稅收政策如何發(fā)力[N].中國青年報，2020-03-31（006）.

[7]? 楊菊華，孫超.中國的離婚率究竟有多高？[J].北京行政學(xué)院學(xué)報，2021，（2）.

[8]? 汪彬楠.二孩政策背景下的個稅專項(xiàng)扣除改革探析[J].上饒師范學(xué)院學(xué)報，2019，（5）：52-57.

An Empirical Study on the Relationship Between Personal Income Tax and Fertility Intention

——OLS Regression Analysis based on Provincial Panel Data

XIAO Xue

（Guizhou University，School of Public Administration，Guiyang 550025，China）

Abstract：Personal income tax and residents’ desire to have children influence each other.Based on the existing theoretical research and the provincial panel data from 2010 to 2019，this paper uses OLS regression analysis to conduct an empirical study on the relationship between personal income tax and fertility intention.The results show that：there is a linear correlation between personal income tax and fertility intention，and there is a negative correlation between personal income tax and fertility intention.Optimizing the personal income tax system is of great significance for building a fertility friendly society and promoting the coming of the three-child era.

Key words：individual income tax；the desire to have children；OLS model；provincial panel data