企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險及其防范

劉彩彬

一、前言

稅收籌劃工作是企業(yè)最重要工作內(nèi)容之一，企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量的高低不僅會對企業(yè)稅負(fù)水平和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況產(chǎn)生直接影響，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的順利開展。然而，從我國當(dāng)前的企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀來看，不少企業(yè)稅收籌劃工作均存在部分的不規(guī)范問題，不僅會影響稅收籌劃工作質(zhì)量，同時也會增加企業(yè)涉稅風(fēng)險，而企業(yè)涉稅風(fēng)險不僅會影響企業(yè)的聲譽(yù)、形象及健康持續(xù)發(fā)展，同時也會給社會和國家發(fā)展帶來不良影響，因此，就需要各企業(yè)規(guī)范的、科學(xué)的做好自身稅收籌劃工作，盡可能避免或降低稅收籌劃工作中的涉稅風(fēng)險問題發(fā)生，才能保障企業(yè)稅收籌劃的合理性，從而才能促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定和長久地發(fā)展[1]。

二、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險問題分析

（一）稅收籌劃人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不高帶來的風(fēng)險

稅收籌劃人員是企業(yè)稅收籌劃工作的主要執(zhí)行者，其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的高低不僅會直接影響企業(yè)的稅負(fù)水平，從而影響著企業(yè)是否會發(fā)生涉稅風(fēng)險問題，同時也影響著企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，然而，當(dāng)前我國不少企業(yè)并未配備專職的稅收籌劃人員，多是由財務(wù)人員負(fù)責(zé)完成企業(yè)稅收籌劃工作，而大部分財務(wù)人員并不是非常了解稅收籌劃的方法、要點以及相關(guān)的法律法規(guī)，且大多數(shù)財務(wù)人員以資金使用籌劃的財務(wù)思維進(jìn)行稅收籌劃，這種現(xiàn)象不僅會影響企業(yè)稅收籌劃的合理性，同時還會增加企業(yè)涉稅風(fēng)險。

（二）涉稅風(fēng)險管理意識薄弱帶來的風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要可分為兩種類型，一是企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)時或者潛在稅務(wù)處罰風(fēng)險，導(dǎo)致這一風(fēng)險問題發(fā)生的根本原因為企業(yè)稅收籌劃人員對稅收政策不了解或?qū)ι娑惞芾矸矫娴囊庾R較弱，缺乏納稅的自覺性和主動性，在納稅過程中多是處于被動狀態(tài)，有的企業(yè)稅收籌劃人員甚至?xí)`背相關(guān)稅務(wù)法規(guī)而逃稅，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。另一種是企業(yè)稅收籌劃人員沒有及時掌握最新的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，并按稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策辦理相應(yīng)手續(xù)，導(dǎo)致企業(yè)喪失本該享受的稅額抵扣、稅收優(yōu)惠等稅收利益帶來的風(fēng)險，在這種情況下，無形中增加了企業(yè)的繳稅款，不僅會增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還會導(dǎo)致企業(yè)利潤流失。

（三）稅收籌劃方法滯后帶來的風(fēng)險

企業(yè)開展稅收籌劃的主要目標(biāo)是避稅、減稅、節(jié)稅、免稅等，從而合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而要達(dá)到這一目標(biāo)要求，需要稅收籌劃人員采取合理的稅收籌劃方法開展稅收籌劃工作，常用的方法有費用分?jǐn)偡?、增加費用法、分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法等，然而，在實際的稅收籌劃工作中，不少企業(yè)稅收籌劃人員多是采用某一種籌劃方法進(jìn)行稅收籌劃，這種稅收籌劃方式并不科學(xué)，因為稅收籌劃是一種系統(tǒng)的工作，涉及的內(nèi)容較多，單一使用某一種稅收籌劃方法難以保障籌劃效果。另外，還有部分企業(yè)稅收籌劃人員不重視稅收籌劃的規(guī)范性、專業(yè)性和戰(zhàn)略性，在稅收籌劃工作中采用分析稅法漏洞進(jìn)行避稅、減稅籌劃，這種稅收籌劃方式雖能在短期內(nèi)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看，會增加企業(yè)涉稅風(fēng)險，從而會阻礙企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展[2]。

（四）合同管理不當(dāng)帶來的涉稅風(fēng)險

合同的簽訂是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要組成部分，而合同中的付款金額、資金支付方式、支付時間等與財務(wù)相關(guān)的條款也屬于企業(yè)稅收籌劃范疇，然而，在合同管理中，有不少企業(yè)存在合同管理不當(dāng)?shù)膯栴}，如部分企業(yè)稅收籌劃人員（或財務(wù)人員）在業(yè)務(wù)人員與供應(yīng)商簽訂合同后，并未參與合同的審核，從而會增加企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險，因為合同條款不僅會影響企業(yè)生產(chǎn)成本、經(jīng)營收入、費用的確認(rèn)，還會影響納稅義務(wù)發(fā)生時間、收入確定的時間。若合同條款不清晰，企業(yè)在納稅時就易發(fā)生涉稅爭議和風(fēng)險，如果企業(yè)稅收籌劃人員在合同簽訂后，能夠?qū)贤瑮l款進(jìn)行仔細(xì)、嚴(yán)格的審核，就能及時發(fā)現(xiàn)合同條款中的問題，并及時修改，從而有效防范涉稅風(fēng)險問題的發(fā)生。

（五）地域差異帶來的涉稅風(fēng)險

我國企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，使得不少企業(yè)出現(xiàn)了跨地區(qū)、跨國運(yùn)營，這種現(xiàn)象雖有效提升了企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量和效率，但是，也對企業(yè)稅收籌劃提出了更高的要求。因為不同國家、地區(qū)的稅收政策、計稅項目、稅率等均會存在一定的差異，如果企業(yè)稅收籌劃人員不了解這些差異，仍是按照當(dāng)?shù)氐亩愂照?、稅率等開展稅收籌劃，不僅會影響整體的稅收籌劃工作開展，同時也易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

（六）稅法和稅收政策變動帶來的涉稅風(fēng)險

我國的稅法和稅收政策是取之于民，用之于民，為了給人民群眾提供良好的稅收服務(wù)，政府部門會根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型等適當(dāng)變動或改進(jìn)稅法和稅收政策，若企業(yè)稅收籌劃人員對稅法和稅收政策變動不了解，就會出現(xiàn)一些違法違規(guī)的行為，不僅會影響企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量和規(guī)范性，也會產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

（七）稅收信息不對稱帶來的風(fēng)險

近年來，我國稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)國際信息共享機(jī)制建立和跨境稅源監(jiān)管方面的工作，雖取得了一定的成效，但是，尚未建立完善的信息共享體系，從而導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)難以及時地了解國外相關(guān)的涉稅信息，產(chǎn)生了信息不對稱的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象會導(dǎo)致企業(yè)無法從全局角度考量和籌劃開展稅收籌劃工作，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案不準(zhǔn)確，也易增加企業(yè)涉稅風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險的防范策略

（一）提高稅收籌劃人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)

為提高稅收籌劃人員專業(yè)能力，企業(yè)應(yīng)盡可能引進(jìn)專職稅收籌劃人員開展稅收籌劃工作，但是，引進(jìn)專職稅收籌劃人員需要一定的成本投入，為了減少成本投入，企業(yè)可以聘請稅收籌劃方面的專家，給企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃相關(guān)知識和技能培訓(xùn)，使其掌握稅收籌劃的內(nèi)容、方法、要點等，并評價和分析企業(yè)現(xiàn)有的稅收籌劃方案，確定企業(yè)稅收籌劃方案的合理性和找出籌劃方案中的不足，并指導(dǎo)財務(wù)人員進(jìn)行改進(jìn)，從而提升企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量。在人才培養(yǎng)過程中，企業(yè)還需注重將稅收籌劃人員專業(yè)能力和素質(zhì)與考核指標(biāo)深度融合，考核稅收籌劃人員的稅收籌劃實踐操作能力，并將其稅收籌劃實踐操作能力納入到個人績效考核中去，然后，根據(jù)績效給予稅收籌劃人員提供薪資待遇提升或職位晉升等，這樣不僅能有效激發(fā)稅收籌劃人員的工作積極性，同時還能促進(jìn)其不斷增強(qiáng)自身稅收籌劃能力，一方面能提高企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量，另一方面也能有效防范涉稅風(fēng)險的發(fā)生[3]。

（二）提高稅收籌劃人員涉稅風(fēng)險管理意識

意識是行動的先行。大部分企業(yè)涉稅風(fēng)險問題的發(fā)生均與稅收籌劃人員涉稅風(fēng)險管理意識不足有關(guān)，因此，要防范涉稅風(fēng)險的發(fā)生，就需要企業(yè)稅收籌劃人員轉(zhuǎn)變自身的思想觀念，增強(qiáng)風(fēng)險管理思維和樹立涉稅風(fēng)險管理意識，及時預(yù)測企業(yè)經(jīng)營和稅收籌劃中可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險，并在不斷變化的大環(huán)境中對企業(yè)稅收籌劃可能遇到的問題進(jìn)行前瞻思考，然后，及時采取有效措施將企業(yè)涉稅風(fēng)險隱患問題扼殺在搖籃中，才能有效防范企業(yè)涉稅風(fēng)險問題的發(fā)生。具體做法為：稅收籌劃人員強(qiáng)化自身管理意識后，先根據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展情況，尤其是資金量情況，建立合理的稅務(wù)風(fēng)險管理方案和監(jiān)控機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險管理方案需明確稅收籌劃工作的主要目標(biāo)、內(nèi)容、各項管理規(guī)章制度等，以便能根據(jù)管理制度對稅收籌劃工作進(jìn)行精細(xì)化管理。其次，稅收籌劃人員還需全面學(xué)習(xí)國家關(guān)于稅收方面的政策法規(guī)，并根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)策劃出與企業(yè)匹配度最高的稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制方案。最后，還需建立健全的風(fēng)險管理預(yù)警評估體系，稅收籌劃人員可根據(jù)企業(yè)成本和收益情況建立稅收籌劃預(yù)警評估體系，若企業(yè)收益高于投入成本，說明稅收籌劃方案是合理的，若企業(yè)收益低于投入成本，則表明企業(yè)存在涉稅風(fēng)險，此時，需及時查明引發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險的相關(guān)危險因素，然后，對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，才能最大限度地防范企業(yè)涉稅風(fēng)險問題的發(fā)生。

（三）合理利用和創(chuàng)新稅收籌劃方法

合理利用稅收籌劃方法不僅能有效提升企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量和效率，同時還能有效防范企業(yè)涉稅風(fēng)險問題的發(fā)生，而要保障稅收籌劃方法使用的合理性，需要企業(yè)稅收籌劃人員從促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展這一戰(zhàn)略角度思考稅收籌劃模式和方法，才能使其弱化對稅法漏洞方面的避稅籌劃，而注重采用政策性減稅籌劃、節(jié)稅籌劃等，能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況綜合使用費用分?jǐn)偡?、增加費用法、分散收入法、轉(zhuǎn)移收入法等方法開展籌劃工作，例如，采用費用分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行稅收籌劃時能夠合理核算和分?jǐn)偢鱾€環(huán)節(jié)的費用，從而降低企業(yè)稅負(fù)；采用轉(zhuǎn)移收入法進(jìn)行稅收籌劃時能夠運(yùn)用融投資模式進(jìn)行減稅籌劃，從而促進(jìn)計稅基數(shù)降低；采用分散收入法進(jìn)行稅收籌劃時通過建立分子公司的獨立籌劃與核算機(jī)制，這樣不僅能減輕企業(yè)整體的稅負(fù)，還能享受更多的優(yōu)惠政策。采用增加費用法進(jìn)行稅收籌劃時可與勞務(wù)公司合作，使增值稅專用發(fā)票增加，對其中的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，將能有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)對合同管理

為防范企業(yè)合同管理不當(dāng)帶來的涉稅風(fēng)險，稅收籌劃人員需加強(qiáng)與企業(yè)業(yè)務(wù)工作人員的溝通，并嚴(yán)格做好業(yè)務(wù)人員簽訂合同的審核工作，根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況等及時更新和完善企業(yè)財務(wù)會計核算體系，在審核合同過程中，需確保業(yè)務(wù)人員所描述的各種經(jīng)濟(jì)和交易活動的真實性、完整性，并根據(jù)合同交易金額準(zhǔn)確計算、及時申報、足額繳納應(yīng)納稅款。

（五）統(tǒng)籌進(jìn)行稅收籌劃，防范地域差異帶來的涉稅風(fēng)險

為防范地域差異帶來的涉稅風(fēng)險，企業(yè)稅收籌劃人員需統(tǒng)籌進(jìn)行稅收籌劃，在實際籌劃過程中，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)形勢的特點采用統(tǒng)一管理、分級籌劃的模式進(jìn)行統(tǒng)籌籌劃，也即企業(yè)可以在不同地區(qū)設(shè)立子公司，然后，讓不同地區(qū)的子公司單獨開展稅收籌劃，由總部全面管控各子公司的稅收籌劃情況和結(jié)果，這樣未改變企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，但是，分解了原有的稅收籌劃工作，使各個子公司開展的稅收籌劃工作更加接近于當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況。若沒有設(shè)立子公司，則需要企業(yè)稅收籌劃人員深入到合作單位所在的地域，對不同國家、地區(qū)稅收管理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行全面了解，并學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)氐亩愂照撸拍芨鶕?jù)當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行遞延納稅及合理避稅，或者企業(yè)也可以聘請當(dāng)?shù)氐膶I(yè)人士作為顧問指導(dǎo)異地稅收籌劃工作或?qū)惖囟愂栈I劃工作進(jìn)行服務(wù)外包，委托當(dāng)?shù)亟?jīng)驗豐富的專業(yè)機(jī)構(gòu)開展異地稅收籌劃工作，這樣不僅能提升異地稅收籌劃工作質(zhì)量，也能降低異地差異所帶來的涉稅風(fēng)險。另外，在異地稅收籌劃工作中，企業(yè)還需具備大局觀，緊密結(jié)合企業(yè)核心商業(yè)訴求，多方搜集和整理稅收籌劃相關(guān)的信息，消除或減少稅收籌劃的內(nèi)部矛盾，才能最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法和稅收政策

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，我國稅法和稅收政策會出現(xiàn)一定的變動，但是，大多數(shù)稅法和稅收政策變動前均會出現(xiàn)一定的趨勢，且變動均有一定的過渡期，對此，就需要企業(yè)稅收籌劃人員在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅法和稅收政策精神的同時合理分析稅法、稅率、稅收政策的可能變動趨勢及未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢，并結(jié)合企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀等，統(tǒng)籌制定稅務(wù)籌劃方案，才能有效防范或減輕稅法和稅收政策變動給企業(yè)稅收籌劃帶來的不良影響。另外，企業(yè)稅收籌劃人員還需密切關(guān)注稅收法律政策變動，審時度勢，合理利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，如當(dāng)前我國非常注重科研帶動產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并且政府部門也專門為科研生產(chǎn)制定了一些稅收優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)在進(jìn)行科研方面的稅務(wù)籌劃時，可以使用科研經(jīng)費來分擔(dān)費用，降低企業(yè)稅負(fù)[4]。

（七）不斷完善稅務(wù)信息共享服務(wù)機(jī)制

為防范稅收信息不對稱給企業(yè)帶來的涉稅風(fēng)險，政府部門需不斷完善稅務(wù)信息共享服務(wù)機(jī)制，建立相應(yīng)的稅務(wù)信息共享服務(wù)平臺，以促進(jìn)國家與國家之間、國家與地方之間、國家與企業(yè)之間、地方與地方之間均能實現(xiàn)稅務(wù)信息共享，這樣不僅能促進(jìn)企業(yè)更好地了解各個國家和地區(qū)的稅法、稅收政策，從而根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)及政策規(guī)范自身的稅收籌劃，還能及時在平臺上咨詢自身在稅收籌劃工作中遇到的問題，從而能幫助其更好地改進(jìn)籌劃方案存在的問題和不足之處，進(jìn)而能有效降低涉稅風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)自身也需不斷完善稅務(wù)信息共享服務(wù)機(jī)制，利用信息技術(shù)對企業(yè)稅務(wù)相關(guān)的各個業(yè)務(wù)條線進(jìn)行管理，這樣不僅能顯著提升企業(yè)稅收籌劃效率，還能有效防控涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)語

企業(yè)稅收籌劃是一種預(yù)見性的分析和計劃，要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況制定自身利益最大化的納稅方案，一方面能有效降低自身的稅負(fù)，另一方面能滿足國家稅法相關(guān)規(guī)定對自身納稅金額的要求，但是，在實際的稅收籌劃工作中，受多方面因素的影響，不少企業(yè)稅收籌劃工作并不合理，存在較多的問題，因此，就需要各企業(yè)全面分析和總結(jié)企業(yè)稅收籌劃中的涉稅風(fēng)險問題。筆者認(rèn)為，企業(yè)常見涉稅風(fēng)險問題包含稅收籌劃人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不高帶來的風(fēng)險、涉稅風(fēng)險管理意識薄弱帶來的風(fēng)險、稅收籌劃方法滯后帶來的風(fēng)險、合同管理不當(dāng)帶來的涉稅風(fēng)險、地域差異帶來的涉稅風(fēng)險、稅法和稅收政策變動帶來的涉稅風(fēng)險、稅收信息不對稱帶來的風(fēng)險，針對上述涉稅風(fēng)險問題，需提高稅收籌劃人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)、提高稅收籌劃人員涉稅風(fēng)險管理意識、合理利用和創(chuàng)新稅收籌劃方法、加強(qiáng)對合同管理、統(tǒng)籌進(jìn)行稅收籌劃，防范地域差異帶來的涉稅風(fēng)險、加強(qiáng)稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法和稅收政策、不斷完善稅務(wù)信息共享服務(wù)機(jī)制，才能有效防范企業(yè)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險問題的發(fā)生，從而才能保障企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量和促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。